(东奥会计)中级会计实务讲义-第十五章政府补助

1、第十五章政府补贴本章考情剖析本章主要论述政府补贴的会计办理，是2013年新增的内容，2013年和2014年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近两年出题状况来看，本章内容不太重要。近三年题型题量剖析年份2014年2013年2012年题型单项选择题1题1分1题1分判断题1题1分1题1分共计2分2分主要内容第一节政府补贴概括第二节政府补贴的会计办理第一节政府补贴概括政府补贴的定义及其特点政府补贴的主要形式政府补贴的分类一、政府补贴的定义及其特点政府补贴，是指公司从政府无偿获得钱币性财产或非钱币性财产，但不包含政府作为企业全部者投入的资本。政府补贴准则规范的政府补贴主要有以下特点：（一）无偿性

2、值得注意的是，公司与政府发生交易所获得的收入，假如该交易拥有商业实质，且与企业销售商品或供给劳务等平时经营活动亲密有关的，应当依据收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易能否拥有商业实质时，应当考虑该交易能否拥有经济上的互惠性，与交易有关的合同、协议、国家有关文件能否已明确规定了交易目的、交易两方的权益和义务，如属于政府采买的，能否已执行有关的政府采买程序等。【例题?多项选择题】对于公司与政府发生交易所获得的收入，以下会计办理中正确的有（）。A.政府经过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当依据收入确认的原则进行会计办理B.政府经过招标定制

3、开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将获得的对价确以为营业外收入C.政府行文一方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确以为营业外收入D.政府行文一方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确以为主营业务收入【答案】AC【分析】政府经过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获取软件产权，是互惠交易，应依据收入准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；假如政府行文单方面资助某公司或某类公司用于开发某类软件，产权归属某公司或某类公司的，是无偿的行为，应依据政府补贴准则确认营业

4、外收入，选项C正确，选项D错误。（二）直接获得财产。比方,公司获得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然发源的天然林等。不波及财产直接转移的经济支持不属于政府补贴准则规范的政府补贴,比方政府与公司间的债务宽免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增添计税抵扣额、抵免部分税额等。别的,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补贴。【教材例15-1】A公司是一家生产和销售高效照明产品的公司。国家为了支持高效照明产品的推行使用，经过一致招标的形式确立中标公司、高效照明其产品及此中标协议供货价格。A公司作为中标公司，需以中标协议供货价钱减去财政补贴资本后的

5、价钱将高效照明产品销售给终端用户，并依据高效照明产品实质安装数目，中标供货协议价钱、补贴标准，申请财政补贴资本。202年度，A公司因销售高效照明产品获取财政资本5000万元。这样的交易时互惠的，拥有商业实质，并于A公司销售商品的平时经营活动亲密有关，A公司收到的补贴资本5000万元应当依据收入准则的规定进行会计办理。【教材例15-2】B公司是一家生产和销售重型机械的公司。为推进科技创新，B公司所在地政府于202年8月向B公司拨付了3000万元资本，要求B公司将这笔资本用于技术改造项目研究，研究成就归B公司享有。本例中，B公司的平时经营活动是生产和销售重型机械，其从政府获得了3000万元资金用于

6、研发支出，且研究成就归B公司享有。因此这项财政拨款拥有无偿性，B公司收到的3000万元资本应当依据政府补贴规则的规定进行会计办理。二、政府补贴的主要形式实务中既有钱币性财产形式的政府补贴，如财政拨款、财政贴息和税收返还，钱币性财产形式的政府补贴，如无偿划拨的土地使用权等。【例题判断题】政府鼓舞公司布置员工就业而赐予的奖赏款项不属于政府补贴。也存在非（）2014年）【答案】【分析】政府鼓舞公司布置员工就业而赐予的奖赏款项属于政府补贴中的财政拨款。【例题单项选择题】以下各项中，应作为政府补贴核算的是（）。（2013年）营业税直接减免增值税即征即退增值税出口退税所得税加计抵扣【答案】B【分析】增值税

7、即征即退属于政府补贴，其余均不属于。三、政府补贴的分类依据政府补贴准则规定，政府补贴应当区分为与财产有关的政府补贴和与利润有关的政府补贴。（一）与财产有关的政府补贴与财产有关的政府补贴，是指公司获得的、用于购建或以其余方式形成长久财产的政府补贴。与财产有关的政府补贴也可能表现为政府向公司无偿划拨非钱币性长久财产的形式。在这种状况下，公司应当在实质获得财产并办好有关受让手续时依据其公允价值确认和计量，公允价值不可以靠谱获得的，依据名义金额（即1元）计量。（二）与利润有关的政府补贴与利润有关的政府补贴，是指除与财产有关的政府补贴以外的政府补贴。公司应当在取得时依据实质收到或应收的金额确认和计量政府

8、补贴。【例题判断题】与利润有关的政府补贴如不可以合理确立其价值，应按名义金额计入当期损益。（）（2013年）【答案】【分析】与利润有关的政府补贴，应按应收或已收金额计量。第二节政府补贴的会计办理与利润有关的政府补贴与财产有关的政府补贴、与利润有关的政府补贴与利润有关的政府补贴应当在其赔偿的有关花费或损失发生的时期计入当期损益，即：用于赔偿公司此后时期花费或损失的，在获得时先确以为递延利润，而后在确认有关花费的时期计入当期营业外收入；用于赔偿公司已发生花费或损失的，获得时直接计入当期营业外收入。【提示】公司因综合性项目获得的政府补贴，需要将其分解为与财产有关的部分和与收益有关的部分，分别进行会计

9、办理；难以区分的，将政府补贴整体归类为与利润有关的政府补贴，视状况不一样，计入当期损益或许在项目期内分期确以为当期损益。【教材例15-3】C公司因202年布置员工就业，依据国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C公司按规定办理了补贴资本申请手续。203年3月，该公司实质收到了财政拨付的补贴资本20万元。C公司实质收到财政拨款时，账务办理以下：借：银行存款200000贷：营业外收入200000【例15-4】D公司销售其自主开发生产的动漫软件，依据国家有关规定，该公司的这种产品合用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实质税负超出的部分，推行即征即退。203年1月，该公司实质

10、缴纳增值税50万元，实质退回D公司实质收到退回的增值税额时，账务办理以下：3%10万元。借：银行存款100000贷：营业外收入100000【教材例15-5】甲公司是一家船舶制造公司。202年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容以下：本公司自202年1月起对某项先进技术进行研究，估计研究支出为360万元、为期3年，已投入资本120万元。该研究项目还需新增投资240万元（包含研发设施购买支出、场所租借费、人员薪资等），计划自筹资本120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成就归甲公司全部。202年12月尾，有关主管部门同意了甲公司的

11、申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，203年1月1日先拨付60万元，按规准时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求甲公司只好将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于204年12月准时结项，甲公司于205年2月1日收到了节余的补贴资本。假定该项补贴难以区分与财产有关的部分和与利润有关的部分，甲公司的账务办理如下：（1）203年1月1日，实质收到拨款60万元借：银行存款600000贷：递延利润600000（2）203年12月31日和204年12月31日，分派递延利润（假定按年分派）借：递延利润300000贷：营业外收入300000（3）205年2月1日，实质收到节余补贴资本60万

12、元借：银行存款600000贷：营业外收入600000【例题单项选择题】2013年10月31日，甲公司获取只好用于项目研发将来支出的财政拨款1000万元，该研发项目估计于2014年12月31日达成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。（2014年）A.研发支出B.递延利润C.营业外收入D.其余综合利润【答案】B【分析】该财政拨款是用于赔偿此后时期花费或损失的，在获得时先确以为递延利润。二、与财产有关的政府补贴公司获得与财产有关的政府补贴，不可以全额确以为当期利润，应当跟着有关财产的使用渐渐计入此后各期的利润。也就是说，这种补贴应当先确以为递延利润，而后自有关财产可供使用

13、时起，在该项财产使用寿命内均匀分派，计入当期营业外收入。有关财产在使用寿命结束时或结束前被处理（销售、转让、报废等），还没有分摊的递延利润余额应当一次性转入财产处理当期的利润，不再予以递延。【例15-6】201年2月，乙公司需购买一台环保设施，依据国家有关政策，乙公司当月向政府有关部门提出240万元的补贴申请。201年3月，政府有关部门同意了乙公司的申请，并于201年4月1日拨付乙公司240万元财政拨款。201年4月30日，乙公司购入不需安装环保设施，实质成本为480万元，使用寿命10年，采纳直线法计提折旧（假设无残值）。209年4月，乙公司销售了这台设施，获得价款20万元（假定不考虑其余因素

14、）。乙公司的账务办理以下：（1）201年4月1日实质收到财政拨款，确认递延利润借：银行存款2400000贷：递延利润2400000（2）201年4月30日购入设施借：固定财产4800000贷：银行存款48000003）自201年5月起每个财产欠债表日（月底）计提折旧，同时分摊递延利润：计提折旧：借：管理花费40000贷：累计折旧40000分摊递延利润：借：递延利润20000贷：营业外收入200004）209年4月销售设施，同时转销递延利润余额销售设施：借：固定财产清理960000累计折旧3840000贷：固定财产4800000借：银行存款200000贷：固定财产清理200000借：营业外支出7

15、60000贷：固定财产清理760000转销递延利润余额借：递延利润480000贷：营业外收入480000公司获得政府无偿划拨的非钱币性长久财产时，应当第一同时确认财产（固定财产或无形财产等）和递延利润，而后在有关财产使用寿命内均匀分摊递延利润，计入当期利润。但是，以名义金额计量的政府补贴，在获得时计入当期损益。为了防止财务报表产生误导，对于不可以合理确订价值的政府补贴，应当在附注中表露该政府补贴的性质、范围和限期。【例题多项选择题】甲公司为境内上市公司，2015年发生的有关交易或事项包含：(1)因增资获得母公司投入资本2000万元；(2)享有联营公司拥有的可供销售金融财产当年公允价值增添额30

16、0万元；(3)收到税务部门返还的增值税税款200万元；(4)收到政府对公司先期已发生损失的补贴600万元。甲公司2015年对上述交易或事项会计办理正确的有()。A.收到返还的增值税税款200万元确以为资本公积B.收到政府损失补贴600万元确以为当期营业外收入C.获得其母公司投入2000万元资本确以为股本及资本公积D.享有联营公司300万元的可供销售金融财产公允价值增添额确以为其余综合利润【答案】BCD【分析】收到返还的增值税款属于与利润有关的政府补贴，应当于收到时确以为营业外收入，选项A错误。【例题?单项选择题】2015年1月5日,政府拨付A公司450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型

17、科研设施1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。2015年1月31日,A公司购入大型设施(假定不需安装),实质成本为480万元,此中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采纳年限均匀法计提折旧(假定无残值)。假定不考虑其余要素。上述业务影响2015年度利润总数为（）万元。B.-44【答案】D【分析】2015年计提折旧计入管理花费的金额=480/10/1211=44（万元），递延利润摊销计入营业外收入的金额=450/10/1211=41.25（万元），上述业务影响2015年度利润总数=41.25-44=-2.75（万元）。【例题】2015年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的赔偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策系统后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政赐予2万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计办理以下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2500贷：库存商品2500借：银行存款2000贷