08-模考点评0303全9讲讲义

2017年注册会计师考试辅导税法第23页模拟试题（一）模拟试题目的：

1.通过模拟练习，强化对所学重点难点的理解；

2.提高做题速度；

3.通过举一反三，达到提高应试技巧的目的。

要求：听老师讲解题目之前，需要自己在考试要求的时间内将题目做一遍，并给自己判分。找到自己的易错点，加以练习。模拟试题（一）

一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分）1.下列关于税收的表述，错误的是（）。

A.税收的本质是一种分配关系

B.国家征税的依据是财产权利

C.国家征税是为了满足社会公共需要

D.税收是国家取得财政收入的一种重要工具

『正确答案』B

『答案解析』国家征税的依据是政治权力。

【点评】本题属于记忆性的内容，要在理解的基础上记忆，另外注意审题，题目问的是错误的选项，国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。2.某企业为增值税一般纳税人，2017年6月份销售单用途卡，取得销售额5万元，同时收取充值预收金额2万元；销售单用途卡同时办理相关业务，收取手续费1万元，以上金额均开具增值税普通发票，企业当月应纳增值税是（）万元。

A.0.06B.0.28C.0.40D.0.45

『正确答案』A

『答案解析』企业销售单用途卡和取得充值预收资金，不缴纳增值税。应纳增值税=1÷（1＋6%）×6%=0.06（万元）

【点评】单用途卡是今年新增加的内容，注意与多用途卡的税务处理进行区分。单用途卡：售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按规定缴纳增值税。另外注意发票的开具，如单用途卡售卡方向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。3.2017年7月，张某销售一套住房，取得含税销售收入460万元，该住房于2016年3月购进，购进时支付房价100万元，手续费0.2万元，契税1.5万元，张某销售住房应纳增值税（）万元。

A.21.90B.17.14C.12.05D.0

『正确答案』A

『答案解析』个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。应纳增值税＝460÷（1＋5%）×5%＝21.90（万元）。

【点评】个人销售不动产注意区分住房和非普通住房，地域以及分界点2年的规定，具体为：（1）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。（2）个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

注意：差额征税时只能减去买价，不能减相关税费。4.北京某外贸公司2017年8月份购进及出口情况如下：第一次购进电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）；将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。该笔出口业务应退增值税为（）元。（美元与人民币比价为1∶6.8，退税率为13%）

A.13559B.13598C.15106D.17782

『正确答案』B

『答案解析』外贸公司出口退税的计算应依据购进出口货物的增值税发票上注明的购进金额和退税率计算。

应退增值税=（500×150+200×148）×13%=13598（元）

【点评】本题是出口退税的题目，在做此类题目时首先要判断主体，即工业企业适用免抵退政策，外贸企业适用免退税政策，外贸企业计算比较简单，直接按照购进时增值税专用发票上的金额乘以退税率即可，退税率会告诉，直接用即可，无须特别关注。5.下列项目中，不属于消费税征收范围的是（）。

A.酒精B.柴油

C.中轻型商用客车D.卫生筷子

『正确答案』A

『答案解析』酒精不征收消费税。柴油属于成品油。中轻型商用客车属于小汽车。木制一次性筷子又称卫生筷子。

【点评】消费税的征税范围为高频考点，属于记忆性的内容，复习中要特别注意不属于消费税征税范围的情形，如沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征税范围，不征收消费税。6.甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2017年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（）万元。

A.295.64B.300C.406.64D.411

『正确答案』C

『答案解析』纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。

向甲市税务机关缴纳消费税＝[300×（18＋2÷1.17）＋120×18.5]×5%＝406.64（万元）

【点评】本题是消费税纳税地点与税额计算相结合的一道题目，本题的关键在于发往乙市代销的收入要在甲市税务机关申报纳税，另外优质费属于价外费用，计算时要换算为不含税金额。7.某烟草批发企业为增值税一般纳税人，从烟厂购买卷烟500箱，支付不含税金额500万元，2017年1月将购进的卷烟200箱销售给位于A地的烟草批发商，取得不含税销售收入250万元；其余的销售给位于B地的零售单位，取得不含税销售收入400万元。则该烟草批发企业应缴纳消费税（）万元。

A.48.5B.51.5C.20D.0

『正确答案』B

『答案解析』烟草批发纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。应缴纳的消费税＝400×11%+300×0.025＝51.5（万元）。

【点评】本题首先要掌握卷烟批发环节不征消费税；其次注意加征计算时从价税及从量税的计算。8.下列各项中，应计入城市维护建设税计税依据的是（）。

A.出口货物免抵的增值税税额

B.出口货物留抵的增值税税额

C.偷逃增值税而加收的滞纳金

D.偷逃消费税而加收的罚款

『正确答案』A

『答案解析』城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和已批准免抵的增值税额，不包括纳税人违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款及留抵增值税税额。

【点评】城市维护建设税的计税依据只有三个，即实际缴纳的增值税、消费税和出口的免抵税额，其他均不计入计税依据。出口免抵的增值税作为城建税的计税依据，建议直接记住结论，参考政策规定：财税[2005]25号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：

一、经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

二、2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

三、本通知自2005年1月1日起执行。9.进口地海关无法解决的归类问题，应报（）明确。

A.国务院B.国家税务总局

C.海关总署D.财政部

『正确答案』C

『答案解析』进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确。

【点评】关税这一章涉及到征税机关时，一般为海关总署或国务院关税税则委员会，要注意区分。10.下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（）。

A.房地产的出租行为

B.房地产的抵债行为

C.房地产的重新评估行为

D.房地产的代建房行为

『正确答案』B

『答案解析』选项B，对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应列入土地增值税的征税范围。

【点评】选项A，产权没有发生转移，不缴土地增值税；选项C，产权没有发生转移，也没有取得收入，不缴土地增值税；选项D，虽然有收入但产权没有转移，不缴土地增值税。总之判断是否属于土地增值税的征税范围，要看收入及产权两个标准。11.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征（）。

A.30%B.50%

C.60%D.40%

『正确答案』B

『答案解析』对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。

【点评】资源税优惠中涉及比例的数字比较多，考试若考查一般也是比例记忆，要注意区分记忆，其中铁矿石资源税减征40%可能还会和计算结合。12.甲企业为一般纳税人，2017年6月以融资租赁的方式租入一处房产，原值1000万元，租赁期5年，租入当月投入使用，每月支付租赁费10万元，计算房产余值的扣除比例为20%，企业采取一般计税方法。2017年甲企业融资租赁的房产应缴纳房产税（）万元。

A.4.8B.5.6C.7.2D.8.4

『正确答案』A

『答案解析』融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。应缴纳房产税＝1000×（1－20%）×1.2%×6÷12＝4.8（万元）。

【点评】融资租赁房产税的计算要掌握的点：承租人、次月、余值。房产税的租金收入为不含增值税的金额。应纳税额=房产原值×（1－扣除比例）×税率13.下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（）。

A.土地使用权出售B.国有土地使用权出让

C.土地使用权赠与D.以划拨方式取得土地使用权

『正确答案』C

『答案解析』土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。

【点评】国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。14.下列车船中，以整备质量每吨作为车船税计税标准的是（）。

A.载客汽车B.三轮汽车

C.机动船舶D.拖船

『正确答案』B

『答案解析』载客汽车以辆为计税单位；以整备质量每吨为计税依据的包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。机动船舶和拖船计税单位是净吨位每吨。

【点评】车船税税额表在学习时要重点掌握计税单位和备注的内容。其中计税单位分别是：乘用车、客车及摩托车为每辆；货车、专用作业车、轮式专用机械车为整备质量每吨；机动船舶为净吨位每吨；游艇为挺身长度每米。15.下列各项中，应按有效价格证明上注明的价格或税务机关核定的价格为计税依据缴纳车辆购置税的是（）。

A.库存超过2年的车辆

B.减免税条件消失的车辆

C.不可抗力因素导致受损的车辆

D.行驶3万公里以上的试验车辆

『正确答案』C

『答案解析』下列按有效价格证明上注明的价格或税务机关核定的价格为计税依据：

（1）进口旧车；

（2）不可抗力因素导致受损的车辆；

（3）库存超过3年的车辆；

（4）行驶8万公里以上的试验车辆；

（5）国家税务总局规定的其他车辆。

【点评】本题重点记住3年和8万公里这两个数字，一般题目会在这两点上做文章。16.下列不视同销售确认企业所得税收入的是（）。

A.将自产资产用于市场推广的样本

B.将外购资产用于交际应酬

C.自建商品房转为经营

D.将外购的资产用于投资

『正确答案』C

『答案解析』选项C，属于改变资产用途，资产所有权没有发生改变，不视同销售确认收入。

【点评】视同销售的知识点属于高频考点，注意与增值税视同销售的区分，二者不完全一样。在企业所得税中资产的权属发生变化就属于视同销售，应确定收入。具体为（1）用于市场推广或销售。（2）用于交际应酬。（3）用于职工奖励或福利。（4）用于股息分配。（5）用于对外捐赠。（6）其他改变资产所有权属的用途。

在确定收入时属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收人；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。17.某居民企业转让代个人持有的限售股，取得转让收入600万元，企业不能提供完整、真实的限售股原值凭证，无法准确计算该限售股原值。按照企业所得税的相关规定，该企业转让代个人持有的限售股应缴纳企业所得税（）万元。

A.119B.135C.127.5D.150

『正确答案』C

『答案解析』企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。应缴纳企业所得税＝600×（1－15%）×25%＝127.5（万元）。

【点评】限售股转让按照差额计税，如果无法准确计算限售股原值时，按照收入的15%作为限售股原值和合理税费。企业所得税和个人所得税的处理是一样的，只是税率不同而已。计算模型为应纳税额=收入×（1－15%）×税率=收入×85%×税率18.2017年11月份，中国公民张先生由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付给张先生工资4500元和8000元。按照协议，张先生向派遣单位上交1000元，能够提供相关的证明。两个单位代扣代缴张先生个人所得税合计（）元。

A.540B.555C.580D.590

『正确答案』D

『答案解析』个人分别取得派遣单位和雇佣单位的工资收入时，支付工资各方首先应代扣代缴个人所得税，雇佣单位可以将上交派遣单位的部分扣除。两单位扣缴个税合计＝（8000-1000-3500）×10%-105＋4500×10%-105＝590（元）。

【点评】派遣个人所得税的计算主要掌握相关的税费由雇佣单位扣除后按照工资薪金计算；派遣单位不扣费用，直接按照收入确定税率及速算扣除数计算个税。19.根据个人所得税法的有关规定，下列表述正确的是（）。

A.同一作品再版取得的稿酬，应按两次所得纳税

B.同一作品出版后，加印取得的稿酬应按两次所得纳税

C.同一作品在两处同时出版、发表取得的稿酬所得合并为一次纳税

D.同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应合并为一次纳税

『正确答案』A

『答案解析』选项B，同一作品出版后，加印取得的稿酬应合并为一次所得纳税；选项C，同一作品在两处同时出版、发表取得的稿酬所得分别各处取得的所得分次纳税；选项D，同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应当分次纳税。

【点评】每次收入的确定属于记忆性的内容，在这个知识点中主要掌握劳务报酬所得和稿酬所得的次的确定。20.境内机构和个人向境外单笔支付等值（）万美元以上外汇资金，均应向所在地主管国税机关进行税务备案。

A.1B.2C.3D.5

『正确答案』D

『答案解析』境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）外汇资金，除特殊规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案。

【点评】本题考查的直接是政策规定5万美元，如果不是5万美元则不选。21.下列选项中，不属于企业需要办理变更税务登记的是（）。

A.改变名称

B.改变法人代表

C.增设或撤销分支机构

D.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关

『正确答案』D

『答案解析』因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关，属于注销税务登记的情形。

【点评】纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。22.2017年7月，王某出租一处住房，预收半年含税租金48000元，王某收取租金应缴纳增值税（）元。

A.720B.0C.685.71D.2285.71

『正确答案』C

『答案解析』纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应纳增值税＝48000÷（1＋5%）×1.5%＝685.71（元）。

【点评】增值税纳税义务发生时间经常与税额计算结合出题，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，要特别注意。另外个人出租住房有优惠，在5%的基础上减按1.5%计算。23.按照税务行政处罚的地域管辖来看，我国税务行政处罚实行的是（）。

A.居住所在地原则B.行为发生地原则

C.收入来源地原则D.户籍所在地原则

『正确答案』B

『答案解析』从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权实施。

【点评】本题考查的是税务行政处罚的管辖，根据《行政处罚法》和《征管法》的规定，税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖。这一管辖原则有以下几层含义：

1.从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权实施。

2.从税务行政处罚的级别管辖来看，必须是县（市、旗）以上的税务机关。法律特别授权的税务所除外。

3.从税务行政处罚的管辖主体的要求来看，必须有税务行政处罚权。24.下列税务行政诉讼范围中，必须先经过税务行政复议程序的是（）。

A.税务机关未依法确认纳税担保行为

B.取消增值税一般纳税人资格

C.扣缴义务人作出的扣缴税款行为

D.税务机关作出的停止出口退税权的决定

『正确答案』C

『答案解析』纳税人对税务机关作出的征税行为不服，必须先经过税务行政复议程序，对复议决定不服的，才可以提起税务行政诉讼。

【点评】本题考查的是税务行政复议范围，征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。另外还要了解对其他征税行为不服时提出的行政复议申请的情形。

二、多项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分）1.下列属于国际税收协定主要内容的有（）。

A.协定适用范围B.基本用语的定义

C.对所得和财产的课税D.税收无差别待遇

『正确答案』ABCD

『答案解析』国际税收协定的内容包括：协定适用范围、基本用语的定义、对所得和财产的课税、避免双重征税的办法、税收无差别待遇和防止国际偷税、漏税和国际避税。

【点评】国际税收协定主要内容有6点，对于此类题目，考试一般涉及到的话多为标题考核，详细的内容一般不会涉及，所以简单了解即可，不必深究。2.下列各项中，一般纳税人可以选择适用简易计税方法的有（）。

A.为甲供工程提供的建筑服务

B.提供非学历教育服务

C.纳税人转让2016年5月1日后取得的土地使用权

D.提供劳务派遣服务

『正确答案』ABD

『答案解析』纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法。

【点评】营改增以后，一般纳税人选择适用简易计税方法的情形比较多，主要以记忆为主，详细的内容可以参考教材49页至51页的内容。3.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。

A.增值税B.包装物租金

C.品牌使用费D.包装物押金

『正确答案』BCD

『答案解析』增值税属于价外税，不计入销售额征税。

【点评】增值税为价外税，销售额均不包含增值税。另外掌握价外费用包含的内容，价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。4.关税征收管理规定中，关于补征和追征的期限有（）。

A.补征期1年内

B.追征期1年内

C.补征期3年内

D.追征期3年内

『正确答案』AD

『答案解析』关税补征期为1年，追征期为3年。

【点评】关税补征时间短，追征时间长，一短一长时间为1、3，可以用谐音记忆，失散（13）多年的关税。记住数字即可。5.下列各项中，征收资源税的有（）。

A.稀土

B.进口的原油

C.提取地下卤水晒制的盐

D.地面抽采煤层气

『正确答案』AC

『答案解析』资源税进口不征、出口不退。地面抽采煤层气暂不征收资源税。

【点评】资源税税目包括5大类即原油、天然气、煤炭、金属矿和其他金属矿，其中特别关注：原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油；氯化钠初级产品是指井矿盐、湖盐原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐，包括固体和液体形态的初级产品；海盐是指海水晒制的盐，不包括提取地下卤水晒制的盐。6.下列情形中，税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算的有（）。

A.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

B.房地产开发项目全部竣工，销售70%，剩下的30%全部转为自用

C.房地产开发项目全部竣工，销售83%，剩下的17%全部出租的

D.取得销售（预售）许可证2年仍未销售完毕的

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，取得销售（预售）许可证3年仍未销售完毕的，可要求纳税人进行土地增值税清算。

【点评】土地增值税要注意区分应进行和可要求清算的情形，本题选项属于可要求的情形，符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。7.下列各项符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）。

A.将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起缴纳房产税

B.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税

C.购置存量房，自权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税

D.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之月起，缴纳房产税

『正确答案』BC

『答案解析』将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。

【点评】房产税纳税义务发生时间只有一种情形是从生产经营之月即当月开始，也就是解析的表述。其他都是从次月。记住之月的情形，其他就好记忆了。另外城镇土地使用税纳税义务发生时间也是相同的道理，可以对比记忆。8.下列各项中，按照“产权转移书据”贴花的有（）。

A.专利实施许可合同

B.土地使用权出让合同

C.商品房销售合同

D.土地使用权转让合同

『正确答案』ABCD

『答案解析』专利实施许可合同、土地使用权出让合同、商品房销售合同、土地使用权转让合同按照产权转移书据征收印花税。

【点评】产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。其中特别注意专利实施许可合同不属于技术合同。9.一般性税务处理下的企业分立，当事各方下列处理正确的有（）。

A.被分立企业对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失

B.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础

C.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补

D.被分立企业对分立出去的资产按账面价值确认资产转让所得或损失

『正确答案』ABC

『答案解析』被分立企业对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失。

【点评】一般性税务处理下，企业分立，当事各方的税务处理如下：

（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。

（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。

（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

注意与特殊性税务处理下企业分立进行区分。10.下列项目不得在企业所得税税前扣除的有（）。

A.资产减值准备

B.赞助支出

C.罚息

D.未经核定的准备金支出

『正确答案』ABD

『答案解析』罚款、罚金和被没收财物的损失，不得税前扣除，罚息可以税前扣除。

【点评】在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（2）企业所得税税款。

（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

（5）超过规定标准的捐赠支出。

（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

（9）与取得收入无关的其他支出。11.企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的有（）。

A.债务人依法宣告破产，其清算财产不足清偿的

B.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的

C.债务人逾期2年以上未清偿的债务

D.债务人死亡其财产或遗产不足清偿的

『正确答案』ABD

『答案解析』债务人逾期3年以上未清偿债务，且有确凿证据证明已无力清偿的，才可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。

【点评】企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，

其清算财产不足清偿的。

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。12.税务检查的形式有（）。

A.重点检查

B.分类计划检查

C.集中性检查

D.专项检查

『正确答案』ABCD

『答案解析』除以上形式外，还有临时性检查。

【点评】税务检查的形式有5种情形，分别是重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查。13.税收管理权限包括（）。

A.税收立法权

B.税收法律法规的解释权

C.税种的开征或停征权

D.税目和税率的调整权

『正确答案』ABCD

『答案解析』税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。

【点评】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。14.在增值税专用发票认证时，不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关退还原件的情形有（）。

A.无法认证

B.密文有误

C.专用发票代码、号码认证不符

D.纳税人识别号认证不符

『正确答案』ACD

『答案解析』无法认证，纳税人识别号认证不符，专用发票代码、号码认证不符，不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关退还原件。

【点评】本题考查增值税专用发票不得抵扣进项税额的规定，注意跟暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证进行区分，侧重记忆。经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。

（1）无法认证。无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。

（2）纳税人识别号认证不符。纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。

（3）专用发票代码、号码认证不符。专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。三、计算问答题

1.张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2017年5月份开始建立家庭消费电子账，5月份从甲超市购买了下列商品：

（1）粉底液一盒，支出400元。

（2）白酒1000克，支出640元。

（3）食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元；淀粉1000克，支出10元；新鲜蔬菜50千克，支出600元。同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：粉底液白酒橄榄油淀粉新鲜蔬菜供货商B市化妆品厂B市白酒厂A市外贸公司A市调料厂A市蔬菜公司供货方式自产自销自产自销进口销售自产自销外购批发不含增值税供货价300元/盒260元/500克60元/500克3元/500克3元/500克（其他相关资料：以上化妆品均为高档化妆品，消费税税率为15%；白酒消费税税率20%加0.5元/500克。）

要求：根据资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。问题（1）：计算甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额。

『正确答案』

甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额＝400÷（1＋17%）×17%＝58.12（元）

【点评】甲超市卖粉底液按照不含税销售额计算销项税。问题（2）：计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。

『正确答案』

甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额＝640÷（1＋17%）×17%＝92.99（元）

【点评】甲超市白酒按照不含税销售额计算销项税。问题（3）：计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。

『正确答案』

甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额＝400÷（1＋13%）×13%＋10÷（1＋17%）×17%＝47.47（元）

【点评】增值税销项税额按照不含税销售额计算销项税，本题特别注意税率及税收优惠，橄榄油适用13%低税率，流通环节的蔬菜免征增值税。问题（4）：计算张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

『正确答案』

张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额＝300×15%＝45（元）

纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市。

【点评】消费税在生产环节交税，即供应商在销售时由供应商交税，之后环节再流转不缴纳消费税。纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。问题（5）：计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

『正确答案』

张女士购买白酒支出中包含的消费税税额＝260×2×20%＋2×0.5＝105（元）

纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市。

【点评】白酒的消费税复合征税，即消费税=从价税＋从量税；纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.某市房地产开发企业为增值税一般纳税人，2017年年初向美国某公司租用其在该市购置的办公用房，用于现行开发的三个项目进行经营管理。

合同约定租期三年，年租金116.55万元，三年租金合计349.65万元。于2017年5月18日一次付清，已知该房地产开发企业2017年在开发的项目有三个，其中有一个建筑总面积8万平方米的老项目选择简易办法缴纳增值税，另两个项目合计建筑总面积22万平方米选择一般计税方法缴纳增值税，美国某公司出租的该办公房于2012年7月购进。美国某公司在境内未设有经营机构。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。问题（1）：美国某公司出租办公房增值税的纳税义务发生时间并说明理由。

『正确答案』

纳税义务发生时间：2017年5月18日。

理由：租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

【点评】本题考查的是增值税的纳税义务发生时间，以预收款当天作为纳税义务发生时间的有：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；采取预收款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。问题（2）：计算房地产开发企业在支付办公用房租金时要扣缴的税费。

『正确答案』

要扣缴增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、房产税和企业所得税。

①增值税＝349.65÷1.11×11%＝34.65（万元）

②城建税＝34.65×7%＝2.43（万元）

③教育费附加＝34.65×3%＝1.04（万元）

④地方教育附加＝34.65×2%＝0.69（万元）

⑤房产税＝116.55÷1.11×12%＝12.6（万元）（按年计算）

提示：产权所有人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。

⑥企业所得税＝349.65÷1.11×10%＝31.5（万元）

【点评】境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

在计算企业所得税时按不含增值税租金收入全额计算预提所得税；在支付时扣缴预提所得税。问题（3）：计算房地产开发企业支付该办公用房租金，按税法规定允许抵扣的进项税额。

『正确答案』

允许抵扣的进项税额=349.65÷1.11×11%×22÷（8+22）=25.41（万元）

【点评】增值税凭票抵扣，换算为不含税金额后抵扣进项税。问题（4）：房地产开发企业申报抵扣的扣税凭证是什么。

『正确答案』

为代扣代缴增值税后税务机关出具的解缴税款的完税凭证。

【点评】增值税进项税有计算抵扣、凭票抵扣及分期抵扣，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。3.本题可以选用英文解答，如选用英文解答，需全部使用英文，答题正确加5分，最高得分11分。（英文答案见课件）

我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2016年1～12月收入情况如下：

（1）每月取得工薪收入7200元，12月取得年终一次性奖金36000元。问题（1）：计算全年工薪收入应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

1～12月工资收入应纳个人所得税＝[（7200－3500）×10%－105]×12＝3180（元）

年终奖36000÷12=3000（元），税率10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额=36000×10%-105=3495（元）

全年工薪收入应纳个人所得税=3180+3495=6675（元）

【点评】工资、薪金应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

全年一次性奖金的计算不与工资、薪金所得合并，在计算时注意公式的运用：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数（2）5月转让2015年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。问题（2）：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

转让房屋所得应纳个人所得税＝（230－100－13.8－3）×20%×10000＝226400（元）

【点评】财产转让所得应纳税额=（收入总额－财产原值－合理税费）×20%（3）6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。问题（3）：计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

从公安部门获得的奖金免征个人所得税。

【点评】本题考查的是个人所得税税收优惠，国家给予的优惠，以记忆为主。（4）8月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。问题（4）：计算中奖所得应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

公益捐赠扣除限额＝30000×30%＝9000（元）

中奖所得应缴纳的个人所得税＝（30000－9000）×20%＝4200（元）

【点评】个人所得税中捐赠额不超过应纳税额所得额30%的部分可以扣除，可以扣除的部分在应纳税所得额中扣除，以扣除后的金额确定税率及速算扣除数。企业所得税发生的捐赠，不超过会计利润12%的部分可以扣除，注意两个税种的区别。（5）9月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。问题（5）：计算从境外取得的特许权使用费在我国应补缴的个人所得税。

『正确答案』

从境外取得的特许权使用费按我国税法需要缴纳的个人所得税＝60000×（1－20%）×20%＝9600（元）

在我国需要补缴的个人所得税＝9600－7800＝1800（元）

【点评】个人所得税境外所得要按照我国的计算标准，计算出来的税额与境外缴纳税额比较，判断是否补缴，需要注意的是，虽然个人所得税分国又分项计算，如果同一个国家有多项所得，那么要按照我国标准分别计算税额，税额加总后再与境外缴纳税额比较。（6）通过拍卖行将3年前购入的一幅字画拍卖，取得收入300000元，购买时实际支付的价款50000，拍卖时支付相关税费4000元。问题（6）：计算拍卖字画应缴纳的个人所得税。

『正确答案』

拍卖字画所得应缴纳个人所得税＝（300000－50000－4000）×20%＝49200（元）

【点评】个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。如果拍卖文字作品原稿及复印件，则按照“特许权使用费”缴税。4.中国居民企业A公司在甲国设立了分支机构B，在乙国设立了分支机构C。2016年度，A企业在我国境内所得100万元，甲国分支机构B所得50万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为-240万元；A公司当年从乙国取得股息所得为30万元，实际收到所得的日期与乙国作出利润分配的决定的日期不在同一纳税年度。年末A公司就“走出去战略”过程中遇到的问题请注册会计师给予解答：

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。问题（1）：A企业乙国分支机构C的亏损如何处理。

『正确答案』来自乙国的亏损实际为-210。企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，也不得由该企业来源于其他国家分支机构的所得弥补。由于A公司当期境内外盈利额与亏损额相加后为负数，则其来自乙国分支机构C的亏损在150万以内的部分可以无限期用乙国其他项目或以后年度的所得无限期向后结转弥补；剩余的60万只能在5年内用乙国其他项目或以后年度的所得结转弥补。

【点评】境外的亏损只能由境外企业自身弥补。问题（2）：计算A企业当年申报的应纳税所得额。

『正确答案』

境内应纳税所得额=100（万元）

甲国应纳税所得额=50（万元）

乙国应纳税所得额=-240＋30=-210（万元）

A企业当年度应纳税所得总额=150（万元）

【点评】境内的亏损可以由境外所得弥补，但是境外的亏损不能由境内弥补。问题（3）：计算A企业当年境外乙国未弥补的非实际亏损。

『正确答案』

非实际亏损额=150（万元）

【点评】乙国-210万元的亏损，可以由其他国家弥补的金额为150万元，那么这150万元属于乙国的非实际亏损额。问题（4）：计算A企业当年境外乙国未弥补的实际亏损。

『正确答案』

实际亏损额=210－150=60（万元）

【点评】实际亏损可以理解为弥补不完的亏损，就像本题，即使政策允许乙国的亏损可以由其他国家的所得弥补，那么全部的所得150万元也弥补不完乙国的210万元，还有60万元没有弥补，所以乙国的实际亏损为60万元。问题（5）：从乙国取得的股息所得纳税年度如何确认。

『正确答案』

应按乙国作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

【点评】企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税四、综合题（本题型共2题，第1小题15分，第2小题16分，合计31分）

1.（本题15分）

要求：根据上述资料，回答下列问题。

其他条件：本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝消费税税率为30%，烟丝关税税率10%。A牌卷烟消费税税率为56%、150元/标准箱，雪茄烟消费税税率36%。

某市A卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟及雪茄烟，2017年6月发生如下业务：

（1）从烟农手中购进烟叶，支付买价110万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税1.7万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。甲企业无同类烟丝销售价格。问题（1）：当月甲企业应代收代缴的消费税。

『正确答案』

购进烟叶可以抵扣的进项税额=110×1.1×1.2×13%=18.88（万元）

购进烟叶的不含增值税成本=110×1.1×1.2×（1－13%）=126.32（万元）

当月甲企业应代收代缴的消费税＝（126.32＋10）÷（1－30%）×30%＝58.42（万元）增值税销项税额进项税额18.88+1.7进项税额转出消费税应纳消费税委托加工被扣缴58.42【点评】消费税代收代缴组价公式=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）；如果题目给的是农产品，那么材料成本需要计算，农产品成本计算模型=买价×1.1×1.2×（1－13%）=买价×1.1×1.2×87%；另外如果给出的是复合征税的消费品，那么组价公式=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）（2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；增值税销项税额进项税额18.88+1.7+68进项税额转出消费税应纳消费税委托加工被扣缴58.42外购烟丝买价400（3）从小规模纳税人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款280万元。增值税销项税额进项税额18.88+1.7+68+8.4进项税额转出消费税应纳消费税委托加工被扣缴58.42外购烟丝买价400+280（4）进口一批烟丝，支付货价及运费等300万元、经纪费12万元，卷烟厂完税后，海关放行。该批烟丝运抵我国输入地点起卸之后发生运费及相关费用等，不含增值税价38万元，取得增值税专用发票。问题（2）：当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计。

『正确答案』

关税完税价格=300+12=312（万元）

关税＝312×10%＝31.2（万元）

消费税（增值税）组成计税价格=（312+31.2）÷（1－30%）=490.29（万元）

应纳消费税=490.29×30%=147.09（万元）

应纳增值税＝490.29×17%＝83.35（万元）

当月卷烟厂进口烟丝应缴纳税金合计＝31.2＋83.35＋147.09＝261.64（万元）增值税销项税额进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%进项税额转出消费税应纳消费税委托加工被扣缴58.42外购烟丝买价400+280+490.29【点评】消费税和增值税计税依据一般是一样的，只是税率不一样。对于进口税额计算，具体公式如下：

关税=关税完税价格×关税税率

消费税=（关税＋关税完税价格）÷（1－消费税税率）×消费税税率

增值税=（关税＋关税完税价格）÷（1－消费税税率）×增值税税率（5）以生产成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟。问题（3）：当月该卷烟厂领用特制自产烟丝是否应缴纳消费税？

『正确答案』

领用烟丝生产雪茄烟，属于将自产的应税消费品连续生产应税消费品，无需缴纳消费税。

【点评】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。（6）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。

解析：

进项税额转出=20×17%=3.4（万元）增值税销项税额进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%进项税额转出3.4消费税应纳消费税委托加工被扣缴58.42外购烟丝买价400+280+490.29-20（损失）（7）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价48万元。问题（4）：当月准予扣除外购烟丝已纳消费税。

『正确答案』

当月准予扣除外购烟丝已纳消费税＝（30＋400＋280+490.29-20－48）×30%＝339.69（万元）增值税销项税额进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%进项税额转出3.4消费税应纳消费税-339.69委托加工被扣缴58.42【点评】当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率（8）本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元；领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售400标准箱A牌卷烟，取得不含增值税销售收入1000万元。

解析：

应纳消费税=（600+9.36/1.17）×36%+1000×56%+400×150÷10000=784.88（万元）

增值税销项税额=（600+9.36/1.17+1000）×17%=273.36（万元）增值税销项税额273.36进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%进项税额转出3.4消费税应纳消费税784.88-339.69委托加工被扣缴58.42问题（5）：当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税。（不含被代收代缴的消费税）

『正确答案』

当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税=784.88-339.69＝445.19（万元）

【点评】前面环节税额计算正确，此处直接加总即可，注意不包括委托加工环节代收代缴的消费税。问题（6）：计算该卷烟厂本月的增值税销项税额。

『正确答案』

销项税额=（600+9.36/1.17+1000）×17%=273.36（万元）增值税销项税额273.36进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%进项税额转出3.4消费税应纳消费税445.19委托加工被扣缴58.42【点评】增值税对销售额征税，品牌专卖费属于价外费用，在计算时要换算为不含税金额后再计算。（9）销售本企业2012年购入的小轿车，含增值税销售价格为20万元。

解析：

应纳税额=20/1.03×2%=0.39（万元）增值税销项税额273.36简易计税0.39进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%进项税额转出3.4消费税应纳消费税445.19委托加工被扣缴58.42（10）本月开始新建厂房，取得建材款增值税专用发票，上面注明价款100万元；另外对原有厂房进行装修，预计装修支出300万，厂房原值1800万元，本月取得装修费增值税专用发票，上面注明装修款50万元。

解析：

可抵进项税额=17×60%+5.5=15.7（万元）增值税销项税额273.36简易计税0.39进项税额18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%+15.7进项税额转出3.4消费税应纳消费税445.19委托加工被扣缴58.42问题（7）：计算该卷烟厂本月可以抵扣的增值税进项税额。

『正确答案』

可以抵扣的进项税额

=18.88+1.7+68+8.4+83.35+38×11%+15.7-3.4=196.81（万元）

【点评】本题进项税额要注意的知识点比较多，烟叶进项税可以用简化的公式，即进项税=买价×1.1×1.2×13%；进口增值税可以计入进项税额中抵扣，这个特别容易遗漏，要注意；取得小规模纳税人代开的发票，要按照3%抵扣进项税；最后要注意不动产分期抵扣及进项税额转出。问题（8）：计算该卷烟厂本月应纳增值税税额。

『正确答案』

应纳增值税=273.36-196.81+0.39=76.94（万元）

【点评】应纳税额=销项税－进项税，本题要特别注意，销售使用过的设备不属于销项税，它的税额直接属于增值税。问题（9）：计算该卷烟厂本月应纳城建税税额。

『正确答案』

应纳城建税=（76.94+445.19）×7%=36.55（万元）

【点评】城建税的计税依据为增值税和消费税，在已经计算出来的税额上直接计算即可，比较简单。2.某上市公司为生产化工原料的增值税一般纳税人。2017年3月，公司聘请会计师事务所帮其办理2016年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司2016年的业务资料如下：1.销售（营业）收入

（1）业务招待费

（2）广宣费2.会计利润

公益性捐赠3.应纳税所得额4.应纳税额（1）全年取得产品销售收入11700万元，发生的产品销售成本2114.25万元，发生的税金及附加386.14万元，发生的销售费用600万元、管理费用500万元（含业务招待费106.5万元）、财务费用400万元。取得营业外收入312万元、投资收益457万元。1.销售（营业）收入=11700

（1）业务招待费：106.5

（2）广宣费2.会计利润=11700－2114.25－386.14－600－500－400＋312＋457＝8468.61

公益性捐赠3.应纳税所得额4.应纳税额问题（1）：计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。

『正确答案』

实际发生的业务招待费的60%＝106.5×60%＝63.9（万元）

当年销售收入的5‰＝11700×5‰＝58.5（万元）

税前允许扣除的业务招待费58.5万元

应调增应纳税所得额＝106.5－58.5＝48（万元）1.销售（营业）收入=11700

（1）业务招待费：106.5

（2）广宣费2.会计利润=8468.61

公益性捐赠3.应纳税所得额=会计利润+484.应纳税额【点评】业务招待费属于必考点，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，销售收入按照主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入确定。（2）全年实际发生的工资薪金总额为3000万元，含向本企业安置的3名残疾人员支付的工资薪金10.5万元。问题（2）：计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。

『正确答案』

应调减的应纳税所得额＝10.5×100%＝10.5（万元）1.销售（营业）收入=11700

（1）业务招待费：106.5

（2）广宣费2.会计利润=8468.61

公益性捐赠3.应纳税所得额=会计利润+48-10.54.应纳税额【点评】企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（3）全年成本费用中包含有实际发生的职工福利费450万元、职工教育经费90万元、拨缴的工会经费40万元。问题（3）：计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

『正确答案』

职工福利费纳税调增＝450－3000×14%＝30（万元）

职工教育经费纳税调增＝90－3000×2.5%＝15（万元）

实际拨缴的工会经费40万元小于允许扣除的限额3000×2%即60万元，不用调整

三项经费共调增＝30＋15＋0＝45（万元）1.销售（营业）收入=11700

（1）业务招待费：106.5

（2）广宣费2.会计利润=8468.61

公益性捐赠3.应纳税所得额=会计利润+48-10.5+454.应纳税额【点评】本考点属于必考点，主要记住比例。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（4）2月11日转让一笔国债取得收入105.75万元。该笔国债系2015年2月1日从发行者以100万元购进，期限为3年，固定年利率3.65%。问题（4）：计算资料（4）中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。

『正确答案』

企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额＝100×（3.65%÷365）×37