高级财务管理课件

合并财务报表

——公司间交易的抵销1同一控制下的企业合并——权益结合法合并日：母公司：长期股权投资合并报表：调整分录：留存收益的调整——控股合并抵消分录：长期股权投资vs股东权益合并日后：成本法转权益法：抵消分录：资产负债表：长期股权投资vs股东权益利润表：投资收益+股利非同一控制下的企业合并——购买法合并日：母公司：长期股权投资合并报表：调整分录：公允vs账面抵消分录：长期股权投资vs股东权益+商誉合并日后：调整分录：公允价值vs账面价值+vs利润成本法转权益法：抵消分录：资产负债表：长期股权投资vs股东权益利润表：投资收益+股利合并财务报表编制内部商品交易的合并处理内部销售收入和内部销售成本的抵消处理:购买企业内部购进商品当期未实现销售：实质：商品存放地点发生变动销售企业：将销售企业由此确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵消购买企业：存货价值包括销售企业实现的销售毛利，属于未实现销售损益，应予以抵消故借：营业收入

贷：营业成本借：营业成本

贷：存货借：营业收入

贷：营业成本存货5合并财务报表编制内部商品交易的合并处理内部销售收入和内部销售成本的抵消处理:购买企业内部购进商品作为固定资产使用：销售企业：作为普通销售处理购买企业：以购买价格作为固定资产原值记账企业集团：只能以销售企业生产该产品的成本作为固定资产原价故将销售企业由该固定资产交易所实现的销售收入、成本予以抵销，并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入

贷：营业成本固定资产6例上期：甲公司营业收入中有5000万元，是向A公司销售产品取得的。该产品销售成本为3500万元。A公司在本期实现销售为其中的60%，销售收入3750万元，成本3000万元，剩余40%形成期末存货2000万元本期：甲公司个别财务报表中向A销售收入为6000万，销售成本4200万。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入5625万，销售成本4500万。期末内部购进形成的存货为3500万元（即：期初存货2000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元）。7例上期：甲公司营业收入中有5000万元，是向A公司销售产品取得的。该产品销售成本为3500万元。A公司在本期实现销售为其中的60%，销售收入3750万元，成本3000万元，剩余40%形成期末存货2000万元本期：甲公司个别财务报表中向A销售收入为6000万，销售成本4200万。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入5625万，销售成本4500万。期末内部购进形成的存货为3500万元（即：期初存货2000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元）。借：期初未分配利润600

贷：营业成本600借：营业收入6000

贷：营业成本6000借：营业成本1050

贷：存货1050调整期初未分配利润抵消本期内部销售收入抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益8合并财务报表编制内部商品交易的合并处理存货跌价准备的合并处理:可变现净值与从企业集团的取得成本进行比较确定的计提金额销售方成本<可变现净值<购买方成本个别财务报表中已计提存货跌价准备在合并财务报表中，不需要计提存货跌价准备销售方成本<购买方成本<可变现净值个别财务报表中多计提存货跌价准备10例甲公司是A公司的母公司，本期向A公司销售商品2000万元，销售成本1400万元。A公司当期未实现销售，期末对存货进行检查，发现该商品部分陈旧，可变现净值已降至1320万元。A期末计提存货跌价准备680万元抵消内部销售收入和内部销售成本借：营业收入2000

贷：营业成本2000抵消内部销售形成的未实现内部销售损益借：营业成本600

贷：存货600抵消已计提的存货跌价准备借：存货600[680-(1400-1320)]

贷：资产减值损失60012合并财务报表编制内部债权债务的合并处理债权方：资产负债表中的债权资产债务方：资产负债表中的资产及负债企业集团整体：内部资金运作，对资产、负债无影响故：抵消内部债权债务项目14例甲公司个别资产负债表中应收账款中有600万元为应收子公司A的账款，应收票据中有400万元为应收子公司A的票据，持有至到期投资中有A公司发行的应付债券2500万元借：应付账款600

贷：应收账款600借：应付票据400

贷：应收票据400借：应付债券2500

贷：持有至到期投资250015例甲公司为A公司母公司，甲个别资产负债表中应收账款中有580万元为应收A的账款，该应收账款账面余额为600万元，当年计提坏账准备20万。应收票据中有390万元为应收A的票据，该应收票据账面余额为400万元,当年计提坏账准备10万。A公司个别资产负债表中应付账款，应付票据中有着600万和400万。借：应付账款600

贷：应收账款600借：应付票据400

贷：应收票据400借：应收账款20

应收票据10

贷：资产减值损失3016例若上期情况同上题，甲公司，本期个别资产负债表中应收A公司账款580万元，是上期账面余额为600万，转结至本期的，甲公司对其计提坏账准备仍为20万。应收A公司票据390万，也是上期转结至本期的，甲公司对其计提坏账准备仍为10万。借：应收账款20

应收票据10

贷：期初未分配利润30借：应付账款600

贷：应收账款600借：应付票据400

贷：应收票据40017练习若上期情况同上题，甲公司，本期个别资产负债表中应收A公司账款735万元，该应收账款账面余额为800万，甲公司对其累计计提坏账准备65万，其中20万为上期转结至本期的，本期对其补提坏账准备45万。应收A公司票据875万，该应收票据账面余额为900万，甲公司对其累计计提坏账准备25万，其中10万为上期转结至本期的，本期对其补提坏账准备15万。借：应收账款20

应收票据10

贷：期初未分配利润30借：应付账款800

贷：应收账款800借：应付票据900

贷：应收票据900抵消内部应收款项增加计提的坏账准备于资产减值损失借：应收账款

应收票据贷：资产减值损失18合并财务报表编制内部固定资产交易的合并处理内部固定资产变卖交易:销售方：变卖后实现营业外支出或营业外收入购买方：购买价格入账企业集团：固定资产既不增值也不减值抵消交易所实现的损益:抵消购买方固定资产原价中包含的未实现内部销售损益20合并财务报表编制内部固定资产交易的合并处理内部固定资产变卖交易处理，考虑折旧:将当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消例：A公司和B公司同属于一企业集团，1月1日，A将其生产的产品以1680万销售给B，A的销售成本为1200万。B以1680万元作为固定资产原价入账，折旧年限4年，净残值0，当月投入使用，按直线法计提折旧借：营业收入1680

贷：营业成本1200

固定资产原价480抵消部分=480/4=120借：累计折旧120

贷：管理费用12021练习即上题：A公司和B公司同属于一企业集团，01年1月1日，A将其生产的产品以1680万销售给B，A的销售成本为1200万。B以1680万元作为固定资产原价入账，折旧年限4年，净残值0，当月投入使用，按直线法计提折旧B公司在02年资产负债表中包含该固定资产原价1680万，累计折旧840万，净值840万。该内部交易固定资产02年计提折旧420万23练习即上题：A公司和B公司同属于一企业集团，01年1月1日，A将其生产的产品以1680万销售给B，A的销售成本为1200万。B以1680万元作为固定资产原价入账，折旧年限4年，净残值0，当月投入使用，按直线法计提折旧B公司在02年资产负债表中包含该固定资产原价1680万，累计折旧840万，净值840万。该内部交易固定资产02年计提折旧420万借：期初未分配利润480

贷：固定资产原价480借：累计折旧120

贷：期初未分配利润120借：累计折旧120

贷：管理费用120若是要求写03年的会计分录呢？24合并财务报表编制内部固定资产清理期间的合并处理内部固定资产使用期满进行清理:购买方：包括该资产未实现内部销售损益在内的该固定资产价值全部转移到各会计期间实现的损益中固定资产不存在，故无未实现内部销售损益抵消问题销售方：内部销售实现的利润，作为期初未分配利润的一部分以结转到其对该内部交易固定资产试用期满进行清理的会计期间企业集团：包含的未实现内部销售损益转化为已经实现利润26例即上题：A公司和B公司同属于一企业集团，01年1月1日，A将其生产的产品以1680万销售给B，A的销售成本为1200万。B以1680万元作为固定资产原价入账，折旧年限4年，净残值0，当月投入使用，按直线法计提折旧04年该内部交易固定资产使用期满，B公司对其清理。借：期初未分配利润480

贷：营业外收入480借：营业外收入360

贷：期初未分配利润360借：营业外收入120

贷：管理费用120合并以上三笔分录：借：期初未分配利润120

贷：管理费用120按未实现内部销售利润调整期初未分配利润抵消以前多计提累计折旧抵消本期多计提累计折旧27例：内部固定资产超期使用进行清理即上题：A公司和B公司同属于一企业集团，01年1月1日，A将其生产的产品以1680万销售给B，A的销售成本为1200万。B以1680万元作为固定资产原价入账，折旧年限4年，净残值0，当月投入使用，按直线法计提折旧B公司在05年仍使用该固定资产，且在资产负债表中包含该固定资产原价1680万，累计折旧1680万。05年分录：借：期初未分配利润480

贷：固定资产原价480借：累计折旧480

贷：期初未分配利润48028合并财务报表编制编制合并现金流量表需要抵消的项目：各公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消分配方：筹资活动产生的现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金“收”方：投资活动产生的现金流量——取得投资收益收到的现金30合并财务报表编制编制合并现金流量表需要抵消的项目：各公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量债权方：销售商品、提供劳务收到的现金或收的其他与经营活动有关的现金债务方：销售商品、提供劳务支付的现金或支付其他与经营活动有关的现金31合并财务报表编制编制合并现金流量表需要抵消的项目：各公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量销售方：销售商品、提供劳务收到的现金购买方：销售商品、提供劳务支付的现金或构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金32合并财务报表编制编制合并现金流量表需要抵消的项目：各公司相互之间当期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额，应当与构建这些资产支付的现金相互抵消处置方：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额购买方：构置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金各公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量33总结项目同一控制非同一控制合并报表方法合并日编报内容合并日后合并报表有关项目合并利润表1.投资收益2.少数股东损益权益结合法