会计师事务所财务审计服务方案

1、第一章 则一、制定目的与依据为了规范注册会计师执行财务审计业务确工作要求保证执业质量根据中国注册 会计师审计准则(以下简称审计及国家其他有关法律法规，制定本指引。二、相关定义某公司年度资产负债及损益情况的审计工作。三、合理保证注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定审计财务整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。当注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行财务审计业务获取充分适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时被审计单位财务不存在重大错报获取了合理 保证。四、职业怀疑在计划和实施财务审计工作时册计师需要保持职业怀疑态度分虑可能存在的导致被审计单

2、位财务报表发生重大错报的情形质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性对相互矛盾的审计证起对作为审计证据的文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息明能存在弊的情况明要实施除审计准则规定外的其他审计程 序的情形保持警觉。五、沟通按照审计准则和本指引的相关规定册会计师还可能就审计中出现的事项被计单位管理层和治理层进行沟通。六、审计目标注册会计师执行财务审计的总体目标:1、对财务报表整体是否不存在于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照会计准则以及国家其他有关 法律法规的规定编制发表审计意见。2、按照审计准则和本指引的规，根据审计结果对财务

3、报表出具审计报告，并与管理 层和治理层沟通。在任何情况下果不能获取合理保证且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的会师需要按照审计准则和本指引的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。七、职业道要求注册会计师执行财务审计业务要遵守中国注册会计师职业道德守则循信客观和公正原则在计工作中保独立性，获取和保持专业胜任能力持应有的关注，并 对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉、树立良好职业形象。八、总体要求注册会计师需要了解被审计单位的基本情况虑自身独立性和专业胜任能力初 评估风险的基础上，确定是否接受业务委托。在承接业

4、务时册会计师需要确定审计的前提条件是否存在在基础上与被审计单位就财务报表审计的目标和范围审计医院管理层的责任注会计师的责任审收 费、审计报告的预期形式和内容等达成一致意见并签订审计业务约定书。执行财务审计业务时册计需要实施风险评估程序别和评估财务报表重大错报风险风险评估程序本身并不以为发表审计意见提供充分当的审计证据注会计师还需要在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制测(必要时或决定测试)和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作 为形成审计意见的基础。第二章 目组织机构第节组机1、根据会计师事务所章程，结人员规模、技术结构及业务范围，事务所的组织

5、机构 实行主任会计师负责制。2、会计师事务所设主任会计师名、副主任会计师二名；设验证部、工程部、司法鉴 定部、审计一部、审计二部和办公室共六个部门。3各部门员工分工不分家有大业务或突击业务部应密切协作相支持， 共同做好业务工作，为客户提供最优质的服务。4、事务所的组织机构的框架图下：第节工职一、主任会计师（所长）工作职责1、认真学习，执行党和国家法、法规、政策，把握事务所发展方向，积极为经济建设服务，接受省注协及省造价协会指导理监督，根据章程和出资人会规定授予职权全 面负责本所工作。2、召集并主持召开本所会议，代表发起人会向出资人会报告工作。3、积极开拓业务，严把质量关主持本所业务活动，组织实

6、施出资人会决议，布置、 安排本所日常工作。4、组织实施本所年度经营和投方案，检查督促本所各项工作，对经会议讨论通过的 重大事项作出决定。5、签署本所重要文件，签订业约定书，决定业务承办与否，审定审计报告。6、坚持任人唯贤，能人善任。所聘任或解聘业务人员由主任会计师提名，经发起人 会议研究决定。7行节约俭办所有责任会计师事务所财务管理制度规定批所费用， 负责本所财务开支。8、正确履行本所章程和出资人授予其它各项职权。二、副主任会计师（副所长）工作职责1、协助主任会计师（所长）主分管范围内工作。2、协助主任会计师（所长）召并主持召开本所会议。3、主任会计师因故不能履行职时，经主任会计师（所长）指定

7、，代理履行主任会计 师（所长）职权。4、组织所内人员业务理论学习提高本所人员整体业务水平。5、协助主任会计师（所长）积开拓业务，签订业务约书，确定收费金额，并对业务 的承办与否提出建议，负责分配业务项目。6、协助主任会计师（所长）审审计方案和审计报告，严把质量关。7、对事关本所发展和其他重要项向主任会计师（所长）提出意见。8、办理主任会计师（所长）交的其他事项。三、验证部工作职责1、注册会计师承办验资业务应守于法有据、客观公正、维护权益、实事求的原则；2、注册会计师承办验资业务应视现场审验和书面取证，做到资料齐全，证据充分， 审验属实3、注册会计师和业务人员在接验资业务委托时，首先应当与委托人

8、、被审验单位管 理当局沟通，了解被审验单位的基本情况。4、注册会计师和业务人员应当施必要的审验程序，取得充分适当、有效、完整的验 资证据，作为发表审验意见、出具验资报告的依据5、注册会计师和业务人员在验工作中，从了解被审验单位基本情况接 受托始，要对各个项目的验证情况问题过的论等验资全过程都应作好记录， 连同被审验证据及其文件资料形成验资工作底稿。6、完成领导安排的其它工作。四、工程部工作职责1、基建工程审计程序、审计方、审计工作底稿、审计证据和审计报告应严格遵守国 家有关部门关于工程造价管理的有关规定。2人应对自己的工作结果责我审计的工程项目差得超过 1。3、每个项目审计完毕，审计人应先将初

9、审结果详细汇报给项目负责人，由项目负责人确定与甲乙双方沟通的时间和地点完毕如与初审结果有重大差异应向项目负责人和 主任会计师说明详细原因。4、外出看现场及取证时，审计员不得少于两人，且主审必须参加。5、审计人员不得接受施工单位宴请、礼品和其他有碍审计独立性和公正性的物品及 其他行为。6、基建审计报告一经发出，主人应及时整理归档。7、全过程造价咨询业务，派往地的业务人员对隐蔽工程的签证、材料、设备价格等其他咨询业务应本着实事求是观公正的原则不得与施工企业、监理单位串通一气，损 害业主的利益。五、司法鉴定部工作职责1、鉴定人员执行各项业务，均由司法鉴定所统一接受委托，并与委托人签订司法鉴 定委托受

10、理合同。2、司法鉴定所必须派出足够数、富有经验的专职司法鉴定人执行鉴定业务3、鉴定人员在执行业务中应保职业上应有的认真和谨慎态度，应严格遵守国家有关 法律、法规，应恪守独立、客观、公正的原则。不得从事不能胜任的业务。4、鉴定人员在执行各项业务时应按照法律法规、行业相关制度准则及其他有关职业 规范规定，获取或编制工作底稿。5、鉴定人员应根据准则和行业范等有关规定要求，在实施必要的鉴定程序，获取了 充分、适当证据后出具鉴定报告。6务项目完成后鉴定人员应对工作底稿进行分类整理集归挡成业务档案。 业务档案是司法鉴定所的重要的历史资料，应当妥善管理。六、审计部工作职责1、执业人员在接受委托之前，当了解被

11、审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈并考虑自身能力及能否保持独立性步评价审计风险并向主 任会计师汇报，确定是否接受委托。2、执业人员承办审计业务，由位统一受理并由主任会计师或其授权代理人与委托人 签订审计业务约定书。3、执业人员应当在充分了解审约定事项和被审计单位业务情况后，制定审计计划， 并根据审计过程中的情况变化，及时修改和补充计划。4、执业人员应当在对被审计单相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上， 确定审计程序和方法。5、执业人员在实施审计进程中应当采用恰当的方法，包括检查、监盘、观察、查询 及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的审计证据。6、执业

12、人员在实施审计时，对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其 工作结果负责。7、执业人员应当在实施必要的计程序后，以经过核实的审计证据为依据，分析、评 价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。8务项目完成后审计人员应对工作底稿进行分类整理集归挡成业务档案。 业务档案是事务所的重要的历史资料，应当妥善管理。七、办公室工作职责1、在主任会计师（所长）领导，协助处理本所内部日常行政事务，围绕业务中心服 务协调各部室工作。2、负责业务来人接待，协调处本所外界公共关系，坚持勤俭创业精神，维护本所利 益。3、负责本所各类人事，收发文等档案材料收集，及时整理归档。4、以业务为中心，做好来文函、电话传递

13、和管理。做到及时迅速，遵守保密制度， 做好文秘工作。5、保管并正确使用本所印章，强微机等设备的使用、管理。6、认真做好本所安全、保卫、火、防盗等工作，负责本所内部环境卫生工作。7、对本所有关管理工作提出意供领导决策参考。八、部门经理工作职责1、接受所长或分管的副所长领，遵守行业执业准则、审计独立准则和职业道德，负责本部室业务的具体组织实施，带领本部室人员保质保量完成所内分配的审计项目。 2、按月制定本部工作计划，以证审计业务的质量。3、统筹安排本部室人员分工与调，按业务操作规则程序，承办各项业务，提高业务 质量。、 对本门的人、财、物的管理全面负责；、 负责部门员工的费用审批和签报；、 负本部

14、门员工的引进、查、考核、晋升、降级、辞退、奖励与处罚，努力提高员工的个人素质即工职道德业险意识动纪律作效率作任心、 执业水平、工作业绩等；、 负责部门员工的奖金分配；、 负责本部门人员请假、休假事宜审批；4、积极对外联系，主动承揽业，拓宽业务领域，扩大收入，节约开支。5加强内部协调维护全所利益流业务信息决疑难问题组检查审计项目， 认真审查审计报告初稿与工作底稿。6、组织好本部室的政治、业务习，坚持学用结合，在实践中逐步提高本部室人员的 综合素质与业务能力。7、对本部门业务实行全面监管、负责下列重大业务项目事项的复核：重要性水平测试、审计风险评估、审计（评估 等）项目计划、审计（评估等）报告、盈

15、利预测报告等；、在授权范围内，参与洽谈项目、承揽业务、签定业务合同、收取审计费用； 、负责本部门业务报告的签发。8、维护本所形象和员工的合法益。9、负责协调处理与其它部门之的关系；10直接对主任会计师负责并对部门员工的行为负责力完成股东会或所长交办的 其它工作。九、高级经理工作职责1、服从部门经理调配，带领项小组完成业务工作；2、协助股东对本部门的审计项进行监管；3、协助部门经理（副部门经理完成本部门较大型的业务项目；4、负责对承担项目审计（评估计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平 和审计风险；5、对下一级人员进行合理分工指导、并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行 考核；6、与被

16、审计单位协调处理有关务问题，代编会计报表和附注；7、完成部门经理（副部门经理交办的其他工作。十、经理工作职责1、服从正、副部门经理、高级理的安排，带领项目小组完成业务工作，在没有担任 主审时，应协助主审人员完成好项目审计任务；2、负责对承担项目审计（评估计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平 和审计风险；3、对审计小组人员合理分工、导，并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行考 核；4、负责主审的审计项目的审计量，及时反映审计中出现的业务问题；5、负责所主审项目审计报告及上报部门经理审核，关注部门经理、总审计师审核， 及时回复部门经理、总审计师的审核意见；6、协助部门经理收取审计费用7

17、、完成正、副部门经理交办的他工作。十一、项目经理工作职责1、服从正、 副门经理、 高经理及经理的安排， 带领项目小组完成业务工作，在 没有担任主审时，应协助主审人员完成好项目审计任务；2、负责对承担项目审计（评估计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平 和审计风险；3、对审计小组人员合理分工、导，并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行考 核；4、负责主审的审计项目的审计量，及时反映审计中出现的业务问题；5、负责所主审项目审计报告及上报部门经理审核，关注部门经理、总审计师审核， 及时回复部门经理、总审计师的审核意见；6、协助部门经理收取审计费用7、完成正、副部门经理交办的他工作。十二、审

18、计员工作职责1、服从正、副部门经理（正、总经理）的调配，服从项目主审人员的工作安排； 2、完成项目主审交办的审计工；3、按独立审计准则的要求对分的审计工作作出完整的审计工作底稿；4、协助主审搜集资料，做好符性、实质性测试；5、负责整理永久性档案、当年案，保证档案的完整、整洁、规范；6、参与或负责编制报告书、已会计报表、会计报表附注；7、完成正、副部门经理（正、总经理）及项目主审交办的其他工作。十三、助理审计员工作职责1、服从工作安排、调度；2、按独立审计准则的要求开设作底稿，完成分配的工作；3、整理业务档案；4、完成正、副部门经理（正、总经理） 项目主审交办的其他工作。十四、事务所所有从业人员

19、都要遵纪守法，自觉遵守事务所的各项规章制度，说文明话文事文人树为客户服务的思想到内强素质树象， 忠于职守，优质高效。第三章 计工作的计划第节总审策注册会计师需要制定总体审计策以确定审计工作的范围安排和方向并导具体审计计划的制定注册会计师需要根据被审计采用的事业单位会计准则家其他有关法律法规要求以及被审计单位组成部分的分布等情确定审计范围定计范围,注册 会计师需要考虑下列事项:1.被计单位财务报表是否按照业单位会计准则及国家其他有关法律法规的规定编 制。2.行业的报告要求。如主管部(或举办单位和财政部门提出的报告要求。3.预期的审计工作涵盖范,包括被审计单位组成部分的数量及所在地点4.由组成部分

20、注册会计师审计组部分的范围。5.拟审计的运营分部的性,包括是否需要具备专门知识6.外币交易的会计处理。7.内部审计工作的可获得性及注会计师拟信赖内部审计工作的程度。8.被审计单位使用服务机构的情,以及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设 计和运行有效性的审计证据。9.对利用以前审计工作中获取的计证据的预,如获取的与风险评估程序和控制测试 相关的审计证据。10.信技术对审计程序的影响 包括据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的 预期。11.将审计工作与中期财务信息阅的预期涵盖范围和时间安排进行协调并考虑中期审 阅所获取的信息对审计工作的影响。12.与被审计单位人员的时间协和相关数据的可获得

21、性。第节审时总体审计策略的制定需要明确审计业务的报告目标 以计划审计的时间安排 ,包括计工作的时间交计报告的时以及预期与管理层和治理层沟通的重要日期等计划报 告目标、时间安排和沟通性质,册会计师需要考虑下列事项：1.被审计单位对外报告的时间,包括中间阶段和最终阶段。2.与管理层和治理层、被审计单行业主管部(或举办单)、财政部门举行会谈,讨 论审计工作的性质、时间安排和范围。3.与管理层和治理层审单行业主管部或举办单)财政部门讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事(头或书面沟),包括审计报告、 管理建议书和向治理层通报的其他事项4.与管理层讨论就整个审计业务对审计工作的进展需

22、要进行的沟通。5.与组成部分注册会计师沟通拟具的报告的类型和时间安,以与组成部分审计相 关的其他事项。6.项组成员之间沟通的性质和间安排 包括项目组会议的性质和时间安排 ,以复 核已执行工作的时间安排。7.是否需要和第三方进行其他沟包括与审计相关的法定或约定的报告责任第节审方总体审计策略的制定需要考虑影响审计业务的重要因素以及从初步业务活动和从其他业务获得的经验以定项目组工作方,括确定适当的重要性水,初步识别可能存在较 高的重大错报风险的领域,初步别重要的组成部分和账户余额 ,评价否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 ,识被审计单位要求及 其他相关方面最近发生的重大变化等。在确定审计方向时,

23、注册会计师需要考虑下列事项1.重要性在制定总体审计策略,注会师需要确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位的特定情况如存在一个或多个特定类别的交易余或披露其发生的错报金额虽然 低于财务报表整体的重要,但理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决,注会计师还需要确定适用于这类交易、 账户余额或披露的一个或多个重要性水平。在确定重要性时注会师可能还需要考虑下列事(1)按中国注册会计师审计则第 1401 一一对集团财务报表审计的特殊考虑 规定,为组成部分确定重要性并此与组成部分注册会计师进行沟通。(2)初步识别重要组成部分和重的交易、账户余额和披露考虑到如单位属于非营利性组织,注册会计师可

24、以使用费用额、收入总额或资产总额作为重要性水平确定的基准。 2.初步识别的可能存在较高重大报风险的领域。3.评估的财务报表层次的重大错风险对指导、监督和复核的影响。4.就目组成员在收集和评价审证据过程中保持质疑的思维方式和职业怀疑的必要 性向目组成员强调所采用的方式。5.以前审计中对内部控制运行有性评价的结,包括识别出的缺陷的性质和应对措施。6.与计师事务所内部向被审计院提供其他服务的人员讨论可能对审计产生影响的 事项7.有关管理层对设计、执行和维内部控制重视程度的证,包括有关这些内部控制得 以适当记录的证据。8.交易量规模,以确定注册会计信赖内部控制是否使审计工作更有效率。9.被审计医院全体

25、人员对内部控对于业务有效运行的重要性的认识10.影被审计医院业务的重大发展变化 ,包括信息技术和业务流程的变化关键管理人 员变化以及医院的重组11.重大的行业发展情况,如行业规和报告要求的变化12.财务报表编制基础的重大变如被审计医院采用新的事业单位会计准则院 计制度13.其他相关重大变化,如响被审计医院的法律环境的变化第节审资调1.项组成员(在必时包括项目质量控制复核人员 )的选择以及对项目组成员审计工 作的分派包括向可能存在较高大错报风险的领域分派具备适当经验的人员2.项目预算,包括为可能存在较重大错报风险的领域预留适当的工作时间第节审计注册会计师需要为审计工作制定具体审计计划审计计划比总

26、体审计策略更加详,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水,项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划包括计划实施的风险评估程序定层次计划实施的进一步审计程序和计划实施的其他审计程序。1.计划实施的风险评估在序注册会计师需要根国册计师审计准则第 号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险和其他审计准则的规,划实施的风险评估程序的性质、时 间安排和范围。2.计划实施的进一步审计程序注册会计师需要根据中国注册会计师审计准则第 1231 针对评估的重大错报风险采 取的应对措施的规定，计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。3.计划实施的其

27、他审计程序注册会计师需要根据审计准则的规定对审计业务计划需要实施的其他审计程序划实施的其他审计程序可以包括上述计划进一步审计程序中没有涵盖的审计准则的要求注册会计师需要执行的既定审计程序（如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息， 与被审计医院律师直接沟)。需要提醒的是随审计工作的进对审计程序的计划会逐步深入并贯穿于整个审计过程例如计风险评估程在审计过程的较早阶段进行计划进一步审计程序的性质、时间安排和范围，取决于风险评估程序的结果。此外，注册会计师可能先执行与某些类别的交易、账户余额和披露相关的进一步审计程序，再计划其他所有的进一步审计程序。第四章、险分析和解建议了解被审计单位及其环境（包

28、括内部控制估重大错报风险是注册会计师实施进一步审计程序的基础会计师要有针对性地实施询问被审计单位管理层以及内部其他人员分程序观和检查等风评估程序识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础但风评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分当的审计 证据。一、了解被审计单位及其环境1.组织结构。(1)部门设置与分布。(2)各部门职能及其业务流程。(3)管理组织机构设置是否合理建级管理责任制能够满足管理工作需要，是否按规定设置总会计师般说为复杂的组织结构通常较有可能产生导致重大错报 风险的问题。(4)是否有完整的规章制度和岗职责。(5)是否建立了科学的决策机制 三重一大”即重大问题决策、重要干

29、部任免、重 大项目投资决策、大额资金使)事项是否经集体决策并按规定程序报批。2.所有权结构。了解被审计单位的所有权结构与主要所有者别审计单位吸收社会资本的情况 析他们之间的关系是否会对财务报表的合法性、公允性产生影响。3.业务活动。(1)被审计单位各项收入的来源的所有服务项目的名称标以及价格水平。(2)被审计单位的地区分布与行细分情况否全国范内设有分支机构。(3)被审计单位是其主要生产设和公室的地理位;办公室楼层分布情况以及 存货存放地点和数量。(4)了解被审计单位的关键客户货物和服务的重要供应商用工安排(包括是否存在工会合同、退休金和其他退休福利或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法

30、规些特定人员可能是其关键客被审计单位的某些业务可能交由外部专业机构开展， 该外部专业机构有可能是的重要供应商。(5)关联方交易。4.投资与投资活动。(1)近期拟实施或已实施的并购动或资产处置。(2)证券投资与委托贷款的处置(3)资本性投资活动。如固定资尤其是大型设备的购和无形资产的采购等。(4)其他投资。注册会计师还需要关注被审计单位的投资活动是否符合国家财务制度的相关规定， 是否仅限于以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展投资活动。5.筹资与筹资活动。(1)主要子公司和联营企业(无是否处于合并范围)。(2)债务结构和相关条款，包括产负债表外融资和租赁安排。(3)实际受益方及关联方。6

31、.信息化建设。(1)是否以单位管理为重点，大推进信息化建设，构建信息网络平台。是否能够利用 网络信息技术，开展与其他机构的合作。(2)信息系统是否符合全国信系统基本功能规范满足管理和工作需要。其中，对固定资产是否采取了电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、 账实相符。(3)信息系统运行是否稳定、安和高效，是否可连续、系统、准确收集、整理、分析和反馈单位管理和质量控制等需要的信息否够与其他机构行政部门及相关部门实现 信息共享。(4)是否严格执行保密制度，实信息系统操作权限分级管理，保障网络安全，保护患 者隐私。7.财务报表。(1)会计政策和行业特定惯例，括特定行业的重要活动

32、。(2)收入确认的特殊性及其惯例(3)公允价值会计核算。(4)外币资产、负债与交易。(5)异常或复杂交(包括在有争议或新兴领域的交)的会计处理。注册会计师在了解被审计单位的性质时要意其以前期间发生的重大变化可能导 致或改变重大错报风险。(三)对会计政策的选择与运用注册会计师需要了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否符合事业单位会计准则及国 家其他有关法律法规的规定，是否符合被审计单位的具体情况。(四)目标、战略以及相关业务风险1.被审计单位是否准确把握国家宏观政策取向结合最新体制改革的总体要求 订了相应的总体规划被计单位近期的工作思路和工作目标。2.是否了解自身的核心竞争力，否有一套与发展战

33、略相适应的战略规划。3.被审计单位的外部环(机遇风)和内部情况优势和劣)册会计师可以对有关人员、设备、技术力量、服务能力、工作量等方面的历年数据进行加工、分析，了解被审 计单位面临的业务风险。(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位内部或外部的业绩衡量和评价可能对管理层产生压力其取措施改善财务业绩或歪曲财务报表册计师需要了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被审计医院财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师需要关注下列信: 1.是否有专门的机构和人员负责务业绩的衡量与评价。2.是否建立了完善的财务业绩的量和评价

34、体系和评价体系包含的财务分析指标 是否全面、完整。二、评估重大错报风险注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务.表中各类交易账余额和披露的考虑识和评估财务报表的重大错报风险括别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险需特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性程序 无法应对的重大错报风险，以及对风险评估的结果作出修正。(一)识别和评估重大错报风险的程序1.在了解被审计单位及其环境(包与风险相关的控)的整个过程,结合对财务报表 中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.评估识别出的风险评其否更广泛地与财务报表整体相关而在地影响多 项认定。3.结合对拟测试的相关控制的考别的

35、风险与认定层次可能发生错报的领域相 联系。4.考虑发生错报的可能(包括生多项错报的可能)潜在错报的重大程度是否 足以导致重大错报。(二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况1.体制改革使单位运营所处的行环境、政策环境发生变化。2.受到相关法律法规和主管部门严格监管。3.意外事故的发生导致运营失败4.开发新的技术或提供新的服务5.建立新的分支机构。6.发生重大重组、并购或其他非常性事项。7.缺乏具备胜任能力的会计人员8.关键人员变动。9.内部控制薄弱，内部控制制度健全，执行不到位。10.存在未决诉讼和预计负债。11.违规使用财政拨付资金。12.会计政策和会计估计发生重变化。13.以往存

36、在重大错报或期末出重大会计调整。14.发生重大、异常或超出正常营过程的交(如期末发生大量收)。15.会计计量、计算过程过于复。16.事项或交易在计量时存在重不确定(包括会计估。17.管理层过多地干预会计处理按其特定意图记录的交( 如债务重组、资产出售。 18.对数据的收集和处理在采用息系统的背景下仍进行很多人工干预。19.采用新的与财务报表有关的大信息技术系统。20.其他事项和情况。注册会计师需要充分关注可能表明被审计单位存在错报风险的上述事项.情况，并考虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大该险导致财务报表发生重大错报的可能 性。(三)识别与评估错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后册会计

37、师需要确定别的重大错报风险是与 特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。识别与评估的财务报表层次的重大错报风险重错报风险可能与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境弱 的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。(四)需要特别考虑的重大错报风险注册会计师需要运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险。在确定哪些风险是特别风险时会计师需要在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 在确定风险的性质时，注册会计师需要考虑下列事

38、:1.风险是否属于舞弊风险。2.风险是否与体制改革、会计制和其他方面的重大变化有关。3.交易的复杂程度。4.风险是否涉及重大的关联方交。5.财务信息计量的主观程度，特是计量结果是否具有高度的不确定性。6.风险是否涉及异常或超出正常营过程的重大交易.对特别风险，注册会计师需要评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束层可能采取其他措施应对此类风险会师需要了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制例作会计估计所依据假设是否由管理层或专家进行复核否立作出会计估计的内部程序，重大会计估计结果是否经适当机构批准;管理层在收到重大

39、诉讼事项的通知时采取的措施括类事项否提交适当的专家处理否对该事项的潜在影响作出评估否定该事项在财务报表的披露问题以及如何确定等果理层未能实施控制以恰当应对特别风险册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷考虑其对风险评估的影 响。在此情况下，注册会计师需要就此类事项与治理层沟通。(五)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分如认仅从实质性程序中无法获取充分当审计证据将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平会师需要评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在分和适当性通常取决于自动化信息系统相

40、关控制的有效性会师需要考虑仅通过实施实质性程序无法获取充分计证据的可能性。 (六)对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估需要以获取的审计证据为基础能随着不断获取审计证据而作出相应的变化如注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控制运行有效这一-判断， 即相控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报在试控制运行的有效性时会师获取的审计证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行同在施实质性程序后册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高此果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾册计需要修正风险评估结果相应修改原计划实施的进一步 审计程序。第五章 密措施为加强本公司规范化管理保守公司秘密