实务、经济法讲义合集

第四章

、消费税和营业税法律制度

本章考情分析

本章是2013年初级《经济法基础》变化很大的一章，也是重点章之一。共涉及3个税种,其中

的

、消费税为今年

新增内容。预计分数10—15分，会涉及各种题型,包括

选择题。

第一节

法律制度概述

简介：

是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。

计税方法——购进扣税法：

—增值额→间接形成→扣税法货物流转：

原材料→产成品→批发→零售

70

200

240

270

以制造业为例：

200×17%-70×17%=（200-70）×17%=130×17%

逐环节征收，逐环节抵扣→链条

本章课程讲解

一、

（一）

的

的基本规定

，是指

境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的

和个人。

（二）

的分类

（三）下列

不属于一般

：

（1）年应税销售额未超过小规模

标准的企业。

个人（除

非企业性

不经常发生

（四）小规模

经营者以外的其他个人）。

。

应税行为的企业。

：

1.实行简易征税办法，并且一般不使用

票。

，但可以到

发

2.除国家税务

另有规定外，

一经认定为一般

后，不得转为小规模

的是（）。

。

【例题·单选题】下列

中，不属于

一般

经营者

A.年销售额为60万元的从事货物生产的

年销售额为100万元的从事货物批发的个人

年销售额为60万元的从事货物生产的企业

年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业

[答疑

『正确

『

5694040101]

』B

』本题考核

。B项的个人不属于一般

。

二、

征税范围（掌握）

的征税范围，包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物。

（一）销售货物

1.一般销售（进口）货物、提供的加工修理修配劳务。

【提示1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产和无形资产。

【提示2】“加工修理修配劳务”。

【例题·多选题】下列各项中，属于

A.汽车维修

征收范围的有（）。

B.

修理

C.金银首饰加工

D.邮政部门销售集邮商品

[答疑

『正确

5694040201]

』ABC

一般规定

销售或进口的货物

【 】销售机器设备属于 的征税范围；销售房屋建筑物不属于 的征税范围（属于营业税的征税范围）。

提供的加工、修理修配劳务

特殊规定

视同销售货物（8项）

混合销售货物与兼营非 应税项目

征税范围的特殊规定（13项）

二类

标准

管理要求

一般

商业以外：50万+

批发零售：80万+

①销售货物；开具

② 货物：扣税“购进扣税法”

小规模

商业以外：50万-

批发零售：80万-

①销售货物：开具普通

② 货物：不得抵扣税额“简易办法”

『

』本题考核

征税范围。提供加工、修理修配劳务属于

征税范围，邮政部门销售集邮商品不征收

，应当征收营业税。

2.视同销售货物

或者

工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增

值税：

（1）将货物交付其他

或者个人代销；

销售代销货物（手续费缴纳营业税）；

设有两个以上机构并实行 核算的但相关机构设在同一县（市）的除外；

将自产或者委托加工的货物用于非

，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，

应税项目；

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 或者 工商户；

将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿

其他

或者个人。

【提示1】视同销售计算销项税额，销项税＝销售额×17%

【提示2】对外购货物的区别对待：如果是

的货物，用于投资、分配、

，要计算销项

税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的。

【例题·多选题】下列行为中，应视同销售货物征收

A.将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿 他人

的有（）。

D.将自产货物用于非

应税项目

[答疑

『正确

『

5694040202]

』ACD

』本题考核

视同销售。将外购货物用于个人消费不视同销售，

不得抵扣进项税。

【例题·判断题】

一般

将自产的货物无偿

他人，不征收

。（

）

[答疑

『正确

『

5694040203]

』×

』本题考核

征税范围。

。

一般

将自产的货物无偿

他人视同销售征收

3.混合销售与兼营非应税行为

（1）混合销售：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非

税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性

应税劳务的情形。

工商户的混合销售行为，

和

视为销售货物，应当缴纳

；其他

和个人的混合销售行为，视为销售非

应税劳务，

不缴纳

。

【提示】依

的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交

；以经营非增值

税应税劳务为主，交营业税。

（2）兼营非应税：指税应税劳务的行为。

的经营中既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值

税务处理：

兼营非

应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值

税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管

核定货物或者应税劳务的销售额。

（3）特殊情况——销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

税务处理：应当分别核算货物的销售额和非

应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销

售额计算缴纳

，非 应税劳务的营业额不缴纳 ；未分别核算的，由主管

核定其货物的销售额。

【例题·判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于

合销售业务。（）

的混

[答疑

『正确

『

5694040204]

』×

』本题考核

的混合销售。提供修理修配劳务也属于

的

征税范围，不属于混合销售。

【例题·多选题】下列各项中，属于

混合销售行为的有（）。

A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒

C.建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务

D.通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定

[答疑

『正确

『

5694040205]

』AC

』本题考核

混合销售。A项百货商店卖货的同时送货，送和卖

之间有从属关系，是混合销售；B项餐饮公司不是交

的

，而是交营业

税；C项建材商店属于交

的

，销售地板的同时负责营业税的安装服务，

卖的和安装的有从属关系，是混合销售行为；D项通信公司不是交

的

，

通信公司的行为不属于

混合销售行为。

4.

特殊应税项目（注意选择题）：13项

（1）货物

（2）

（包括商品

和贵金属

），应当征收

。

，在

的实物交割环节纳税。

销售金银的业务，应当征收

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收

。

（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他

和个人销售的，

均征收

。

（5）邮政部门

报刊，征收营业税；其他

和个人

报刊，征收

。

（6）电信

单独销售无线寻呼机、移动

，不提供有关的电信劳务服务的，应征收

。

（7）缝纫业务，应征收

。

批准经营融资租赁业务的

（8）对经

赁业务，租赁的货物的所

和

以外的其他 所从事的融资租

转让给承租方，征收

。

（9）基本建设

件或建筑材料，用于本

和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构

或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收

。

（10）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收

。

（11）

在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物

资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他

和个人，不属于

的征税范围，

其中涉及的货物转让，不征收

（12）旅店业和饮食业

。

销售非现场消费的食品应当缴纳

，不缴纳营业税。

（13）

劳务，应当缴纳

提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于

。

应税

【例题·多选题】根据

A.购进的货物向其他

法律制度的规定，下列业务中，属于

投资

征税范围的有（

）。

B.自产货物用于集体福利

C.邮票厂生产印制邮票

D.

从事商品

5694040206]

』ABC

和外汇

业务

[答疑

『正确

『

』本题考核

征税范围。D项中

从事商品

属于

征税范围，但从事的外汇

业务是营业税的征税范围。

三、

税率和征收率

【解释1】计算一般

应纳

时，税率一般是不会告知的，需

。

【解释2】适用13%低税率的货物有：1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.

、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、

、农机、农膜；

按 划分

税率或征收率

适用范围

一般 （税率）

基本税率为17%

销售或进口货物；

提供加工、修理修配劳务；

油气田企业提供的生产性劳务

低税率为13%

销售或进口税法列举的货物

零税率

出口货物

4%或6%的征收率

一般 采用简易办法征税

小规模 （征收率）

基本征收率为3%

销售货物、提供应税劳务

征收率为2%

销售自己使用过的固定资产

农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征 ；

音像制品；

7.电子

物；

二甲醚；

食用盐。（工业盐的

【例题·多选题】一般

A.淀粉B.杂粮C.农机D.食用盐

税率17%）

销售的下列货物中，适用13%税率的有（）。

[答疑

『正确

『

5694040207]

』BCD

』本题考核

的税率。根据

法律制度的规定，杂粮、农

机、食用盐均适用于13%的低税率，淀粉不属于农产品，应当按照17%税率征收

。

【例题·多选题】按简易办法征收

A.2%B.3%C.4%D.6%

的

，下列属于

的征收率的有（

）。

[答疑

『正确

『

5694040208]

』ABCD

』本题考核点是征收率。按简易办法征收

的

，

的征收率为2%、3%、4%或6%。

（二）征收率：

1.

销售自己使用过的物品

【例题·单选题】某企业（一般

）于2012年1月将一辆自己使用过3年的小轿车（未抵

扣

）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。

按2%简易办法计算应纳

按4%简易办法计算应纳

按4%简易办法减半计算应纳D.不交

销售情形

税务处理

计税公式

一般

2008年以前购进或者 的固定资产（未抵扣进项税额）

按简易办法：依4%征收率减半征收

＝售价÷（1

＋4%）×4%÷2

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者 的固定资产

按正常销售货物适用税率征收

【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

＝售价÷（1

＋17%）×17%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

小规模

（除其他个人外）

销售自己使用过的固定资产

减按2%征收率征收增值税

＝售价÷（1

＋3%）×2%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按3%的征收率征收增值税

＝售价÷（1

＋3%）×3%

[答疑

『正确

『

5694040209]

』C

』本题考核

税务处理。一般

买的小轿车，买的时候未

。

抵扣进项税，卖的时候按4%简易办法减半计算应纳

2.

3.一般计算缴纳

销售旧货：按照简易办法依照4%征收率减半征收

。

销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法依照6%（6项）、4%（3项）征收率

。（了解）

四、

（一）一般

应纳税额的计算

的

计算

——

抵扣的方法

计算公式为：

1.当期销项税额的确定——销售额的一般确定

销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的

，依其销售额和法定税率计算并向

方收

取的

。其计算公式为：

当期销项税额＝销售额×税率

或当期销项税额＝组成计税价格×税率

（1）销售额的范围：向

方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包

装物

、

装卸费、代收款项、代垫款项等）。

价外费用不包括：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费

给购货方的。

开具给购货方的；

将该项

转交

③符合条件的代为收取的

性基金或者行政事业性

。

④销售货物的同时

保险等而向

方收取的保险费，以及向

方收取的代

方缴纳的

车辆购置税、车辆牌照费。

（2）计入销售额中的价款和价外费用均为不含含税的金额计入到销售额中。

的金额。价外费用应视同含税，换算为不

中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：

①商场的“零售额”；

②普通 中的“销售额”；

③价外费用；

④逾期包装物押金；

⑤混合销售行为的销售额。

换算公式为：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋13%或17%）

【例题·计算题】A公司和B公司均是

一般

，A公司2012年6月有关

计税

资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不含税）1200

万元，专有技术服务

取得

468万元。生产该设备所用原材料、零

的购入价（不含税）600万元，

。

要求：计算A公司当月应缴纳的

税额。

[答疑

『正确

5694040301]

』当月应纳

税额＝[1200＋468÷（1＋17%）]×17%－600×17%

＝170（万元）

（3）核定销售额：

销售行为无销售额的，

销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或视同

依下列顺序确定销售额：

①按

最近时期同类货物的平均

确定；

确定；

②按其他 最近时期同类货物的平均

③组成计税价格，公式如下：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

【例题·计算题】某企业是

（1）销售机器一批，开出

一般

，2012年6月有关生产经营业务如下：

中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出

一张普通

，收取包装费234元；

（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含

销售价分别为每件200元、

180元和60元。经

认定，第三批

每件60元明显偏低且无正当理由；

（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投

放市场，没有同类外套

要求：计算该企业当月的

；每件外套成本600元。

销项税额。

[答疑

『正确

5694040302]

』

业务1：销售机器0.1734（万元）

业务2：销售货物

÷2]×2000×17%＝19.38（万元）

销项税额＝1700＋234÷（1＋17%）×17%＝

销项税额＝[200＋180＋（200＋180）

（3）业务3：该批外套

（万元）

销项税额＝300×600×（1＋10%）×17%＝3.366

（4）当月的

销项税额＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194（万元）

（4）特殊业务的销售额

①折扣销售——商业折扣，按打折以后的实际售价来计算

【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿

②以旧换新方式销售货物：

一般应按新货物的同期 确定销售额。

”处理。

对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含

的全部价款征收

。

【例题·计算题】某商场为

一般

，7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回

收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台新冰箱市场零售价

格为2340元。

要求：计算此项业务的

销售额。

[答疑

『正确

5694040303]

』

此项业务

销售额＝（22400＋100×10）÷（1＋17%）＝20000（元）

③还本销售方式销售货物:销售额就是货物的

，不得从销售额中减除还本支出。

④以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计

算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

⑤直销方式销售:直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价外费用为销售额。

（5）包装物押金：

【

1】押金不应混同于包装物

，包装物

在销货时，应作为价外费用并入销售额计

算销项税额。

【

2】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期

的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装物押金）。

【

3】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。

【例题·计算题】某白酒生产企业为

一般

，2012年6月销售收入为321.7万元（含

税），当月发出包装物收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82万元。

要求：计算该企业当月销项税额。

[答疑

『正确

5694040304]

』当月销项税额＝（321.7＋5.9）÷（1＋17%）×17%＝47.6（万元）

（6）纳税义务的发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开具的当天。

2.准予抵扣的进项税额

的，为开

具

进项税额是指

进项税额抵扣方法

购进货物或接受应税劳务所支付或负担的

：

额。

【提示1】一般

【提示2】一般可以作为抵扣凭证。

关于计算抵税:

取得

普通

，不得抵扣。

的

取得销售方主管

，属于法定扣税凭证，

【提示1】外购免税农产品：

买价，包括叶税。

【提示2】

购进农产品在农产品收购

或者销售

上注明的价款和按规定缴纳的烟

费计算抵扣

范围：外购货物、销售货物

方向：支付

费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）。

例外:不得计算抵扣的运费:①

或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的

费

用，不得计算抵扣进项税额;②邮寄方式销售、

货物所支付的邮寄费，不允许计算进行税额抵

抵扣方法

具体内容

以票抵税

从销售方取得的“ ”上注明的 额

从 取得的进口 缴款书上注明的 额

计算抵税

外购免税农产品：进项税额=买价×13%

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付 费用：进项税额=（ 费用+建设基金）×7%

费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费

扣;③国际货物

业

和国际货物

，不得计算抵扣进项税额。

【例题·计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付

。

企业运费100元，取得运费

[答疑

『正确

5694040305]

』

可以抵扣的进项税＝2000×13%+100×7%=267（元）。

【提示3】

扣税凭证——4票，包括：

①

②

进口

缴款书

③农产品收购 和农产品销售

④

费用结算单据

3.不予抵扣进项税额项目：9项，已经抵扣的作进项转出处理。

（1）用于非

应税项目、免征

项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳

务；

【提示1】个人消费包括

的交际应酬消费

【提示2】

税应税项目。

新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值

（2） 损失的购进货物及相关的应税劳务；

【提示】

（3）

损失，是指因管理不善造成

、丢失、霉烂变质的损失。

损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（4）

财政、税务主管部门规定的

自用消费品；

前4项规定的货物的

扣税凭证不合格

简易办法征收

费用和销售免税货物的

费用；

【例题·多选题】下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。

A.购进生产用

所支付的

B.不合格产品耗用材料所支付的

C.因管理不善

材料所支付的

D.购进不动产耗用装修材料所支付的

[答疑

『正确

『

5694040401]

』CD

』选项A购进生产用

所支付的

，是可以不得从销项

税额中抵扣进项税额的；选项B不合格产品耗用材料所支付的

损失，选项B不当选。

不是

4.进项税额转出

已抵扣的进项税额改变用途。

【提示1】理解

原理：将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生

销项税额的，其进项税额不能抵扣。

【提示2】购进的货物用于非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费，不是视同销售，不产生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。在此应区别于自产的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费，属于视同销售。

【提示3】购进的货物用于不予抵扣进项税额项目的（1）—（3），原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。两种方法计算进项税转出：

①现在成本×税率；

②分不清的按下列公式计算：

不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计

进项税额转出；

【例题·计算题】某企业是业务如下：

（1）月初外购货物一批，支付

一般

，适用一般税率17%，2012年6月有关生产经营

进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一

部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；

（2）外购的动力

支付的

进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免

税项目，无法分开核算；

（3）销售应税货物取得不含

销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。

要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。

[答疑

『正确

5694040402]

』

外购货物可以抵扣的进项税额：

24－24÷4=24－6=18（万元）

销售货物可以抵扣的进项税额：

20－20×300÷（700＋300）=14（万元）

当月可以抵扣的进项税额：

18＋14=32（万元）

5.进项税额抵扣期限的规定

一般

取得以下3种抵扣凭证，应在开具之日起180日内到

办理认证，并在认证

;（2）公路内河货

通过的次月申报期内，向主管

申报抵扣进项税额:（1）

。

物 业

【例题·

;（3）机动车销售

例4-8】某小五金制造企业为

一般

，2012年11月发生经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得防伪税控

注明的价款为50万元，

为8.5

万元。取得

普通

注明的运费2万元，保管费0.1万元，装卸费0.2万元；

（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控

17万元

注明的价款为100万元，

（3）购进低值易耗品，取得防伪税控

注明的价款6万元，

为1.02万元；

（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物

1.17万元；

采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元；

因仓库管理不善，上月购进的一批工具 ，该批工具的采购成本为8万元。

计算该企业当月应纳

税额。

[答疑

『

5694040403]

』

（1）进项税额=8.5+2×7%+17+1.02=26.66（万元）

（2）销项税额＝200×17%+1.17+（1+17%）×17%+8.19÷（1+17%）

×17%=34+0.17+1.19=35.36（万元）

（3）进项税转出＝8×17%=1.36（万元）

（4）应纳

税额=35.36-26.66+1.36=10.06（万元）

（二）小规模

应纳税额的计算

应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×3%

【提示1】小规模

【提示2】小规模

的界定。

销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金

额，必须换算为不含税销售额。

【提示3】小规模

【提示4】小规模

外购货物即使取得

的征收率为3%。

，也不做进项税额处理。

【例题·

例4-9】某商店为

小规模

，2012年9月销售商品，取得含

入5.15

万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1.03万元；购进商品支

付货款（含

）2.06万元。已知征收率为3%。

计算该商店当月应纳

税额。

[答疑

『

应纳

5694040404]

』

税额＝5.15÷（1+3%）×3%+1.03÷（1+3%）×3%=0.18（万元）

（三）进口货物应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×税率

如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额

如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

【提示1】进口环节计算

【提示2】进口环节缴纳的

时，不得抵扣进项税额。

，可以作为进项税额以票抵扣（特殊货物除外）。

【例题·计算题】某企业是

一般

。2012年3月从国

口一批原材料，

审定

，

的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向

缴纳了关税和进口环节

并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不

含

），同时支付

费8万元（取得运费 ）。已知该企业适用的

税率为17%。

要求：计算该企业当月应缴纳的

税额。

[答疑

『正确

5694040405]

』

（1）进口原材料的应纳

元）

税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7（万

（2）境内销售环节允许抵扣的

元）

进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26（万

（3）应纳

税额＝200×17%－19.26＝14.74（万元）

五、

1.《

的

（熟悉）

暂行条例》及其实施条例规定的免税项目。

（1）农业生产者销售的自产农产品。

（2）

（3）古旧

品和用具。

。古旧

，是指向社会收购的古书和旧书。

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

（5）外国 、国际组织无偿

的进口物资和设备。

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人

的物品。

（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

2.

兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额

的，不得免税、减税。

3.

规定缴纳

销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《

。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

暂行条例》的

4.起征点。

起征点的适用范围限于个人。

销售额未达到起征点的，免征

；达到起征点

的，全额计算缴纳

。

起征点的幅度规定如下：

（1）销售货物的，为月销售额5000—20000元；

销售应税劳务的，为月销售额5000—20000元

按次纳税的，为每次（日）销售额300—500元。

【例题·单选题】下列项目中免征

的是（ ）

A.中药饮片C.

[答疑

『正确

『

B.古旧

D.卷烟

5694040406]

』B

』本题考核

的

。根据规定，古旧

，即指向社会

收购的古书和旧书，免征

。

六、

的征收管理

（一）纳税义务发生时间

【提示】这一时间同销项税额确定时间：

销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间

为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具

具体分为：

的，为开具

的当天。

采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

采取托收承付和委托 收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为

合同约定的收款日期的当天，无

合同的或

者 合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大

型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者

合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他 代销货物，为收到代销

的代销 或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销

及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（7）

发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

【例题·单选题】根据《义务的发生时间是（）。

A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天

C.销售方发出货物的当天

暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，

纳税

D.

方收到货物的当天

[答疑

『正确

『

5694040501]

』C

』采取预收货款方式销售货物，

纳税义务的发生时间是货物

发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等

货物，为收到预收款或者

合同约定的收款日期的当天。

（二）纳税地点

1.固定业户应当向其机构所在地的主管

申报纳税。

2.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管

申报纳税；

经

财政、税务主管部门或者其

的财政、

批准，可以由总机构汇总向总机构所在

地的主管

申报纳税。

（三）纳税期限

以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。期限：

七、

（一）

开票限额。

最高开票限额由一般

申请，

依法

。最高开票限额为10万元及以下的，由

区县级

；最高开票限额为100万元的，由地市级

；最高开票限额为1000

万元及以上的，由省级

。防伪税控系统的具体

工作由区县级

负责。

（二）

开具范围。

属于下列情形之一的，不得开具

：

（1）商业企业一般

消费品的；

零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保

部分）、化妆品等

销售货物或者应税劳务适用免税规定的（

向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；

及国家税务

另有规定的除外）;

（4）小规模

请 ）。

销售货物或者提供应税劳务的（需要开具

的，可向主管

申

【例题·单选题】根据《

的是（）。

A.向消费者个人销售应税货物

使用规定》，一般

的下列销售行为中，应开具

B.向小规模C.向一般D.向一般

[答疑

『正确

『

转让专利权销售房地产

销售应税货物

5694040502]

』D

』一般

向消费者个人销售货物不得开具

，所

以选项A不选。转让专利权和销售房地产不征收

，所以选项B、C不选。

八、交通

（一）

业和部分现代服务业营业税改征

试点实施办法

1.

在中人，为

2.

（1）一般

。

民

境内提供交通

业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的

和个

。

的分类:一般

提供应税服务，应当按照本办法缴纳

，不再缴纳营业税。

和小规模

。

应税服务的年应征

，未超过规定标准的

销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元的

为

为小规模

。

（2）非企业性

、不经常提供应税服务的企业和

工商户可选择按照小规模

纳税。

（二）征税范围和税目

1.提供应税服务

是指有偿提供应税服务。包括陆路

服务、水路

服务、航空

服务、管道

服务、

研发和技术服务、

务。

服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证

服

试点行业

应税服务

具体内容

（1）交通

①陆路 服务

包括公路 、缆车 、索道 及其他陆路 ，暂不

【提示】非营业活动中提供的交通

活动，是指：

业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业

（1）非企业性

性基金或者行政事业性

按照法律和行政

的活动。

的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取

（2

（3）

或者 工商户聘用的员工为本 或者雇主提供交通

业和部分现代服务业服务。

或者

工商户为员工提供交通

业和部分现代服务业服务。

【例题·单选题】下列

某航空 公司

某会计师C.某商业

中，不属于营改增试点范围的是（）。

D.某

[答疑

『正确

『

公司

5694040503]

』C

』根据营改增试点实施办法的规定，目前 业尚未纳入营改增试

点征税范围，所以

不是营改增试点范围的

。

【例题·多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（）。

A.

设计

B.会议展览C.技术

D.有形动产租赁

[答疑

『正确

『

5694040504]

』ABCD

』本题考核营改增的范围。上述选项均属于营改增的征收范围。

2.视同提供应税服务。

和

工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（1）向其他

或者个人无偿提供交通

业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或

者以社会公众为对象的除外。

（2）财政部和国家税务

（三）税率和征收率

规定的其他情形。

业

包括铁路 。

②水路 服务

远洋 的 、期租业务，属于水路 服务。

③航空 服务

航空 的湿租业务，属于航空 服务。

④管道 服务

（2）现代服务业

①研发和技术服务

包括研发服务、技术转让服务、技术 服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

② 服务

包括 服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

③文化创意服务

包括设计服务、商标著作权转让服务、知识 服务、服务和会议展览服务。

④物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物服务、报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

⑤有形动产租赁服务

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

⑥鉴证 服务

包括认证服务、鉴证服务和 服务

【例题·多选题】我国在部分地区和行业开展了深化

的基础上新增的税率包括（）。

制度

试点，在现行

税率

A.3%C.6%

[答疑

『正确

『

B.4%D.11%

5694040505]

』CD

』根据营改增试点实施办法的规定，

税率分为17%，11%，6%，

0几档，新增的为11%，6%两档。

（四）应纳税额的计算——同前面

1.一般

应纳税额的计算：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

【例题·

例4-18】

市

公司专门从事认证服务，按现行营业税规定，其认证服务

不适用差额纳税的规定。2012年9月1日实行营改增，被认定为发生如下业务：

（1）10月16日，取得某项认证服务收入106万元，开具防伪税控

为106万元；

（2）10月18日，购进一台经营用设备，取得防伪税控税额3.4万元；

一般

，2012年10月

，价税合计

，注明金额20万元，

（3）10月20日，接受本市其他元，税额0.3万元；

（4）10月25日，接受 市某

设计服务，取得防伪税控

，注明金额5万

企业提供交通 服务，取得

自开的货物 业增

值税

，注明金额0.5万元，税率11%，税额0.055万元；

（5）10月28日，销售2009年1月1日以前购进的一台固定资产，售价0.208万元。

已知

[答疑

『正确

税率为6%，征收率为4%。计算该公司当月应纳

5694040506]

』

税额。

（1）当期销项税额=106÷（1+6%）×6%=6（万元）

（2）当期进项税额=3.4+0.3+0.055=3.755（万元）

（3）简易方法的应纳税额=0.208÷（1+4%）×4%÷2=0.004（万元）

（4）应纳

税额=6-3.755+0.004=2.249（万元）

2.小规模

小规模

应纳税额的计算。

采取简易计税方法，销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第二节消费税法律制度

消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。

消费税与

关系：

税率和征收率

%

适用范围

1.税率

17%

提供有形动产租赁服务

11%

提供交通 业服务

6%

提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）

零

国际 服务、向 提供的研发服务和设计服务

（国际 服务，是指在境内载运旅客或者货物 ；在 载运旅客或者货物入境；在 载运旅客或者货物。）

2.征收率

3%

小规模

交叉关系：

增：销售（生产、批发、零售）、进口

消：生产、委托加工、进口、其他（批发、零售）

卷烟金银首饰、钻石共同之处：同一计税依据、同一时间

一、消费税的

消费税的

，是

境内生产、委托加工和进口应税消费品的

和个人。

和个人，以及

确定的销售应税消费品的其他

二、征税范围

（一）生产应税消费品

1.

2.

生产的应税消费品，于

自产自用的应税消费品：

销售时纳税。

用于连续生产应税消费品——不纳税

用于其他方面——移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈

赠、赞助、

、

、样品、职工福利、

等）。

3.工业企业以外的

和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（二）委托加工应税消费品

1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

2.委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴义务人。

【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

。委托方为消费税的纳税

3.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳

准予按规定抵扣。

4.委托方将收回的应税消费品出售：（1）以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

（三）进口应税消费品

进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

（四）零售应税消费品

适用范围：金银首饰、钻石及钻石饰品、金基或银基合金的镶嵌首饰、铂金首饰。

视同零售业：（1）金银首饰等带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和 ；

（2）经营

将金银首饰用于馈赠、赞助、

、

样品、职工福利、 等方面。

（五）批发环节纳税

自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，具体规定为：

（1）烟草批发企业将卷烟销售给零售

的，要再征一道5%的从价税。

烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含

的生产环节的消费税

。

【例题·多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。

A.

B.

自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税

将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税

C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税

D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税

[答疑

『正确

『

5694040601]

』ABD

』根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在

交货时已代收代缴消费税的，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。

三、消费税的税目——14种

【例题·多选题】下列消费品中，征收消费税的有（

A.实木复合地板B.电动汽车

）。

C.

球杆

D.农用拖拉机

轮胎

[答疑

5694040602]

税目

子 目

注 释

（一）烟

卷烟

雪茄烟

烟丝

卷烟实行复合计税；

自起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。

（二）酒及酒精

粮食白酒

薯类白酒

黄酒

啤酒

其他酒

6.

对饮食业、商业、业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

（三）化妆品

包括各类美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品

不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油卸装油、油彩

（四）贵重首饰及珠宝玉石

—

金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税

（五）鞭 、焰火

—

不包括体育上用的发令纸、鞭 药引线

（六）成品油

、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油

从量征收消费税

（七）汽车轮胎

农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机 轮胎不征消费税。

（八）摩托车

（九）小汽车

乘用车中轻型 客车

电动汽车不属于本税目征收范围。

沙滩车、雪地车、卡丁车、 车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。

企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、 通讯车等 汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

（十）球及球具

球、 球杆及 球包（袋）等

（十一）高档手表

（十二）游艇

（十三）木制 筷子

（十四）实木地板

『正确

『

』AC

』根据消费税法律制度的规定，电动汽车和拖拉机

轮胎不征收

消费税，实木复合地板和

球杆属于消费税征收范围。

【例题·多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。

汽车销售公司销售小轿车

木材公司销售自产的实木地板

C.百货公司销售的

D.烟草公司批发卷烟

球及球具

[答疑

『正确

『

5694040603]

』BD

』汽车销售公司销售小轿车、百货公司销售的化妆品，均不是在生

产环节，不属于消费税的征收范围。

四、消费税的税率

（一）基本形式：比例税率和 税率两类

比例税率：多数应税消费品；

税率：成品油、啤酒、黄酒；

复合税率：卷烟和白酒。

【提示】应税消费品的具体适用税率在

（二）从高适用税率的两种情况：

1.未分别核算销售额、销售数量；

试题中一般会有提示。

2.不同税率的应税消费品组成成套消费品销售

（三）卷烟最高税率：

下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照

每标准箱150元计算征税：①

白包卷烟；②手工卷烟；③

批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。

【提示】残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。

【例题·单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（）。

A.粮食白酒B.

C.成品油

D.摩托车

[答疑

『正确

『

5694040604]

』A

』我国现行消费税中对白酒和卷烟实行复合计税办法。

五、消费税的应纳税额

（一）计税依据：

1.一般销售的销售额：销售额是

销售应税消费品向

方收取的全部价款和价外费用。

【提示】与

的规定相同,（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋17%）

【例题·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，

列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。

销售应税消费品向

方收取的下

向

向

向

向

[答疑

方收取

续费

方收取的价外基金方收取的

方收取的消费税

5694040701]

『正确

『

』C

』本题考核计征消费税的销售额的确定。计征消费税的销售额是销

售应税消费品向

方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的

。

【例题·单选题】某企业向摩托车制造厂（

一般

）订购摩托车10辆，支付货款（含

税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

）。

[答疑

『正确

『

5694040702]

』B

』本题考核计征消费税的销售额的确定。销售额＝（250800

÷（1+17%）＝240000（元）。

2.从量计征的销售数量

销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为

收回的应税消费品数量；

（4）进口的应税消费品为3.复合计税的应纳税额计算使用范围：卷烟、白酒

应纳税额＝应税销售数量×

核定的应税消费品进口征税数量。

税率＋应税销售额×比例税率

【例题·单选题】下列消费品中实行从价定率与从量

A.啤酒B.白酒C.酒糟D.葡萄酒

相结合征税办法的是（

）。

[答疑

『正确

『

规定了

5694040703]

』B

』本题考核消费税的计税方法。根据规定，既规定了比例税率，又

税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量

相结合的

复合计征办法。

4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。

（1）主管

核定计税价格,核定权限规定如下：

①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务

核定，送财政部备案。

②其他应税消费品的计税价格由省、

③进口的应税消费品的计税价格由

和直辖市国家税务局核定。

核定。

（2）

通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或

者销售数量征收消费税。

（3）

用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿

等方面的应税消费品，应当以

同类应税消费品的最高 作为计税依据计算消费税。

白酒生产企业向商业销售

包装物：

收取的“品牌使用费”，并入白酒的销售额中缴纳消费税。

①应税消费品连同包装销售；无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金;此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征

税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费

品的销售额，缴纳消费税。

③对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡

在规定的

期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

④酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。

（6）

采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含 的

全部价款确定计税依据征收消费税。

【例题·单选题】下列关于应税消费品销售额的表述中，不正确的是（）。

A.应税消费品销售额包括向

方收取的

B.

自产自用应税消费品需征税的，按照

生产的同类消费品的

确定销售额

C.随同从价计征应税消费品出售的包装物，无论是否单独计价，均应并入销售额

D.对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额

[答疑

『正确

『

5694040704]

』A

』本题考核应税消费品销售额。根据消费税法律制度的规定，应税

消费品销售额不包括向

方收取的

。

【例题·多选题】下列情形的应税消费品，以依据计算消费税的有（）。

用于抵债的自产应税消费品

用于对外投资入股的外购应税消费品C.用于换取生产资料的自产应税消费品D.用于换取消费资料的外购应税消费品

同类应税消费品的最高

作为计税

[答疑

『正确

『

股和抵偿依据。

5694040705]

』AC

』

自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入

等方面，应当按

同类应税消费品的最高

作为计税

【例题·判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退

还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（）

[答疑

『正确

『

5694040706]

』×

』本题考核销售应税消费品包装物押金的计税规定。根据规定，对

包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还

的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。

（二）应纳税额计算：

消费税的应纳税额的计算有三种方法：

1.生产销售应纳消费税的计算。

【

例题·例4-28】某卷烟生产企业为

一般

，2013年2月销售乙类卷烟1500

标准条，取得含

销售额87750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%， 税率为0.003

元／支，1标准条有200支；

税率为17%。计算该企业当月应纳消费税税额。

[答疑

『正确

5694040707]

』根据消费税法律制度的规定，卷烟实行从价定率和从量

复合

方法计征消费税。计算过程：

（1）不含

销售额=87750÷（1+17%）=75000（元）

（2）从价定率应纳税额=75000×36%=27000（元）

（3）从量

应纳税额=1500×200×O.003=900（元）

（4）应纳消费税税额合计＝27000+900=27900（元）

【

例题·例4-29】某白酒生产企业为

一般

，2013年1月销售粮食白酒30

销售额150万元。已知白酒

吨，取得不含

销售额180万元；薯类白酒50吨，取得不含

消费税比例税率为20%； 税率为0.5元/500克。计算该企业当月应纳消费税税额。

[答疑

『正确

5694040708]

』根据消费税法律制度的规定，白酒实行从价定率和从量

复合

方法计征消费税。计算过程：

（1）从价定率应纳税额=（180+150）×20%=66（万元）

（2）从量

应纳税额=（30+50）×2000×O.5÷10000=8（万元）

（提示：1吨=2000斤，1斤=500克）

（3）应纳消费税税额合计＝66+8=74（万元）

2.自产自用应纳消费税的计算。

（1）是否缴纳消费税：

自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；

凡用于其他方面的，于移送使用时计算纳税。

（2）纳税时的计税依据：同类消费品的售价；没有，按照组成计税价格：

（1）实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率

（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：

组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×

税率）÷（1－比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×

税率

【

例题·例4-30】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利

给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；

税税额。

。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利

税率为0.5元/500克。计算该批粮食白酒应纳消费

[答疑

『正确

5694040709]

』根据消费税法律制度的规定，

自产自用的应税消费品，用

计算缴纳消费税；没有同类

于企业员工福利的，应按照同类消费品的

三种计税方法

适用范围

计税公式

从价定率计税

除以下列举项目之外的应税消费品

应纳税额＝销售额×比例税率

从量 计税

列举3种：啤酒、黄酒、成品油

应纳税额＝销售数量× 税额

复合计税

列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量

× 税额

消费品

的，按照组成计税价格计算纳税。计算过程：

（1）组成计税价格=[20000×（1+5%）+（1×2000×0.5）]÷（1－20%）

=27500（元）

（2）应纳消费税税额=27500×20%+1×2000×0.5=6500（元）

3.委托加工应纳消费税的计算。

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率

实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×

应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋委托加工数量×

计算纳税，没有同类消费品销售

税率）÷（1－比例税率）

税率

【

例题·例4-31】某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增

值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为50万元。已知该化妆品企业无同类产品

消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。

，

[答疑

『正确

5694040710]

』根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，应按照受

托方的同类消费品的

计算缴纳消费税，没有同类消费品

的，

按照组成计税价格计算纳税。计算过程：

（1）组成计税价格＝（50+13）÷（1－30%）=90（万元）

（2）应代收代缴消费税=90×30%=27（万元）

4.进口环节应纳消费税的计算。

（1）从价定率计征消费税的，其计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率

【提示】这里的组成计税价格也是进口

×17%。

的组成计税价格,进口

税额＝组成计税价格

【

例题·例4-32】某汽车贸易公司2012年11月从国

口小汽车50辆，

核定的每

辆小汽车关税完税价为28万元，已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为25%。计算该公司进口

小汽车应纳消费税税额。

[答疑

『正确

5694040711]

』根据消费税法律制度的规定，

进口应税消费品，按照组成

计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算过程：应纳关税税额=50×28×20%=280（万元）；

组成计税价格＝（50×28+280）÷（1－25%）=2240（万元）；应纳消费税税额=2240×25%=560（万元）

（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×

费税比例税）

税率）÷（1－消

应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×

税率

【

例题·例4-33】某烟草公司2012年12月进口甲类卷烟100标准箱，

核定的每箱税额为0.003

：万元，计

卷烟关税完税价格为3万元。已知卷烟关税税率为25%，消费税比例税率为56%，

元／支；每标准箱有250条，每条200支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额（

算结果保

位小数）。

[答疑

『正确

5694040712]

』根据消费税法律制度的规定，

进口应税消费品，按照组成

计税价格和规定的税率计征消费税，进口卷烟实行复合方法计算应纳税额。计算过程：

（1）应纳关税税额=100×3×5%=75（万元）

（2）组成计税价格＝（100×3+75+100×250×200×0.003÷10000

÷（1－56%）=855.6818（万元）

（3）应纳消费税税额=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10

000=479.1818+1.5=480.6818（万元）

（三）外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除

1.扣除范围包括：

外购已税烟丝生产的卷烟；

外购已税化妆品原料生产的化妆品；

外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；

外购已税鞭 、焰火原料生产的鞭 、焰火；

外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；

外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；

（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的

球杆；

筷子；

（8）外购己税木制

筷子原料生产的木制

外购已税实木地板原料生产的实木地板；

外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；

外购已税润滑油原料生产的润滑油。

【提示1】排除法：没有在列举范围的有：酒、小汽车、游艇、高档手表。

【提示2】列举项目扣税也必须在相同税目中。

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，

外购和委托加工的应税消费品，用于连

续生产应税消费品的，已缴纳的消费税 准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（）。

A.外购的已税化妆品用于生产化妆品B.外购的已税玉石用于生产首饰

C.外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车

D.外购的已税烟丝用于生产卷烟

[答疑

『正确

『

5694040713]

』ABD

』本题考核消费税的抵扣。委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产

“轮胎”的，才可以抵扣消费税

2.扣除方法：领用扣税法。

即按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税

当期准予扣除的外购应税消费品已纳 ＝（期初…买价＋当期购进…买价－期末…买价）×外购应税消费品适用税率

【

例题·例4-34】某筷子

，2013年2月初库存外购已税木制

筷子原料金额

10万元，当月又外购已税木制

筷子原料，防伪税控

注明的金额40万元，月筷子领用。已知木制

筷子原料已缴纳的消费税

末库存已税木制

筷子原料金额6万元，其余为当月生产应税木制

筷子的消费税税率为5%。计算该厂当月准许扣除的外购木制

税额。

[答疑

『正确

5694040714]

』

当期准许扣除的外购木制

（万元）

当月准许扣除的外购木制

2.2（万元）

筷子原料买价＝10＋40－6=44

筷子已缴纳的消费税税额=44×5%=

【提示】委托加工收回的应税消费品已纳

3.扣税环节：

的扣除,同外购扣税范围、方法相同。

（1）

用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首

饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳 。

（2）允许扣除已纳

的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消

费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳

一律不得扣除。

六、消费税的征收管理

（一）纳税义务的发生时间

1.纳税义务的发生时间——同

（1）

销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

采取赊销和分期收款结算方式的，为

合同约定的收款日期的当天，

合同没有约定收款

日期或者无

合同的，为发出应税消费品的当天；

采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

采取托收承付和委托

收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）

（3）

（4）

自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

委托加工应税消费品的，为

提货的当天。

进口应税消费品的，为报关进口的当天。

【例题·单选题】

报关进口的当天

发出应税消费品的当天

进口应税消费品的，纳税义务的发生时间为（）。

C.

合同约定的收款日期的当天

D.取得索取销售款凭据的当天

[答疑

『正确

『

5694040715]

』A

』

进口应税消费品的，为报关进口的当天。选项A当选。

（二）纳税地点

1.

销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除

财政、税务主管部门另有

规定外，应当向

机构所在地或者居住地的主管

申报纳税。

2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住

管

申报纳税。

3.进口的应税消费品，由进口人或者其

人向报关地

申报纳税。

【例题·单选题】下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的有（）。

A.

B.

C.

D.

销售应税消费品应向生产地的主管销售应税消费品应向核算地的主管

销售应税消费品应向销售地的主管

纳税纳税

纳税

销售应税消费品应向机构所在地或居住地的主管

5694040716]

』D

纳税

[答疑

『正确

『

』

销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务

院财政、税务主管部门另有规定外，应当向

机构所在地或者居住地的主

管

申报纳税。选项D当选。

（三）纳税期限：同

（1）以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；

（2）进口货物，于

填发进口消费税 缴款书之日起15日内缴纳

。

第三节营业税法律制度

营业税简介:

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税特点:

（1）征税范围与

互补

按行业大类设计税目税率

属于价内税，在企业所得税前可以扣除

一、营业税

在中

民

境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的

和个人，为营业税

的纳税义务人。

【要点】“境内”范围

1.提供或者接受应税劳务的

或者个人在境内；

所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受

所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

所销售或者出租的不动产在境内。

或者个人在境内；

【例题·单选题】（2012年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（）。

A.体育业

B.

保险业务

C.旅游业

D.修理修配业务

[答疑

『正确

『

5694040801]

』D

』选项D属于

的征税范围；选项A、B、C均属于营业税征税

范围，其中选项A属于“文化体育业”；选项B属于“金融保险业”；选项C

属于“服务业”。

【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税

A.转让商标权的B.销售锅炉的

C.从事货物保管业务的

D.从事汽车修理修配业务的 工商户

的是（）。

[答疑

『正确

『

5694040802]

』AC

』本题考核营业税

的范围。A、C属于营业税

。B选项

销售锅炉的

工商户属于

是销售动产属于

。D选项从事汽车修理修配业务的

的

。

【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（）

[答疑

『正确

5694040803]

』×

『

』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳

。

扣缴义务人非居民

义务人；没有

境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以 人为营业税的扣缴

人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

二、营业税征税范围

营业税的征税范围可概括为：在中售的不动产。

1.应税劳务范围：

民

境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销

包括交通

范围的劳务。

业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、

业、服务业税目征收

【提示】不包括加工、修理修配劳务。

【考题·单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（ ）。

汽修厂修理汽车

百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料

D.电信公司销售移动

并提供相关电信服务

[答疑

『正确

『

5694040804]

』D

』本题考核营业税的征税范围。销售货物，提供加工修理修配劳务

及进口货物为

为销售货物，均属于信业征收营业税。

的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项

的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮电通

【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。

A.建筑安装业

B.交通

业

C.邮电通信业

D.加工、修理修配业

[答疑

『正确

『

5694040805]

』D

』本题考核营业税的征税范围。选项D属于

的征税范围。

2.视同发生应税行为

（1）

（2）

或者个人将不动产或者土地使用权无偿

其他

或者个人；

或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务 规定的其他情形。

3.混合销售与兼营行为:同

规定

【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。

A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责

C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

[答疑

『正确

『

5694040806]

』D

』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于

的混合销售；选

项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。

【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。

A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

B.机场提供

服务并附设商场销售货物

C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

D.歌舞厅提供

服务并销售烟酒

[答疑

『正确

『为

5694040807]

』D

』本题考核营业税的混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A

混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值

税兼营非应税劳务行为。

【例题·判断题】

提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即

征税范围）货

物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳

。（）

[答疑

『正确

『

5694040808]

』×

』

提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即

征

核定其

税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管

营业额。

4.几种特殊业务的征税规定（9种）

特殊业务

征营业税

征

水利工程水费

属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税

集邮商品

邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税

集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他 和个人销售集邮商品，征收

报刊

邮政部门 报刊，征收营业税

其他 和个人 报刊，征收

销售电信

电信 自己销售电信物品，并为客户提供有

销售无线寻呼机、移动 ，而

【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。

A.

销售林木的同时提供林木管护劳务的行为

B.商业企业向供货方收取的平销返利收入

C.

单独提供汽车按揭、

服务业务

D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品

[答疑

『正确

『

5694040809]

』CD

』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳

。

三、营业税税目

（一）交通

业

1.子目：包括陆路

、水路

、航空

、管道

、装卸搬运。

2.对远洋

企业从事

、期租业务和航空

企业从事光租和航空

企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。

企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”

【特别关注】对远洋

税目缴纳营业税。

（

筑业

子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。

【特别关注】 或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为

也缴纳营业税。

3.其他建筑业： 电信工程、

（三）金融保险业

、管道煤气初装费等

1.金融业子目：包括

、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

【特别关注】下列金融业务不征收营业税：

（1）个人

外汇、有价

或

；

（2）存款或购入金融商品行为，以及金银

业务；

（3）