流动负债与应付款概述课件

8流动负债狄灵瑜dilingyu@CURRENTLIABILITIESChapter8

级会计学中

IntermediateAccounting8流动负债狄灵瑜dilingyu@1第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付账款与预收账款第五节应付职工薪酬第六节应付股利第七节应交税费第八节其他应付款第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节28流动负债

通过本章学习，理解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露.学习目的与要求8流动负债通过本章学习，理解流动负债38流动负债

重点应交税费、职工薪酬的核算.

难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点8流动负债重点教学重点与难点4一、负债概述（一）含义与特征企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值8流动负债过去的交易或事项使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任企业负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务一般有确切或合理估计的债权人和到期日！一、负债概述8流动负债过去的交易或事项使企业现时应承5（三）流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（四）流动负债的分类（按应付金额是否确定）应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额需予以估计的流动负债：未取得结算凭证的应付账款8流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。！8流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新68流动负债二、短期借款1、内容2、账户：短期借款（核算短期借款本金）3、核算8流动负债二、短期借款78流动负债三、应付票据1、内容及分类2、账户：应付票据（核算面值及利息）3、核算8流动负债三、应付票据88流动负债例题星海公司赊购一批材料，不含税价格为30000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。8流动负债例题星海公司赊购一9（1）购货时借：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100（2）到期付款时借：应付票据35100

贷：银行存款35100（3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据35100

贷：应付账款35100（4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据35100

贷：短期借款35100（1）购货时108流动负债例题星海公司于2007年12月1日购进一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑票据，年利率为9%。8流动负债例题星海公司于2011（1）2007年12月1日购进材料时借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据117000（2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时借：财务费用877.5

贷：应付票据877.5（3）2008年3月1日到期付款时借：应付票据117877.50

财务费用1755

贷：银行存款119632.50（1）2007年12月1日购进材料时12四、应付账款与预收账款（一）应付账款1、内容1）入账时间：收到发票账单的时间2）入账价值：总价法和净价法2、会计处理1）不带有现金折扣的核算2）带有现金折扣的核算

四、应付账款与预收账款138流动负债8流动负债148流动负债（二）预收账款8流动负债（二）预收账款158流动负债例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。8流动负债例题甲公司接受一批168流动负债例题

A企业“应收账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预收账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预收丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预收丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预收账款”和“应收账款”项目的金额分别为（）元。

8流动负债例题A企业17中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11五、应付职工薪酬

职工薪酬的定义

指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

中级IntermediateFinancialAccou18中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

医疗保险费、养老保险费等社会保险

住房公积金

工会经费和职工教育经费

非货币性福利辞退福利其他相关的支出

中级IntermediateFinancialAccou19中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬确认的原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用和销售费用）中级IntermediateFinancialAccou20中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬的计量标准

货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬

中级IntermediateFinancialAccou21

1、货币性职工薪酬

（1）有明确计提标准的——根据国家有关规定计提

（2）没有明确计提标准——根据历史经验、自身实际情况，计算确定。

1、货币性职工薪酬（1）有明确计提标准的——根据国家有关22

2、非货币性职工薪酬

（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应记入成本费用的职工薪酬。（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

2、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工23【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。（1）以自产产品、外购商品发放给职工作为福利【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×924（1）公司决定发放彩电时

借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000

实际发放彩电时

借：应付职工薪酬——非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000（2）公司决定发放电暖气时

借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500

购买电暖气时

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500

（1）公司决定发放彩电时

借：生产成本25【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。

（2）将资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同26借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500借：应付职工薪酬——非货币性福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款——××租赁公司（或个人房东）20000

借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬27【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600 B.770 C.1000 D.1170【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。28借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1170借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000

应交税费－应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600

贷：库存商品600借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1129中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11

辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、辞退福利的确认和计量

中级IntermediateFinancialAccou30应注意的问题：

（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量。

（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。

有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿的部分不属于辞退福利）应注意的问题：

（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。31六、应付股利的核算六、应付股利的核算32七、应交税费

1.应交税费的内容

通过“应交税费”核算的主要税种：

——《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。8流动负债计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？8流动负债计入“管理费用”的税种有哪332.应交增值税

（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人按经营规模及会计核算健全与否分为：一般纳税人:开业满一年的，工业企业年应税销售额50万以上；商业企业年应税销售额80万以上小规模纳税人2.应交增值税

（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加34价外税增值税一般纳税人

①开具增值税专用发票，不含税

②开具普通发票，含税

③对外销售应税固定资产，销售额是含税价格。

④销售货物收取的价外费用，含税

⑤未明确指明含税还是不含税，通常按含税销售额处理。增值税小规模纳税人

小规模纳税人对外销售货物，通常含税由税务机关代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格是不含税价外税增值税一般纳税人

①开具增值税专用发票，不含税

②35购进抵扣法凭证企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。应交增值税=当期销项税额-当期进项税额增值税专用发票完税凭证：企业进口货物购进免税农产品的收购凭证购进抵扣法凭证企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税36（二）科目设置——应交税费—应交增值税

——应交税费—未交增值税:反映月末累计未交增值税或多交增值税（二）科目设置37进项税额出口抵减内销产品应纳税额记录企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额已交税金记录企业已缴纳的增值税额（本月）进项税额出口抵减内销产品应纳税额记录企业购入货物或接受38销项税额出口退税记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回税款进项税额转出不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额销项税额出口退税记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的39流动负债与应付款概述课件408流动负债3.应交增值税的计算8流动负债3.应交增值税的计算41借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款(或应付账款)购入物资或接受劳务借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）企业销售产品(三)一般购销业务的账务处理借：原材料等购入物资或接受劳务借：银行存款（或应收账款）企业42企业收购的免税农产品（13%）、接受运输劳务（7%）等，按规定计算增值税进项税额并予以抵扣销项税额。（四）一般纳税企业购入免税产品的会计处理企业收购的免税农产品（13%）、接受运输劳务（7%）等，438流动负债例题某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：

进项税额=200×13%=26（万元）

借：材料采购174

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：银行存款200

8流动负债例题某企业为增44

根据《增值税暂行条例实施细则》，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物（视同销售≠销售）（一）将货物交付他人代销；P188（二）销售代销货物；P188（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（五）视同销售的会计处理根据《增值税暂行条例实施细则》，单位或个体经营者的下列45【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议价为80元/件，成本为50元/件，适用增值税税率为17%。H经销商以90元/件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入为18000元，增值税额为3060元。G公司收到代销清单后，确认销售收入为16000元，增值税额为2720元。【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议46G公司（委托方）（1）将商品交付H经销商借:发出商品10000

贷：库存商品10000（2）收到代销清单时借：应收账款18720

贷：主营业务收入16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本10000

贷：发出商品10000（3）收到H经销商汇来的货款时借：银行存款18720

贷：应收账款——H经销商18720G公司（委托方）47H经销商：（1）收到代销商品时借：受托代销商品16000

贷：受托代销商品款16000（2）代销商品售出时借：银行存款21060

贷：主营业务收入18000

应交税费——应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本16000

贷：受托代销商品16000借：受托代销商品款16000

应交税费——应交增值税（进项税额)2720

贷：应付账款——G公司18720（3）按合同协议价将款项付给G公司时借：应付账款——G公司18720

贷：银行存款18720H经销商：488流动负债例题

甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）

8流动负债例题498流动负债例题

甲公司：

对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资257.4贷：其他业务收入220

应交税费——应交增值税（销项税额)37.4

借：其他业务成本200

贷：原材料200乙公司：

收到投资时，视同购进处理

借：原材料220

应交税费——应交增值税（进项税额）37.4贷：实收资本257.48流动负债例题

甲公司：50（1）购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的，如购进用于非应税项目的货物等，其账务处理为：借：××资产等（价款+增值税额）贷：银行存款、应付账款等（2）改变购进货物用途，将其用于不得抵扣进项税额的项目，如将购进货物用于在建工程等，账务处理为：借：在建工程等贷：原材料应交税金―应交增值税（进项税额转出）

（六）进项不予抵扣事项的账务处理（1）购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的，51（3）购入货物或在产品、产成品等发生非正常损失时，其账务处理为：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费―应交增值税（进项税额转出）（3）购入货物或在产品、产成品等发生非正常损失时，其账务处理528流动负债例题某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

（1）材料入库时：借：原材料120

应交税费——应交增值税（进项税额）20.4

贷：银行存款140.4

（2）工程领用材料时：

借：在建工程140.4

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）20.4

原材料1208流动负债例题某企业为增53

纳税人进口货物，按组成计税价格和《条例》规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率

（七）进口货物征税纳税人进口货物，按组成计税价格和《条例》规定的税率计算54应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额预交或上交当月增值税时：借：应交税费―应交增值税（已交税金）贷：银行存款尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣。（八）当月应交增值税与实交增值税的会计处理应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-55月末当月应交未交的增值税（本期应交增值税>已交税金）借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费——未交增值税当月多交的增值税:（本期应交增值税<已交税金）借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税（转出多交增值税）结转后，“应交税费——应交增值税”帐户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税（十）转出多交增值税和未交增值税的会计处理月末（十）转出多交增值税和未交增值税的会计处理568流动负债例题长江公司为增值税一般纳税人，8月份发生以下业务（1）购入全新不需要安装的机器设备一台，买价100000，增值税17000，运杂费500元，共计117500元，用银行存款支付。（2）购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，共计234000元，结算凭证已到，原材料入库，贷款用银行存款支付。8流动负债例题长江公司为增值税一般纳税人，8578流动负债例题（3）自建厂房领用原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500已经抵扣。（4）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。（5）销售甲产品100件，不含税的价款为500000元，增值税率为17%，增值税销项税额85000元，共计585000元，款项收到，存入银行。（6）甲产品10件用于在建工程，成本共计35000元，增值税按当月甲产品的销售价格50000元和增值税率17%计算。8流动负债例题（3）自建厂房领用原材料一批，588流动负债例题（7）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为100000元，投资双方的不含税协商价值为100000元，增值税按协商价值的17%计算。（8）销售乙产品20件，不含税的价款为10000元，另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为1734元，共计11934元，款项收到，存入银行。（9）出口丙产品2件，价款折合人民币20000元，尚未收到。

8流动负债例题（7）用原材料一批对外投资。原598流动负债例题（10）出口丙产品2件所耗原材料为10000元，进项税额1700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。（11）出口丙产品所耗用原材料未退回的进项税额800元，计入销售成本。（12）8月份补交7月末未交增值税2000元，并预交8月份增值税80000元，合计82000元。8流动负债例题（10）出口丙产品2件所耗原材60（二）不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)应纳税额=不含税销售额*征收率1．企业购入物资或接受应税劳务时：借：原材料等（买价+进项税额）贷：银行存款等2．销售产品时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费―应交增值税（十一）小规模纳税人应交增值税的账务处理（二）不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)（十一）小规模613.应交消费税的会计处理（1）税法的相关规定从2009年1月1日起，应税产品改为14种。烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、烟火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板8流动负债3.应交消费税的会计处理8流动负债62

从价定率：应纳税额=销售额×税率从量定额：

应纳税额=销售数量×单位税额（1）直接销售应税消费品（2）视同销售（3）委托加工应税消费品复合计税：卷烟与白酒8流动负债（2）消费税的计算从价定率：8流动负债（2）消费税的计算63应交税费——应交消费税实际缴纳和待扣的消费税按规定应缴纳的消费税余：反映尚未缴纳的消费税余：反映多交或待扣的消费税（3）科目设置应交税费——应交消费税实际缴纳和待扣的消费税按规定应缴纳的64（二）1、销售产品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、应税消费品换取生产资料、抵偿债务借：物资采购/应付账款等贷：主营业务收入3、应税消费品用于对外投资，在建工程、非生产机构等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本4、委托加工应税消费品（4）账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（二）1、销售产品（4）账务处理借：营业税金及附加65流动负债与应付款概述课件661、发出材料委托他人加工时借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费时

借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、支付代扣代缴消费税时(直接销售)借：委托加工物资贷：银行存款4、委托加工材料收回入库时借：原材料贷：委托加工物资

1、发出材料委托他人加工时675、委托加工产品直接销售时

借：应收帐款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售时

a.销售时

借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）b.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税5、委托加工产品直接销售时688流动负债例题

某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。（1）应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800（2）应交的消费税=240000×10%=24000借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800

借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000

借：主营业务成本150000

贷：库存商品1500008流动负债例题某企业为增值税698流动负债例题

接上例，假定该批商品未进行销售，而是直接对外投资，并作为长期股权投资核算借：长期股权投资304800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800应交税费——应交消费税24000借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000

如果是该产品用于本企业的在建工程，则借：在建工程214800

贷：库存商品150000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800

应交税费——应交消费税240008流动负债例题接上例，假定该704.应交营业税的会计处理8流动负债企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额应纳税额=营业额×税率4.应交营业税的会计处理8流动负债企71（二）1、其他业务收入相关营业税的会计处理

借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处理

销售不动产：固定资产清理销售投资性房地产：营业税金及附加3、出租或出售无形资产相关营业税的会计处理

出租无形资产：营业税金及附加科目出售无形资产：营业外收入/营业外支出账务处理（二）1、其他业务收入相关营业税的会计处理

借：营业税金及725、应交资源税：境内开采矿产品或者生产盐应纳税额=课税数量×单位税额

1）账户设置

“应交税费——应交资源税”销售物资借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税自产自用物资借：生产成本贷：应交税费——应交资源税收购未税矿产品，代扣代缴资源税借：原材料贷：应交税费——应交资源税5、应交资源税：境内开采矿产品或者生产盐73外购液体盐加工成固体盐（1）购入液体盐借：原材料应交税费——应交资源税贷：银行存款/应付账款（2）加工成固体盐，销售时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税（3）实际缴纳时借：应交税费——应交资源税贷：银行存款外购液体盐加工成固体盐746、土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税7、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税借：管理费用贷：应交税费——应交房产税（城镇土地使用税、车船税）银行存款（印花税）8、应交城市维护建设税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税9、应交教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加10、应交矿产资源补偿费6、土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取758流动负债八、其他应付款

其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。8流动负债八、其他应付款其他应付款包括：应付经76（1）售后回购方式融入资金借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应付款（2）回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间按期计提利息借：财务费用贷：其他应付款（3）按合同约定购回商品借：其他应付款贷：银行存款（实际支付的金额）（1）售后回购方式融入资金77五、流动负债列示8流动负债流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目

短期借款应付及预收款项应交税金应付职工薪酬五、流动负债列示8流动负债流动负债在资产负债表内至少788流动负债本章适用的会计准则中国会计准则

《企业会计准则第9号——职工薪酬》《企业会计准则第11号——股份支付》国际会计准则

《IAS19——雇员福利》8流动负债本章适用的会计准则中国会计准则798流动负债狄灵瑜dilingyu@CURRENTLIABILITIESChapter8

级会计学中

IntermediateAccounting8流动负债狄灵瑜dilingyu@80第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付账款与预收账款第五节应付职工薪酬第六节应付股利第七节应交税费第八节其他应付款第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节818流动负债

通过本章学习，理解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露.学习目的与要求8流动负债通过本章学习，理解流动负债828流动负债

重点应交税费、职工薪酬的核算.

难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点8流动负债重点教学重点与难点83一、负债概述（一）含义与特征企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值8流动负债过去的交易或事项使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任企业负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务一般有确切或合理估计的债权人和到期日！一、负债概述8流动负债过去的交易或事项使企业现时应承84（三）流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（四）流动负债的分类（按应付金额是否确定）应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额需予以估计的流动负债：未取得结算凭证的应付账款8流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。！8流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新858流动负债二、短期借款1、内容2、账户：短期借款（核算短期借款本金）3、核算8流动负债二、短期借款868流动负债三、应付票据1、内容及分类2、账户：应付票据（核算面值及利息）3、核算8流动负债三、应付票据878流动负债例题星海公司赊购一批材料，不含税价格为30000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。8流动负债例题星海公司赊购一88（1）购货时借：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100（2）到期付款时借：应付票据35100

贷：银行存款35100（3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据35100

贷：应付账款35100（4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据35100

贷：短期借款35100（1）购货时898流动负债例题星海公司于2007年12月1日购进一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑票据，年利率为9%。8流动负债例题星海公司于2090（1）2007年12月1日购进材料时借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据117000（2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时借：财务费用877.5

贷：应付票据877.5（3）2008年3月1日到期付款时借：应付票据117877.50

财务费用1755

贷：银行存款119632.50（1）2007年12月1日购进材料时91四、应付账款与预收账款（一）应付账款1、内容1）入账时间：收到发票账单的时间2）入账价值：总价法和净价法2、会计处理1）不带有现金折扣的核算2）带有现金折扣的核算

四、应付账款与预收账款928流动负债8流动负债938流动负债（二）预收账款8流动负债（二）预收账款948流动负债例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。8流动负债例题甲公司接受一批958流动负债例题

A企业“应收账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预收账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预收丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预收丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预收账款”和“应收账款”项目的金额分别为（）元。

8流动负债例题A企业96中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11五、应付职工薪酬

职工薪酬的定义

指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

中级IntermediateFinancialAccou97中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

医疗保险费、养老保险费等社会保险

住房公积金

工会经费和职工教育经费

非货币性福利辞退福利其他相关的支出

中级IntermediateFinancialAccou98中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬确认的原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用和销售费用）中级IntermediateFinancialAccou99中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬的计量标准

货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬

中级IntermediateFinancialAccou100

1、货币性职工薪酬

（1）有明确计提标准的——根据国家有关规定计提

（2）没有明确计提标准——根据历史经验、自身实际情况，计算确定。

1、货币性职工薪酬（1）有明确计提标准的——根据国家有关101

2、非货币性职工薪酬

（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应记入成本费用的职工薪酬。（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

2、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工102【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。（1）以自产产品、外购商品发放给职工作为福利【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9103（1）公司决定发放彩电时

借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000

实际发放彩电时

借：应付职工薪酬——非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000（2）公司决定发放电暖气时

借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500

购买电暖气时

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500

（1）公司决定发放彩电时

借：生产成本104【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。

（2）将资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同105借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500借：应付职工薪酬——非货币性福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款——××租赁公司（或个人房东）20000

借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬106【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600 B.770 C.1000 D.1170【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。107借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1170借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000

应交税费－应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600

贷：库存商品600借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬11108中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11

辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、辞退福利的确认和计量

中级IntermediateFinancialAccou109应注意的问题：

（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量。

（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。

有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿的部分不属于辞退福利）应注意的问题：

（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。110六、应付股利的核算六、应付股利的核算111七、应交税费

1.应交税费的内容

通过“应交税费”核算的主要税种：

——《中级财务会计》中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。8流动负债计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？8流动负债计入“管理费用”的税种有哪1122.应交增值税

（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人按经营规模及会计核算健全与否分为：一般纳税人:开业满一年的，工业企业年应税销售额50万以上；商业企业年应税销售额80万以上小规模纳税人2.应交增值税

（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加113价外税增值税一般纳税人

①开具增值税专用发票，不含税

②开具普通发票，含税

③对外销售应税固定资产，销售额是含税价格。

④销售货物收取的价外费用，含税

⑤未明确指明含税还是不含税，通常按含税销售额处理。增值税小规模纳税人

小规模纳税人对外销售货物，通常含税由税务机关代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格是不含税价外税增值税一般纳税人

①开具增值税专用发票，不含税

②114购进抵扣法凭证企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。应交增值税=当期销项税额-当期进项税额增值税专用发票完税凭证：企业进口货物购进免税农产品的收购凭证购进抵扣法凭证企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税115（二）科目设置——应交税费—应交增值税

——应交税费—未交增值税:反映月末累计未交增值税或多交增值税（二）科目设置116进项税额出口抵减内销产品应纳税额记录企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额已交税金记录企业已缴纳的增值税额（本月）进项税额出口抵减内销产品应纳税额记录企业购入货物或接受117销项税额出口退税记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回税款进项税额转出不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额销项税额出口退税记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的118流动负债与应付款概述课件1198流动负债3.应交增值税的计算8流动负债3.应交增值税的计算120借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款(或应付账款)购入物资或接受劳务借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）企业销售产品(三)一般购销业务的账务处理借：原材料等购入物资或接受劳务借：银行存款（或应收账款）企业121企业收购的免税农产品（13%）、接受运输劳务（7%）等，按规定计算增值税进项税额并予以抵扣销项税额。（四）一般纳税企业购入免税产品的会计处理企业收购的免税农产品（13%）、接受运输劳务（7%）等，1228流动负债例题某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：

进项税额=200×13%=26（万元）

借：材料采购174

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：银行存款200

8流动负债例题某企业为增123

根据《增值税暂行条例实施细则》，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物（视同销售≠销售）（一）将货物交付他人代销；P188（二）销售代销货物；P188（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（五）视同销售的会计处理根据《增值税暂行条例实施细则》，单位或个体经营者的下列124【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议价为80元/件，成本为50元/件，适用增值税税率为17%。H经销商以90元/件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入为18000元，增值税额为3060元。G公司收到代销清单后，确认销售收入为16000元，增值税额为2720元。【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议125G公司（委托方）（1）将商品交付H经销商借:发出商品10000

贷：库存商品10000（2）收到代销清单时借：应收账款18720

贷：主营业务收入16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本10000

贷：发出商品10000（3）收到H经销商汇来的货款时借：银行存款18720

贷：应收账款——H经销商18720G公司（委托方）126H经销商：（1）收到代销商品时借：受托代销商品16000

贷：受托代销商品款16000（2）代销商品售出时借：银行存款21060

贷：主营业务收入18000

应交税费——应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本16000

贷：受托代销商品16000借：受托代销商品款16000

应交税费——应交增值税（进项税额)2720

贷：应付账款——G公司18720（3）按合同协议价将款项付给G公司时借：应付账款——G公司18720

贷：银行存款18720H经销商：1278流动负债例题

甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）

8流动负债例题1288流动负债例题

甲公司：

对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资257.4贷：其他业务收入220

应交税费——应交增值税（销项税额)37.4

借：其他业务成本200

贷：原材料200乙公司：

收到投资时，视同购进处理

借：原材料220

应交税费——应交增值税（进项税额）37.4贷：实收资本257.48流动负债例题

甲公司：129（1）购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的，如购进用于非应税项目的货物等，其账务处理为：借：××资产等（价款+增值税额）贷：银行存款、应付账款等（2）改变购进货物用途，将其用于不得抵扣进项税额的项目，如将购进货物用于在建工程等，账务处理为：借：在建工程等贷：原材料应交税金―应交增值税（进项税额转出）

（六）进项不予抵扣事项的账务处理（1）购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的，130（3）购入货物或在产品、产成品等发生非正常损失时，其账务处理为：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费―应交增值税（进项税额转出）（3）购入货物或在产品、产成品等发生非正常损失时，其账务处理1318流动负债例题某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

（1）材料入库时：借：原材料120

应交税费——应交增值税（进项税额）20.4

贷：银行存款140.4

（2）工程领用材料时：

借：在建工程140.4

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）20.4

原材料1208流动负债例题某企业为增132

纳税人进口货物，按组成计税价格和《条例》规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率

（七）进口货物征税纳税人进口货物，按组成计税价格和《条例》规定的税率计算133应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额预交或上交当月增值税时：借：应交税费―应交增值税（已交税金）贷：银行存款尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣。（八）当月应交增值税与实交增值税的会计处理应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-134月末当月应交未交的增值税（本期应交增值税>已交税金）借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费——未交增值税当月多交的增值税:（本期应交增值税<已交税金）借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税（转出多交增值税）结转后，“应交税费——应交增值税”帐户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税（十）转出多交增值税和未交增值税的会计处理月末（十）转出多交增值税和未交增值税的会计处理1358流动负债