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会计学

目录前言

第一章总论

第二章会计处理方法

第三章会计科目与会计账户

第四章复式记账原理及其应用

第五章会计凭证

第六章会计账簿

第七章成本计算

第八章编制报表前准备工作

第九章财务汇报

第十章会计核实组织程序

第十一章会计工作组织和管理

前言一、会计学主要性

二、会计学及其分支

三、初级会计学内容及地位

注册会计师——未来十大热门职业！一、会计学主要性1、会计学是经济学、经济管理、人力资源、贸易经济、会计等专业专业基础课，是课程体系中关键课程。

2、会计学是一门实用性很强科学。

3、怎样对待会计？

国外（英美）经济是文明之子，会计是经济之子。

——经济越发展，会计越主要。

——会计是一个世界性商业语言。

国内会计和法律是市场经济两大基石。《满城尽是大学生》

全国普通高校毕业生人数到达495万，其中待业144万，年全国应届高校毕业生达559万人。

（天津市大学应届毕业生在参加招聘会。新华社发）大学课程设置

？社会需求4、案例：存款资产在缩水

资料：当前（6月），一年期存款利率为3.33％，假如扣除5％利息税，税后存款利率为3.1635％，今年6月份CPI涨幅为4.4％。案例：以10万元存款为例，当前1年期存款实际利率为：3.1635％-4.4％=-1.2365％。假如将10万元存进银行，1年后它实际购置力变成了98763.5元，有1236.5元在通货膨胀中“蒸发”了。问题：怎样经过理财来躲避物价上涨带来资产缩水？说明：因为每个月CPI数据不尽相同，且利率也在不停调整，所以以上数据仅供参考。二、会计学及其分支

（一）从应用范围上看，会计学分为

1．宏观会计学：反应和监督一个国家或地域经济运行情况。2．微观会计学：反应和监督一个单位或组织经济活动情况。

（二）其中微观会计学，按照服务主体性质分为

1．预算会计（也叫政府和非营利组织会计）：反应和监督政府财政收支以及非营利组织业务活动。2．企业会计（也叫营利组织会计）：反应和监督企业经济活动情况。

（三）其中企业会计，按照服务对象分为

1．管理会计：提供为企业内部经营管理服务、关于未来经济信息。

2．财务会计：提供为企业外部利害关系人服务、关于过去经济信息。

（四）其中财务会计，按照应用行业分为工业企业会计、商品流通企业会计、金融企业会计、交通运输企业会计、农业企业会计、建筑施工企业会计等

（五）在教学上，通常将财务会计分为三个层次初级会计学——会计核实基础知识中级财务会计学——通用类会计（共性业务会计处理理论和方法）高级会计学——特种会计（特殊业务、特殊行业和特殊经营方式）会计学科体系（一）以原苏联为代表会计模式（二）以英美为代表会计模式会计原理专业会计财务管理企事业经济活动分析

基础会计财务会计成本会计管理会计审计学（我国倾向）微观会计分类会计分类企业会计非营利组织会计财务会计管理会计服务对象企业外部信息使用者服务对象企业内部管理人员预算会计又称三、初级会计学内容及地位（一）初级会计学主要内容1．会计学基本概念和知识：如会计含义、职能、对象、目标、法规等。2．会计核实程序和方法：如会计循环、复式记账、编制报表等。（二）初级会计学在会计学科体系中地位1．是中、高级会计学课程以及其它专业课程基础；2．是工业企业、商品流通企业等行业会计学基础；3．是实用经济学入门课。第一章总论

第一节会计涵义、职能与目标第二节会计对象和会计要素

第三节会计核实基本准则

第四节会计方法

第一章思索题

第一节会计涵义、职能与目标

一、案例

二、会计涵义

三、会计职能

四、会计目标

一、案例—1“不做假账”——上海国家会计学院校训不知从什么时候起，做假账已经成了公开秘密。为了突出政绩，邀功请赏，数字成了泡沫，随意膨胀；为了装穷显贫、向上伸手，数字成了压缩饼干。“账”是为“人”服务，会计是听领导指挥，为了“工作需要”，为了“大局”，什么样账都能够做出来，整个社会公信力大大降低。4月16日，一向惜墨如金国务院总理朱镕基视察上海国家会计学院时，破例写下惊世骇俗四个字“不做假账”作为该校校训，并指出：“不做假账”是会计从业人员基本职业道德和行为准则,是加强财经法纪和监督工作基础，是整理和规范市场经济秩序迫切要求。一、案例—2“大宇帝国”神话破灭，从“经营鬼才”到“经济巨骗”——韩国大宇创始人浮沉记金宇中出身寒门，不到时间，把一个不起眼小企业发展成为世界级大企业，其发展和管理独创方式成为美国大学MBA必修课程。1987年，美国《财富》杂志把他选入“最有魅力50名企业家”。年2月，他涉嫌伪造盈利假账，非法集资、贷款200亿美元而被韩国政府通缉，逃往海外。金宇中之所以能在两年内非法集资、贷款200亿美元，是因为他充分利用了大宇“辉煌业绩”，伪造吸引人财务账目和申明，以骗取更多投资。据悉，金宇中在伪造账目时采取以下几个手法：一是“造大不造小”。1997年和1998年，大宇电子和大宇电机两个企业共伪造盈利假账近40亿美元，吸引投资者；二是“银弹外交”。1998年，大宇电机企业一次给一位会计师40万美元，让他“帮助整理财务汇报书。”——韩国社会上一直流传韩国大企业通常有三本账说法，一本给企业管理委员，一本给国家税务机关，一本给企业老板。前两本都是假，只有老板那一本是真。二、会计涵义

（一）会计起源

1、国外：近代会计形成标志——1494年，意大利数学家帕乔利出版《算术、几何与百分比总览》。

2、我国：“会计”一词起源西周时代。——会计是伴随社会生产发展和管理需要而不停完善。会稽山世界会计之源

南怀瑾大师如是说：

全世界会计，是中国人开始，是大禹开始。我们历史几千年，所谓三代公天下。公天下是民选唐尧、虞舜，都活了一百多岁喔！尧交给舜，舜交给大禹；大禹修了黄河长江，九年把水利修好了，奠定了中国农业国家基础。我们今天这个国家，当年没有机械，大禹九年当中把黄河长江，以及其它小水利，统统修好了，把泡在洪水里一个国家，变成以农业立国国家。大禹把中国水利修好了以后，接手做皇帝，八年就死了。……

《纲鉴易知录》卷一：“癸未，八岁”，大禹接手做皇帝。按现在西方历法计算，指公元前二一九八年，距现在四千二百多年了。这个民主皇帝，是把水利完成后，舜才禅位给他，他做了八年。“巡狩江南”，安徽、江西、浙江、江苏，都叫做江南。过了长江，就到江南视察，召见诸侯们，防风氏因迟到而被斩，大禹以后是死在会稽山，也葬在会稽山。

绍兴会稽山，原来叫做茅山，因为大禹当初召集了全国诸侯来，“大会计，爵有德，封有功，更名茅山曰会稽，会稽者，会计也”，所以会计两个字是这么来。大禹到绍兴来，创建了会计制度……

大家学会计能够把他放得大大地供起来，我们祖师就是这个大禹。一点也没有错，大会计就是这么来。现在倒推回去是四千多年以前，会计在绍兴这里开始，那时西方文化还没有会计……

会稽山是华夏子孙骄傲，但因为年代久远，已极少有些人知道这段历史。盈放科技注册了“会稽源”、“会稽山”、“禹风无界”及“四海同学”作为“AC.NET标准会计软件”产品四个子品牌，经过会计软件推广，担当起“传承会计文化、弘扬华夏文明”责任，让中国会计、让中国人都知道中国会计文化源流和辉煌。盈放科技人心怀对会计文化敬畏，坚守会计学原理与方法，做最专业会计软件，造福中国会计和会计学子，凭借卓越软件品质和品牌文化在神州大地上重振“会稽之风”、“管理之风”、“王者之风”。（二）相关文件对“会计”叙述

《周礼》：“逆群吏之治而听其会计”

《孟子》：“会计当而已矣”

《说文解字》：“会，合也，从本从曾”，

“计，会也，算也，从言从十。”

《孟子正义》：“零星算之为计，总和算之为会”

（三）会计发展

1、国外会计发展1）原始计量、统计时代——原始社会：简单刻记；2）古代会计阶段——奴隶制社会与封建社会两大历史时期：单式簿记、实物计量（堆石记数）；3）近代会计阶段——1494年至二十世纪三十年代：复式簿记、货币计量；4）当代会计阶段——以1939年第一份代表美国“公认会计标准”(GeneralAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)“会计研究公报”(ARB)出现为起点。当代会计阶段特点：（1）会计准则创建，形成一套公认会计标准；

（2）当代管理会计形成及当代审计建立；

（3）宏观会计建立与各种专业会计产生；（4）计算机会计系统建立（电算会计）；

（5）当代会计国际协调及国际会计这一新学科产生。

2、我国会计发展原始社会：盘点结算法秦代：入-出=余唐宋：四柱结算法：旧管+新收-开除=实在明清：龙门帐：进-缴=存-该1905：蔡锡勇、蔡璋《连环账谱》1907：谢霖、孟森《银行簿记学》

2、我国会计发展建国后会计发展和改革

1）1949——1957年：建国早期战后经济快速恢复，学前苏联

2）1958——1960年：会计人员树立三大观点，财会革命

3）1961——1965年：会计人员职权试行条例，增减记账法

4）1966——1975年：只算政治账，不算经济账，批管卡压

5）1976——1992年：1985年颁发《中华人民共和国会计法》、1992年颁发《企业会计准则》、《企业财务通则》

6）1993年至1999年：1993年开始会计大改革，两次修订《会计法》

7）——年：颁发《企业财务会计汇报条例》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》

8）20至今：公布1项基本准则和38项详细准则，初步形成会计准则体系。（四）会计本质

1、管理活动论：杨纪碗、阎达五（北派）2、信息系统论：葛家澍、余绪缨（南派）3、会计控制论：郭道扬4、管理工具论：1978年以前5、艺术论：50年代美国

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主要观点：会计是经济管理主要组成部分。它是经过搜集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果一个管理活动。它将会计作为一个管理活动并使用“会计管理”概念。

1、管理活动论2、信息系统论

主要观点：会计是意在提升经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立一个以财务信息为主经济信息系统。会计本质是一个经济信息系统。

主要观点：

①会计本质是一个控制系统；②当代会计相对于传统会计更侧重于对企业决议与控制，当代会计之所以发展成为一个控制系统，是当代商品（市场）经济发展必定结果。3、会计控制论4、管理工具论

主要观点：①会计是一个文字与数字相结合，为管理提供信息应用技术，或者说会计是一个处理数据技术方法；②将会计本质归纳为管理经济一个工具或提供财务经济信息一个规则与方法。5、艺术论

主要观点：会计人员利用会计学识，在处理特定问题时所表现出来创造性技巧和能力。即，在对会计信息统计、归类、加工以及编制会计报表等活动中，存在很大主观性，在一定程度上，依靠会计人员职业判断。此观点把会计本质视为“描述性艺术”。（五）会计概念

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门方法和程序，对某一主体经济活动进行全方面、系统、连续、综合核实与监督，产生一系列财务信息和其它经济信息，意在提升该主体经济效益一项管理活动。（六）会计特征

1、会计是以货币为主要计量单位；2、会计是以真实、正当凭证为依据；3、会计要借助于专门方法和程序；4、会计对经济活动核实与监督含有全方面、系统、连续、综合性。三、会计职能

1、《资本论》

“过程越是按社会规模进行，越是失去纯粹个人性质，作为对过程控制和观念总结簿记就越是必要。”

2、会计基本职能

《会计法》阐述会计基本职能：核实和监督

1）会计核实职能

概念：会计核实职能：指会计经过确认、计量、统计、汇报，从价值量上反应经济主体已经发生或完成经济活动，为经营管理提供经济信息功效。——核实职能是会计最基本（首要）职能特点：

A．会计核实主要是从价值量上反应经济主体经济活动情况

B．会计核实应对经济主体经济活动全过程进行反应

C．会计核实含有连续性、系统性和完整性

D．会计核实伴随物质条件改进而深入演化，逐步改变表现方式2）会计监督职能

概念：会计监督职能：指会计含有按照一定目标和要求，利用会计核实职能所提供经济信息，对经济活动进行控制，使之到达预期目标功效。特点：A．会计监督主要是经过价值量指标来进行B．会计监督包含事前、事中和事后全过程监督

监督依据：正当性和合理性

监督目标：会计目标实现3）核实与监督之间关系

会计核实与会计监督关系亲密、相互作用、相辅相成。核实是监督基础和前提，没有核实，监督就无从谈起。监督是会计核实质量确保，只核实不监督，就不能确保会计信息真实可靠。3、会计延伸职能

（1）对外能动反应职能：会计确认、计量、分析、汇报（2）对内全方面管理职能：会计预测、决议、调整、考评四、会计目标

1、终极（总体）目标提升经济效益

2、会计核实（详细）目标<<企业会计准则——基本准则>>第四条：“财务会计汇报目标是向财务会计汇报使用者提供与企业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息，反应企业管理层受托责任推行情况，有利于财务会计汇报使用者作出经济决议。”1、受托责任学派：会计目标是反应受托经营责任及其推行情况；编制会计报表主要是依据会计准则有效性。2、决议有用学派：会计目标在于提供有利于决议信息；从信息使用者立场强调财务报表有用性。财务会计汇报使用者（1）投资者——关注投资内在风险和酬劳，即经过会计信息了解企业盈利能力、资本结构、利润分配政策等。方便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资。（2）债权人——

关注其提供给企业资金是否安全，能否按期收回债权，即经过会计信息了解企业偿债能力、债务组成，方便决定是否经过债券形式向企业提供资金。（3）政府及相关机构——关注国家资源分配和使用情况，相关经济政策执行情况，即经过会计信息了解经济活动合理性和正当性，国家政策执行情况，资源利用分配情况，方便制订相关宏观经济政策，统计国民收入、国民生产总值等指标。（4）企业管理人员——关注企业财务情况、经营业绩，即经过会计信息了解企业财务情况和经营结果，方便进行生产决议和经营管理决议。（5）企业职员——关注企业为其提供就业机会稳定性、劳动酬劳和福利情况，即经过会计信息了解企业财务情况和经营结果。（6）社会公众——关注企业兴衰及其发展情况，即经过会计信息了解企业现实状况和未来发展趋势，方便为其投资决议提供信息。3、会计目标与会计职能关系

会计职能是表达会计本质功效，会计目标是按照信息使用者要求把会计职能详细化。会计职能是相对稳定，会计目标伴随会计赖以存在外在环境(社会制度、经济制度)改变而改变。从总体上看，只要会计本质不变，会计基本职能也不变；若会计外在环境和使用者改变了，从而改变了会计目标，则会计详细职能也会有所改变和发展。

第二节会计对象和会计要素

一会计对象二会计要素

一、会计对象

1、概念会计对象：指会计核实和监督内容，即能够用货币表现经济活动，即价值运动或资金运动。2、会计对象详细表现——资金运动工业企业经济活动，主要包含供给、生产和销售过程，与此相对应，形成资金投入、资金周转和资金退出。

二、会计要素

（一）会计要素概念

1、概念：会计要素是会计对象组成要素，是对会计对象按经济特征所作分类，即会计对象详细化。

——会计要素是会计对象基本分类，是会计核实和监督详细对象和基本内容，是设定会计报表结构和内容依据，也是进行会计确认和计量依据。

2、分类：我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润。前三者为资金静态表现，后三者为资金动态表现。六大会计要素会计要素

反应财务情况会计要素

反应经营结果会计要素资产负债全部者权益收入费用利润3、会计要素与会计对象关系联络：会计要素与会计对象反应经济内容相同。区分：会计对象无分类属性，会计要素含有分类属性。可笼统说会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。（二）会计要素内容

1、资产

A、概念资产：指企业过去交易或者事项形成、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益资源。

——企业过去交易或者事项包含购置、生产、建造行为或其它交易或者事项。预期在未来发生交易或者事项不形成资产。

——由企业拥有或者控制，是指企业享受某项资源全部权，或者即使不享受某项资源全部权，但该资源能被企业所控制。

——预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接造成现金和现金等价物流入企业潜力。B、特点1）资产预期会给企业带来经济利益；2）资产必须为企业所拥有或者控制；3）资产是过去交易、事项中取得；4）能够用货币计量。C、分类

资产按照流动性分类：流动资产非流动资产：长久投资固定资产无形资产及其它资产1）流动资产：指能够在一年或者超出一年一个营业周期内变现或耗用资产。分为现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、存货。

2）长久投资：指不准备在一年内变现投资。包含持有至到期投资、可供出售金融资产、长久股权投资等。

3）固定资产：指同时含有以下特征有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超出一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务数量。包含房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

4）无形资产：指企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产。包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5）其它长久资产：指除上述各项资产以外其它资产。如长久待摊费用等。说明

2、负债

A、概念

负债：指企业过去交易或者事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已负担义务。未来发生交易或者事项形成义务，不属于现时义务，不应该确认为负债。

B、特点

1）负债预期会造成经济利益流出企业；

2）负债是企业过去交易、事项形成现时义务；3）负债能够用货币计量。C、分类

负债按偿还期限长短（即流动性）分为流动负债、非流动负债。

1）流动负债：指将在一年（含一年)或者超出一年一个营业周期内偿还债务，包含短期借款、应付票据、应付账款、应付职员薪酬、应交税费、其它应付款、预提费用等。

2）非流动负债：指偿还期在一年或者超出一年一个营业周期以上负债。包含长久借款、应付债券、长久应付款项等。

3、全部者权益

A、概念

全部者权益：指企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益。

——企业全部者权益又称为股东权益。B、特点1）无须偿还；

2）企业清算时，接收清偿在负债之后；

3）可分享企业利润。

C、起源

全部者投入资本：包含投入资本或股本及资本溢价、股本溢价。

直接计入全部者权益利得和损失：指不应计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动、与全部者投入资本或者向全部者分配利润无关利得或者损失。

——利得是指由企业非日常活动所形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益流入。

——损失是指由企业非日常活动所发生、会造成全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益流出。

留存收益：企业历年实现净利润留存于企业部分，主要包含计提盈余公积和未分配利润。D、分类

1）实收资本（股份制企业称为股本）：指投资者（或者股东)按照企业章程，或协议、协议约定，实际投入企业资本。包含国家投资、法人投资、个人投资和外商投资等。

2）资本公积：指归全部者所共有，非收益转化而形成资本。包含企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分（资本溢价或股本溢价）；直接计入全部者权益利得和损失等。

3）盈余公积：核实企业从净利润中提取盈余公积。包含“法定盈余公积”、“任意盈余公积”。

4）未分配利润：企业未作分配净利润。

项目债权人权益（债主权益）全部者权益（业主权益）1、数量上区分企业全部债务额资产－负债＝全部者权益2、权力和义务上区分无权过问企业经营无权分享企业盈利债务到期需偿还本息拥有企业经营决议权有权分享企业盈利企业普通不需要偿还3、企业清算时，权益次序上区分优先清偿（求偿权)只有在清偿全部负债之后才返还给全部者，表示为全部者对企业净资产剩下利益（利益权）4、会计称谓上区分负债资本5、会计核实要求上区分保护债权人利益保全投资人资本

E、两种权益联络和区分联络：同是企业资金起源两大渠道；都拥有对企业资产要求权，分别表现为债权人权益和全部者权益，统称权益。区分：4、收入

A、概念

收入：指企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益总流入。

B、特点

1）收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发交易或事项中产生；

2）收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为企业负债降低,或者二者兼而有之；

3）收入将引发企业全部者权益增加；

4）收入只包含本企业经济利益流入，不包含为第三方或客户代收款项。

C、分类

1）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得收入。

2）其它业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。5、费用

A、概念费用：指企业在日常活动中发生、会造成全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益总流出。

B、特点1）费用是企业日常活动中发生经济利益流出；

2）费用可能表现为资产降低，也可能表现为负债增加，或者二者兼而有之；

3）费用将引发全部者权益降低。C、分类

1）生产费用——生产费用按经济用途分类，称成本项目，可分为直接费用和间接费用。

直接费用：指直接为生产商品和提供劳务等发生费用,包含直接材料、直接人工和其它直接费用。

间接费用：指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生费用，如车间管理人员工资、车间固定资产折旧费用和修理费用等。2）期间费用——期间费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各项费用，包含销售费用、管理费用和财务费用。

管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各种费用。

销售费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生除营业成本以外各项费用以及专设销售机构经费。

财务费用：是企业筹集生产经营所需资金而发生费用。——期间费用发生时，不计入生产经营成本，而在发生会计期间直接计入当期损益。

6、利润

A、概念

利润：指企业在一定会计期问经营结果，利润包含收入减去费用后净额（日常活动业绩）、直接计入当期利润利得和损失等（非日常活动业绩）。——直接计入当期利润利得和损失，是指应该计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动、与全部者投入资本或者向全部者分配利润无关利得或者损失。——利得是指由企业非日常活动所形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益流入。——损失是指由企业非日常活动所发生、会造成全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益流出。

全部者权益与利润中利得和损失比较比较项目全部者权益中利得和损失利润中利得和损失包括要素不一样全部者权益利润包括科目不一样资本公积营业外收入营业外支出核实内容不一样A、利用会计套期方法而形成利得和损失；A、非流动资产处置利得和损失；B、收购本企业股票减资而形成利得和损失；B、非货币性资产交换利得和损失；C、持有至到期投资和可供出售金融资产重新分类而形成利得和损失；C、债务重组利得和损失；D、将自用房地产或存货转换为公允价值计量投资性房地产而形成利得和损失；D、捐赠利得和损失；E、以权益结算股份支付形成利得和损失；E、盘盈和盘亏利得和损失；F、权益法分享非净利润利得和损失；F、政府补助利得；G、同一控制股权合并长久投资差额。G、非常损失。相同点A、引发全部者权益增、减变动；B、与全部者投入资本无关；C、与向全部者分配利润无关。

B、利润分类（组成）

A）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

B）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

C）净利润（税后利润）净利润＝利润总额－所得税费用（三）会计恒等式

会计等式：又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，指借助于数学等式对各会计要素之间内在经济联络所作出科学概括，是近代会计一个非常主要思想，是复式记账理论基础。

两个基本会计等式：资产负债表会计等式和利润表会计等式

1、资产负债表会计等式

1）资产和权益之间关系

A.资产与权益是同一经济资源两个方面，二者相互依存、相互制约，没有资产就没有权益，没有权益也没有资产。

B.从数量方面来观察，一个企业有多少资产,就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必定有多少资产。二者之间这种数量关系以下：资产=权益C.资产和权益平衡关系不受经济业务影响,不论经济业务怎样改变，都不会破坏资产和权益平衡关系。2）资产负债表会计等式

公式：资产=负债+全部者权益（静态会计等式）意义：资产和权益平衡等式称为资产负债表会计等式，它反应了会计主体在某一时日资产与权益之间恒等关系，是基本会计等式，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表理论依据。2、利润表会计等式

1）收入、费用、利润三个会计要素之间关系营业收入大于费用差额称为利润；反之，营业收入小于费用时，差额为亏损。

2）利润表会计等式公式：收入-费用=利润（动态会计等式）

意义：上述等式称为利润表会计等式，它是企业确定经营结果，设计和编制利润表理论依据。3、基本会计等式转化形式

1)一定会计期间始点（如月初）资源表现资产=负债＋全部者权益2)在会计期间当中，即日常生产经营活动中资源表现资产=负债＋全部者权益＋收入－费用3)一定会计期间终点资源表现（利润分配，转入全部者权益中）资产=负债＋全部者权益4、会计要素变动对会计等式影响1）会计要素变动四种情况：同增同减有增有减2）会计要素变动结果（结论）：等式恒等3）举例P12，P14-154）课堂练习（1）从银行提取现金30000元，备发放工资。（2）以现金发放工资30000元。（3）购进原材料一批，价款3500元，材料已验收入库，货款未支付。（4）收到投资者投入全新设备一台，价值50000元。（5）以资本公积50000元转增实收资本。第三节会计核实基本准则

一、会计核实基本前提二、会计信息质量要求

一、会计核实基本前提（一）会计核实基本前提概念会计核实基本前提，又称会计假设，指为了确保会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核实范围、内容、基本程序和方法所作限定，并在此基础上建立会计标准。会计核实基本前提包含会计主体、连续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。

（二）会计核实基本前提详细内容

1、会计主体A、概念：会计主体：又称会计实体、会计个体，是会计工作为其服务特定单位。

——会计主体即指含有一定资金、进行独立活动、实施独立核实单位，是会计信息所反应特定单位或者组织。B、意义：明确了会计工作空间范围。

——会计主体使会计对象落到实处，界定会计活动空间范围，进而确认、计量、统计和汇报会计主体各项会计要素。C、说明：

1）会计主体条件：凡是对外报送会计报表单位或组织。

——会计主体能够是一个特定企业，能够是企业某一部分，也能够是一个含有经济业务特定非营利组织。

2）会计主体与法律主体关系：普通法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2、连续经营

A、概念：连续经营，指在能够预见未来，企业会按当前规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。B、意义：明确了会计工作时间范围。——界定了会计主体活动内容（经营）和活动时间（连续），是会计主体深化和补充，为会计核实确实认和计量提供理论依据。——绝大多数会计核实标准、程序和方法，都是以连续经营为前提。

C、说明：在连续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营困难，资不抵债，宣告破产，被迫清理，则采取破产清算会计处理方法。3、会计分期

A、概念：会计分期，又称会计期间，指把企业连续不停生产经营过程，划分为较短等距会计期间，方便分期结算账目，按期编制会计报表。

——我国企业会计准则要求：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份起讫日期采取公历日期”。

——《中华人民共和国会计法》要求，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。B、意义：

界定了会计信息时间段落，产生了本期与非本期区分，是连续经营假设必要补充。

——为会计表述奠定了基础，为会计核实确实认和计量提供了理论依据，进而产生了“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等特殊会计方法，从而将企业会计建立在权责发生制基础之上。

——便于及时地向各方面提供相关企业财务情况、经营结果和现金流量信息。

C、说明——常见会计年度：

历年制：1月1日至12月31日，中国、俄罗斯、法国、瑞典、东欧等；4月制：4月1日至第二年3月31日，英国、日本等国；

7月制：7月1日至第二年6月30日,澳大利亚、意大利等国；10月制：10月1日至第二年9月30日，美国、泰国等国。4、货币计量

A、概念：货币计量，指会计主体在会计核实过程中采取货币作为计量单位，计量、统计和汇报会计主体生产经营活动。其它计量单位虽也使用，但不占主要地位。B、意义：

决定了会计是价值核实，使会计信息含有广泛可比基础，价值符号成为最普遍会计符号。在会计分期条件下进行货币计量，既为会计表述奠定了基础，又为会计表述提供了伎俩。C、说明：1）货币计量是以货币价值不变，币值稳定为前提。对于会计核实怎样反应币值变动影响，则应由通货膨胀会计加以处理。

2）依据我国企业会计准则要求，会计核实应以人民币作为记账本位币：业务收支以外币为主企业，也能够选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应该折算为人民币反应。境外企业向国内相关部门编报会计报表，应该折算为人民币反应。二、会计记账基础：权责发生制标准权责发生制标准：指企业应该以权责发生制为基础进行会计确认、计量和汇报。

补充内容:会计记帐基础

A、概念：又称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间标准。

B、种类：权责发生制和收付实现制

权责发生制：又称应计制或应收应付制，它是以收付应归属期间为标准，确定收入和费用处理方法。即，凡属于本期收入或费用，不论款项是否已收到或付出，都应作为本期收入和费用处理；凡不属于本期收入或费用，即使款项已经收到或付出并入账，都不作为本期收入和费用处理。

收付实现制：又称现金制或实收实付制，它是以收付会计期间为标准，确定收入和费用处理方法。即，凡是本期收到收入或支付费用，不论是否应归属本期，都作为本期收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到收入和未曾支付费用，即使应归属本期，也不作为本期收入和费用处理。两种记帐基础区分对比项目权责发生制收付实现制1、计量目标正确核实各期财务结果正确核实各期现金流量2、计量角度从权责角度强调发生期从现金角度强调收付期3、计量标准以应收、应付为标准以实收、实付为标准4、计量归属将发生期作为归属期将收付期作为归属期三、会计信息质量要求

我国《企业会计准则——基本准则》要求会计信息质量要求：可靠性、相关性、可了解性、可比性、实质重于形式、主要性、慎重性和及时性。

1、可靠性（客观性或真实性）

可靠性要求企业应该以实际发生交易或者事项为依据进行确认、计量和汇报，如实反应符合确认和计量要求各项会计要素及其它相关信息，确保会计信息真实可靠、内容完整。

2、相关性（有用性）

相关性要求企业提供会计信息应该与财务汇报使用者经济决议需要相关，有利于财务汇报使用者对企业过去、现在或者未来情况作出评价或者预测。

3、可了解性（明晰性或清楚性）

可了解性要求企业提供会计信息应该清楚明了，便于财务汇报使用者了解和使用。

4、可比性

可比性要求企业提供会计信息应该含有可比性。详细包含以下要求：

（1）同一企业不一样时期发生相同或者相同交易或者事项，应该采取一致会计政策，不得随意变更。确需变更，应该在附注中说明。（微观可比、纵向可比、企业内部可比）

（2）不一样企业发生相同或者相同交易或者事项，应该采取要求会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（宏观可比、横向可比、企业外部可比）

说明：可比性要求正确划分收益性支出与资本性支出：（1）凡支出效益只与本会计年度相关，属于收益性支出，表现为成本、费用增加；（2）凡支出效益与几个会计年度相关，属于资本性支出，表现为相关资产价值增加。

5、实质重于形式（实质性）

实质重于形式要求企业应该按照交易或者事项经济实质进行会计确认、计量和汇报，不应仅以交易或者事项法律形式为依据。

——假如企业仅仅以交易或者事项法律形式为依据进行会计确认、计量和汇报，那么就轻易造成会计信息失真，无法如实反应经济现实和实际情况。

6、主要性

主要性要求企业提供会计信息应该反应与企业财务情况、经营结果和现金流量相关全部主要交易或者事项。

7、慎重性（稳健性或保守主义标准）

慎重性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和汇报时应该保持应有慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

——我国要求八项资产减值准备（短期投资、存货跌价准备，坏账准备，长久投资、委托贷款、固定资产、在建工程、无形资产减值准备）、加速折旧、预计负债等，都是对慎重性标准详细利用。

——不过，慎重性应用并不允许企业设置秘密准备，假如企业有意低估资产或者收益，或者有意高估负债或者费用，将不符合会计信息可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际财务情况和经营结果，从而对使用者决议产生误导，这是会计准则所不允许。

8、及时性

及时性要求企业对于已经发生交易或者事项，应该及时进行确认、计量和汇报，不得提前或者延后。第四节会计方法

一、会计方法内容

会计方法包含会计核实、会计分析、会计预测和决议方法等。其中,会计核实方法是会计基本步骤。会计核实方法是对会计对象(会计要素)进行完整、连续、系统核实和监督所应用方法。

二、会计核实方法主要内容1、设置会计科目

2、复式记账

3、填制和审核凭证

4、登记账簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制会计报表

上述各种方法相互联络，亲密配合，组成了完整会计核实方法体系。其中，填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表是这一方法体系三个基本步骤。从填制和审核凭证到登记账簿，直至编出会计报表周而复始改变过程，就是会计循环。记账过程核实方法间关系图经济业务发生

设置账户

填制和审核凭证

成本计算

复式记账

登记账薄

财产清查①②⑤③④⑥④⑦最终步骤编制会计报表第一章思索题1、会计概念、特点、职能和目标是什么？2、什么是会计对象，会计要素详细内容是什么？3、会计核实基本前提、会计信息质量要求是什么？4、叙述资产和权益关系。第二章会计处理方法

第一节会计处理方法概述第二节会计确认

第三节会计计量

第四节会计统计

第五节会计汇报

第六节会计循环

第一节会计处理方法概述

一、会计处理方法含义

会计处理方法是指会计确认、计量、统计、汇报过程。说明：会计确认、计量、统计和汇报是会计核实四个步骤或步骤。其中，会计确认和计量贯通于会计核实全过程。

二会计处理方法之间关系1、确认是会计核实基础，未经确认，就不能进行计量，会计确认关键问题就是会计计量；没有计量，确认就失去了意义，即只有将经济信息量化为会计信息，才能够进行确认，不能够进行会计计量信息不能进行确认；2、会计对交易或事项进行确认、计量结果经过必要会计载体来反应，即在会计特有载体上进行专有统计；3、会计确认、计量、统计目标，是为会计信息使用者提供会计信息。要实现此目标，就需要借助于财务会计汇报；4、会计确认、计量、统计和汇报组成会计处理方法全部内容。第二节会计确认

一、会计确认含义

二、会计确认分类

三、会计确认标准

四、会计六大要素确实认标准

一、会计确认含义

会计确认是按照要求标准和方法，识别和确定经济信息是否作为会计信息进行正式统计并列入财务报表过程。说明：1、会计确认是指对那些交易及其影响作为会计要素进入会计报表识别和选择。2、会计确认中心问题就是某一项目终究应在什么时间进入会计系统。处理这个问题所遵照标准，通常被称为会计确认基础或会计记账基础（权责发生制）二、会计确认分类

１、首次确认经济信息能否转化为会计信息，并进入会计核实系统筛选过程。２、再次确认

依据管理者需要，确认帐簿资料中哪些内容列入财务报表。三、会计确认标准

一是该项目要符合会计报表要素定义；二是经济信息可靠性；三是与该项目相关成本或价值能够可靠地加以计量。四、经济信息相关性四、会计六大要素确认标准

（一）资产确认标准（二）负债确认标准（三）所有者权益确认标准（四）收入确认标准（五）费用确认标准（六）利润确认标准

第三节会计计量

一、会计计量含义

二、会计计量单位

三、会计计量基础

四、会计计量模式

一、会计计量含义

会计计量是依据被计量对象计量属性，选择利用一定计量基础和计量单位，确定应统计项目金额会计处理过程。说明：1、会计计量是对会计要素量化程序；2、会计计量主要是处理某一项目以什么金额进入会计系统问题，在会计计量属性中，历史成本一直是最主要和最基本会计计量属性。二、会计计量单位

１、会计计量单位含义：计量尺度量度单位

２、会计计量单位：货币量度、实物量度、劳动量度。

三、会计计量基础

１、会计计量基础含义

会计计量基础是指所用量度经济属性，即按什么标准来记账。

２、常见会计计量基础①历史成本；②重置成本或现行成本；③可变现价值；④现值

⑤公允价值。四、会计计量模式

１、会计计量模式含义会计计量单位与会计计量基础组合。如历史成本／名义货币、历史成本/不变购置力、现行成本／名义货币、现行成本/不变购置力等计量模式2、确定会计计量模式依据（1）详细经济环境和经济条件（2）信息使用者实际需要

第四节会计统计

一、会计统计含义

二、会计统计专门方法

三、各种会计统计方法之间关系

一、会计统计含义

会计统计是对会计对象进行统计伎俩。

二、会计统计（核实）专门方法

1)设置会计科目及账户；2)复式记账；3)填制与审核凭证；4)登记账簿；5)成本计算6)财产清查；7）编制财务报表。三、各种会计统计方法之间关系

会计统计方法相互联络、相互配合，组成了一个完整方法体系。在交易或事项发生时：1、要依据业务内容取得或填制会计凭证并加以审核；2、按照要求会计科目，在账簿中开设账户，依据审核无误记账凭证，利用复式记账法登记账簿；3、对于生产经营过程中发生各项费用，以及各种需要确定成本组成业务，要进行成本计算；4、对凭证账簿统计要经过财产清查加以核实，确保账簿统计正确性；5、依据账簿统计编制会计报表。

第五节会计汇报

会计汇报是在会计统计基础上，采取一定表格形式，概括地、综合地反应各单位在一定时期内经济活动过程和结果。说明：1、会计汇报内容取决于会计信息使用者需要；2、会计汇报能从总体上描述企业经济活动整体。

第六节会计循环

一、会计循环含义会计循环是周而复始以统计为主会计处理过程。说明：1、广义上：会计循环指会计处理方法：确认、计量、统计、汇报2、狭义上：会计循环指会计统计方法（会计核实方法）：1)设置会计科目及账户；2)复式记账；3)填制与审核凭证；4)登记账簿；5)成本计算；6）财产清查；7）编制财务报表。二、会计循环基本步骤1、首次确认（原始凭证—记账凭证）2、入账（原始凭证—记账凭证）3、过账（记账凭证—帐簿）4、结账5、编制调整前试算平衡表6、编制期末调整分录并过账7、编制调整后试算平衡表8、编制正式财务汇报第三章会计科目与会计账户

第一节会计科目第二节会计帐户

第三章思索题

第一节会计科目

一、会计科目概念二、设置会计科目意义三、设置会计科目原则四、会计科目分类五、常用会计科目表一、会计科目概念1、概念会计科目：指对会计对象详细内容，按不一样特点和经营管理要求，分门别类进行会计核实标志(或项目或类目)。

2、会计对象、会计要素和会计科目之间关系会计对象是会计核实和监督内容，即再生产过程中资金运动；会计要素是对会计对象所作基本分类，是会计对象详细化，是反应会计主体财务情况和经营结果基本单位；会计科目是对会计要素所作深入分类，是会计要素详细化。

说明：我国实际工作中，会计科目事先经过会计制度加以要求。二、设置会计科目意义

1、经过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不一样经济业务进行科学分类；2、经过设置会计科目，对会计要素具体内容进行科学分类，可认为会计信息使用者提供科学、详细分类指标体系；3、设置会计科目是会计核算七大专门方法之一，决定着帐户开设、报表结构设计，是一种基本会计核算方法。三、设置会计科目原则1、会计科目必须依据企业会计准则和国家统一会计制度要求设置和使用，坚持“三性”。1）正当性标准——应该符合国家统一会计制度要求。2）相关性标准——提供相关各方所需要会计信息服务。3）实用性标准——依据本身特点，设置符合需要会计科目。

2、设置会计科目应遵照标准1)设置会计科目必须结合会计对象特点；2)设置会计科目必须符合经济管理要求；3)设置科目要将统一性与灵活性结合起来；4)会计科目标名称要简单明确，字义相符，通俗易懂；5)设置会计科目要保持相对稳定性；四、会计科目分类（一）按反应经济内容分类资产类负债类全部者权益类收益类成本费用类(二)按隶属关系分类

1、分类按反应会计信息详略程度，会计科目分为总分类科目（总账科目、一级科目）和明细分类科目（明细科目可分二级明细科目和三级明细科目）两个级次。

2、总分类科目和明细分类科目标关系总分类科目是对会计对象所作总括分类，明细科目是对总分类科目所作深入分类：从性质上说是隶属关系，指一级科目制约明细科目；从数量上说是相等关系，指一级科目与所属二级科目所反应金额一致。——假如总分类科目下明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目。

关系图示以下：总分类科目与明细分类科目关系总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢碳钢辅助材料油漆润滑油会计科目分类（一）按照会计要素分类资产类会计科目负债类会计科目全部者权益类会计科目费用成本类会计科目损益类会计科目（二）按照详细程度分类总分类科目明细分类科目子科目（二级科目）细科目（三级科目）

五、工业企业惯用会计科目表科目编号会计科目名称科目编号会计科目名称现金预收账款银行存款预提费用应收账款其它应付款其它应收款所得税材料采购实收资本原材料盈余公积待摊费用本年利润预付账款利润分配库存商品生产成本固定资产主营业务收入累计折旧主营业务成本应付账款营业税金及附加短期借款销售费用应付职员薪酬管理费用应交税费营业外收入应付利润营业外支出应付利息待处理财产损溢第二节会计账户

一、账户概念二、账户与会计科目标关系

三、账户格式

四、账户分类

五、帐户设置

一、账户概念

账户是依据会计科目开设，含有一定结构，用来连续、系统地记载各项经济业务一个伎俩（或方法或工具或形式或载体或记帐实体）。

——账户是会计信息最基本储存单位。摘要增加降低结余2月1日

500002月5日存入3000

530002月10日取出

8000

45000合计3000

8000

45000银行存款——活期二、账户与会计科目关系

1、联络1)会计科目与帐户都是对会计对象详细内容科学分类，会计科目标内容、分类和方法，决定了帐户内容、分类和方法。所以，会计科目与帐户内容相同、分类相同、方法相同；2）会计科目是设置帐户依据，是帐户名称，帐户是会计科目标详细利用，账户与会计科目名称相同；3）会计科目和帐户在相关帐页中有机结合，组成了会计帐簿统一体。2、区分

1）概念不一样：会计科目是对会计对象详细内容进行分类核实标志或项目；会计帐户是依据会计科目开设，用来统计各个会计科目所反应经济业务内容格式。2）会计科目只是对会计对象详细内容分类，只是一个名称，只表明某类经济业务内容，本身没有什么结构；账户现有名称又有结构，详细统计业务内容。即会计科目只是分类标志，账户却能够对会计对象进行连续、系统核实。3）会计科目是在会计核实前事先确定对经济业务分类核实项目；账户是在经济业务发生之后，进行连续、分类登记一个伎俩。

4）会计科目是进行分类核实依据，其设置由国家相关部门统一要求，含有统一性；帐户是统计经济业务载体，是单位依据会计科目标要求和管理需要在帐簿中开设，含有相对灵活性。

5）科目是设置账户和填制凭证依据，设置科目是会计核实一个专门方法。账户统计是编制报表依据，设置账户是登记账簿这种专门方法前提条件和步骤。——会计科目与帐户在理论上要加以辩别，在实际工作中混用。

三、账户格式

（一）账户格式（1）三栏式三栏由会计要素增加数、降低数和结余数三部分组成

——实际工作中采取三栏式(借贷记账法：借贷余)账户名称（会计科目）年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日类号（2）“T”型账户（“丁”字账）

——教学中采取

“T”型账户结构（丁字账，简化结构）左方

账户名称（会计科目）

右方

期初余额本期发生额……本期发生额……本期发生额累计本期发生额累计期末余额左方

账户名称（会计科目）

右方

期初余额本期发生额……本期发生额……本期发生额累计本期发生额累计期末余额（二）账户基本结构（基本内容）

账户基本结构分左、右两方，基本结构主要包含以下内容：(1)账户名称(2)日期(3)凭证号数(4)摘要(5)增加和降低金额日期凭证号数摘要借方贷方余额账户名称（三）账户金额栏主要内容及其关系

账户左右两方金额栏,登录增加额或降低额，增减相抵后差额，称为账户余额。余额能够分为期初余额和期末余额。这四项金额关系能够表述以下：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期降低发生额

说明：1、账户左右两方是按相反方向统计增加额和降低额；2、在详细账户左右两方中，终究哪一方统计增加额，哪一方统计降低额，取决于各账户统计经济内容和所采取记账方法；3、普通情况下，帐户余额与增加额在一方；4、在借贷记帐法下，左方为借方，右方为贷方。第三节账户分类

一、账户按会计要素（经济内容）分类账户按经济内容分类，分为资产类账户、负债类账户、全部者权益类账户、成本费用类账户和收益类账户。——按经济内容对账户进行分类是最基本分类方法资产类账户

资产类账户是用来反应企业资产增减变动及其结存情况账户。按资产流动性细分为两类：

1）反应流动资产账户反应货币资金账户：库存现金、银行存款反应结算债权账户：应收账款、其它应收账款、待摊费用、预付帐款反应存货账户：原材料、库存商品

2）反应非流动资产账户主要包含长久投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、其它资产等。负债类账户

负债类账户是用来反应企业负债增减变动及其结存情况账户。按负债流动性分为两类：

1）反应流动负债账户

包含短期借款、应付账款、其它应付款、应付票据、应付职员薪酬、应交税费、应付利润、预提费用、预收帐款等。

2）反应非流动负债账户

包含长久借款、应付债券等。全部者权益类账户

全部者权益类账户是用来反应企业全部者权益增减变动及其结存情况账户。按全部者权益起源不一样分为三类：

1）反应全部者原始投资账户

主要包含实收资本账户

2）反应经营积累账户

主要包含盈余公积账户

3）反应本期经营盈余账户

主要包含本年利润账户和利润分配账户成本费用类账户

成本费用类账户是用来反应和监督企业生产费用，计算产品成本账户。分为营业性成本费用类帐户和非营业性成本费用类帐户两类：

A、营业性成本费用类帐户1）计算材料采购成本账户，如材料采购账户。

2）计算产品生产成本账户，如生产成本账户。

3）计算销售过程成本帐户，如营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用。

B、非营业性成本费用类帐户：营业外支出账户，所得税费用账户。

——成本费用类账户与资产类账户有着亲密联络，从某种意义上说，成本费用类账户也是资产类账户。收益类账户

收益类账户是指核实内容与收益计算确定有直接联络账户。分为营业性收益类帐户和非营业性收益类帐户两类。

1）反应营业性收益账户，如营业收入。

2）反应非营业性收入账户，如营业外收入。

二、账户按提供指标详细程度分类

1）总分类账户（总账账户、一级账户）--是对企业经济活动详细内容进行总括核实帐户；

2）明细分类账户（明细账户、二级账户、三级账户）--是对企业经济活动详细内容进行明细核实帐户。总分类账与明细分类账关系

A、区分

1）作用不一样：总分类账是明细分类账统驭账户，对明细分类账起着控制作用；明细分类账是总分类账隶属账户，对总分类账起着辅助和补充作用；

2）计量单位不一样：总账采取货币量度，明细账除采取货币量度外，还采取实物量度；

3）帐户名称、核实内容和使用方法制订不一样：总账帐户名称、核实内容和使用方法制订通常是统一；明细账帐户名称、核实内容和使用方法由单位依据管理需要和业务详细内容自行要求。B、联络1）二者反应内容相同；2）二者结合起来，能概括而详细地反应同一经济业务核实内容。所以，记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记。

总分类账户与明细分类账户关系总分类账户（总账）明细分类科目二级账明细账原材料原料及主要材料圆钢碳钢辅助材料油漆润滑油

三、账户按用途和结构分类（第四章）

四、账户其它分类

账户按列入会计报表分类：资产负债表账户和利润表账户；账户按会计主体分类：表内账户和表外账户；账户按期末余额分类：借方余额账户、贷方余额账户和期末无余额账户。

五、账户分类举例

每一个账户都带有若干个特征，每一个账户都能够按不一样标准加以分类。比如“原材料”账户：从会计要素来看，它属于资产类账户；从用途和结构来看，它属于盘存账户，反应库存材料价值，而且是借方登记增加额，贷方降低额，余额在借方；从提供指标详细程度来看，它属于总分类账户，总括反应材料增减变动及结存情况；从列入会计报表来看，它属于资产负债表账户，账户余额列入资产负债表；从会计主体来看，它属于表内账户，代表着本企业能够控制或拥有经济资源；从期末余额来看，它属于借方余额账户，反应库存材料实际价值。第三节帐户设置

帐户是依据事先确定会计科目设置，有什么会计科目就设置什么帐户。会计科目是分级设置，帐户也是分级设置。

(1)一级总分类帐户设置依据总帐科目（一级会计科目），在总分类帐中开设。

(2)二级明细分类帐帐户设置依据总帐科目所属明细分类科目（二级会计科目），在明细分类帐中开设。

(3)三级明细帐户设置依据总帐科目或总帐科目之下明细分类科目所属明细项目，在明细帐户中开设。第三章思索题1、什么是会计科目和会计帐户，二者之间关系是什么？2、设置会计科目标意义和标准是什么？3、会计帐户按会计要素怎样分类？4、会计帐户基本结构是什么？5、总帐和明细帐关系是什么？第四章复式记账原理及其应用

第一节复式记账原理第二节借贷记帐法应用

第三节帐户按用途和结构分类

第四章思索题

第一节复式记账原理

一、记账方法二、单式记账法

三、复式记账法

四、借贷记账法

一、记账方法

１、记账方法含义

记账：在账户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据输入账户称为记账。

记账方法：指依据一定记账原理、记账规则、记账符号，统计经济业务一个专门方法，

——记账方法普通由记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等组成。

２、记账方法种类

单式记账法复式记账法——从会计发展过程看，记账方法经过了一个由单式记账到复式记账过程。二、单式记账法

１、单式记账法含义单式记账法：在经济业务发生之后，将其对会计要素产生增减变动只在一个账户中进行统计方法。这种单方面记账，手续简便。

２、单式记账法缺点单式记账法是一个比较古老、简单记账方法,它不能科学、严密、全方面地描述经济业务：1）账户之间统计没有直接联络，不能全方面、系统地反应经济业务来龙去脉；2）账户之间统计没有相互平衡关系，不便于检验账户统计正确性、真实性；

3）没有一套完整账户体系。三、复式记账法

１、复式记账法含义

复式记账法是在经济业务发生后需要统计时，同时在相互联络两个或两个以上账户中，以相等金额进行登记一个记账方法。

２、复式记账法优点复式记账法是一个科学记账方法，是当代会计主要标志之一，复式记账是会计核实关键。

1）登记关联账户。能够了解每一项经济业务来龙去脉，经过会计要素增减变动，全方面、系统地了解经济活动过程和结果；

2）登记金额相等。能够对账户统计结果进行试算平衡，检验账户统计正确性；3）需要设置一套完整账户体系。３、复式记账法种类

复式记账法，按照采取记账符号和记账规则不一样，分为三种：收付记账法、增减记账法和借贷记账法。其中，借贷记账法是世界各国普遍采取最为完善一个记账方法，我国《企业会计准则》要求，我国全部企业都应该采取借贷记账法。

——惯用复式记账法：借贷记账法4、复式记帐基本原理例证1）投资者追加投资150000元，存入银行。2）以银行存款50000元偿还期限为13个月银行借款。3）以银行存款购进设备30000元。

4）向银行借入期限为4个月借款100000元，偿还前欠货款。5）收回前欠货款30000元，存入银行。6）从银行提取现金1000元。7）某职员借款1200元作为暂借差旅费。8）销售产品70000元，货款存入银行。9）以银行存款8000元支付行政管理办公室电话费。10）以银行存款300元支付短期借款利息。

第二节借贷记账法

一、借贷记账法含义

1、概念

借贷记账法是按照复式记账法原理,以资产与权益平衡关系为基础,以借、贷二字作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则一个复式记账法。2、起源1）起源于13世纪意大利(完善于15世纪)；2）“借、贷”最初含义：债权、债务改变；3）“借、贷”：记帐符号，会计专门术语。单纯记账符号，就好象代数式中x、y，不可从字面上去了解。二、借贷记账法内容

１、理论基础

２、记账符号

３、账户结构

４、记账规则

５、试算平衡

1、理论基础

1）理论基础会计恒等式：资产＝负债＋全部者权益

2）会计恒等式内容和要求

（1）会计恒等式内容

A、会计主体内各会计要素之间数字平衡关系；B、各会计要素增减改变相互关系；C、等式相关原因之间对立统一关系。

（2）会计恒等式内容要求

A、数字平衡关系要求：每次记帐借方、贷方相等；一定时期帐户借方、贷方相等；全部帐户借方、贷方余额累计相等。

B、增减改变相互关系要求：一个帐户统计时，必定有对应帐户统计。

C、对立统一关系要求总要求：按相反方向记帐。

—从一个帐户看，借方统计增加，贷方统计一定降低，反之，借方统计降低，贷方统计一定增加；

—从不一样种类帐户看，资产类帐户借方统计增加，贷方统计降低，与之相