固定资产课件

第一章资产第三节固定资产教学目标：

1.掌握固定资产的初始计量、折旧方法

2.掌握固定资产的后续支出、固定资产的减值

3.掌握固定资产的处置、固定资产的清查教学重点：固定资产的初始计量；固定资产的折旧；固定资产的后续支出教学难点：固定资产的初始计量；固定资产的后续支出第一章资产第三节固定资产教学目标：一、固定资产概述（一）固定资产的概念和确认标准固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产概述（一）固定资产的概念和确认标准固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期（二）固定资产的分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可将固定资产分为七大类：生产经营用固定资产。它是指直接参加或直接服务于企业的生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物、设备、管理用具等。2.非生产经营用固定资产。它是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。3.租出固定资产。它是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧。（二）固定资产的分类4.未使用固定资产。它是指尚未使用的新增固定资产，调入尚未安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，已及经批准停止使用的固定资产。5.不需用固定资产。它是指本企业不需用或经批准准备处理的固定资产。6.土地。它是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。7.融资租入固定资产。它是指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内视同自有固定资产进行管理。4.未使用固定资产。它是指尚未使用的新增固定资产，调入尚未土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物的成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部确认为固定资产。土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支二、固定资产的初始计量

《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产应当按其成本入账，即指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的初始计量就是确定固定资产的取得成本。

固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式取得。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产成本的初始计量

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。会计核算时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。（一）外购固定资产成本的初始计量企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项

【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）计算固定资产的成本：固定资产买价30000加：包装费

70030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800

【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，【例1】2013年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程502500

应交税费--应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用借：在建工程34900

贷：原材料30000

应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400

贷：在建工程537400【例1】2013年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器

【例1-84】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，支付安装费40000元。甲公司为增值税一般纳税人。增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）支付安装费时：借：在建工程40000贷：银行存款40000（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=200000+40000=240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000【例1-84】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，

【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费。甲公司为增值税一般纳税人。增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=45000000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝45％B设备应分配的固定资产价值比例=38500000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝38.5％C设备应分配的固定资产价值比例=16500000/（45000000＋38500000＋16500000）×100％＝16.5％（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=100750000×45％=45337500（元）B设备的成本=100750000×38.5％=38788750（元）C设备的成本=100750000×16.5％=16623750（元）（4）甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产——A设备45337500

——B设备38788750

——C设备16623750

应交税费——增值税（进项税额）17000000贷：银行存款117750000【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不（二）自行建造固定资产成本的初始计量

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。（二）自行建造固定资产成本的初始计量1.自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程用物资时，应借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。自营工程所发生的其他支出（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。1.自营工程【例1-86】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17％；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17％=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例1-86】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资5（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（6）工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000（4）分配工程人员工资时：2.出包建造固定资产出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。2.出包建造固定资产【例1-87】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000【例1-87】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的含义和范围固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采取合理的方法计提折旧。折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值。这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分。三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的含义和范围企业一般应按月计提折旧。影响折旧的因素主要有以下三个方面：第一，固定资产原价，即固定资产成本。第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三，固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。第四，固定资产减值准备。是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。企业一般应按月计提折旧。影响折旧的因素主要有以下三个应注意的几点1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。应注意的几点1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起（二）固定资产折旧的方法固定资产的折旧方法有多种，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，并在附注中予以披露。（二）固定资产折旧的方法固定资产的折旧方法有多种，包括年限平1.年限平均法年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷121.年限平均法[例2]企业有厂房一幢，原值是200000元，预计使用年限20年，预计残值20000元，预计清理费用5000元。采用年限平均法计提折旧年折旧额=[200000-（20000-5000）]/20=9250（元）月折旧额=9250/12=771（元）[例2]企业有厂房一幢，原值是200000元，预计使用年或者：年折旧率＝（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率【例1-88】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％月折旧率＝4.9％/12＝0.41％月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元）本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。或者：2.工作量法工作量法是指按固定资产所能完成的工作量平均计算折旧的方法。其计算公式为：2.工作量法【例1-89】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600000×（1-5％）/500000＝1.14（元/公里）本月折旧额=4000×1.14=4560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。【例1-89】某企业的一辆运货卡车的原价为6000003.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率=2÷固定资产预计使用年限×100％月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。3.双倍余额递减法[例3]某企业一项固定资产的原价为16000元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=16000×40%=6400（元）第二年应提的折旧额=（16000–6400）×40%=3840（元）第三年应提的折旧额=（16000–6400–3840）×40%=2304（元）从第四年起改按平均年限法计提折旧。第四、第五年的年折旧额=（3456-500）÷2=1478（元）年份账面价值折旧率折旧额累计折旧期末账面价值11600040%6400640096002960040%38401024057603576040%230412544345643456

147814022197851978147815500

500[例3]某企业一项固定资产的原价为16000元，预【例1-90】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率＝2/5×100％＝40％第1年应提的折旧额=1000000×40％=400000（元）第2年应提的折旧额=（1000000–400000）×40％=240000（元）第3年应提的折旧额=（600000–240000）×40％=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额＝[（360000–144000）-4000]/2＝106000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例1-90】某企业一项固定资产的原价为1000000元4.年数总和法4.年数总和法[例4]某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表：年份尚可使用年限（年）原值-净残值（元）折旧率年折旧额累计折旧（元）15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/159600840042480002/1564004480051480001例4]某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为【例1-91】承【1-90】，若采用年数总和法，计算的各年折旧额如表1-8所示。表1-8金额单位：元年份尚可使用年限（年）原值-净残值（元）折旧率年折旧额累计折旧（元）159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000【例1-91】承【1-90】，若采用年数总和法，计算的各年折

本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途记入相关资产的成本或者当期损益。企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应记入销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应记入其他业务成本。（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的[例5]某企业6月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为25000元，二车间房屋建筑物、机器设备等折旧额为35000元，全厂管理部门房屋建筑物、设备、运输工具等折旧额为15000元，营业大楼房屋建筑物等折旧额为3000元，租出固定资产计提折旧6200元，有关会计分录如下：借：制造费用---一车间25000---二车间35000

管理费用15000

销售费用3000

其他业务成本6200

贷：累计折旧84200[例5]某企业6月份的固定资产折旧计算如下：一车间房屋建筑【例1-92】某企业2013年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3600000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用——一车间1500000

——二车间2400000

——三车间3600000贷：累计折旧7500000【例1-92】某企业2013年1月份各生产车间应分配的固定资【例1-93】乙公司2013年2月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用17200000销售费用5830000贷：累计折旧23030000【例1-93】乙公司2013年2月份管理部门、销售部门应分配练习

某企业于2010年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为10000元，应转出的增值税为1700元；分配工程人员工资43000元，工程于2010年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为10%。要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；（2）编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录；（3）计算2011年该项固定资产的折旧额。练习某企业于2010年初自行建造仓库一座，购参考答案（1）固定资产的入账价值=105300+11700+43000=160000(元)（2）会计分录①购入为工程准备的物资：借：工程物资117000

贷：银行存款117000②工程领用物资：借：在建工程105300

贷：工程物资105300③剩余工程物资转作企业生产用原材料：借：原材料10000

应交税费---应交增值税（进项税额）1700

贷：工程物资11700参考答案（1）固定资产的入账价值=105300+1170④工程领用生产用原材料借：在建工程——仓库11700

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700⑤分配工程人员工资借：在建工程——仓库43000

贷：应付职工薪酬43000⑥工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产160000

贷：在建工程---仓库160000（3）该项固定资产2011年的折旧额=160000×（1-10%）×5/15×4/12+160000×（1-10%）×4/15×8/12=41600（元）④工程领用生产用原材料四、固定资产的后续支出固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出等。与固定资产有关的更新改造支出等后续支出，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。

四、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者提高了单位时间内产品的产出数量，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，此时，应将后续支出予以资本化。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期营业外支出。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流[例6]2004年3月1日，麓山机器厂所持有的一条机制生产线，原价为800000元，已累计计提折旧为360000元，账面价值为440000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，麓山机器厂决定对现有生产线进行改建，以提高其生产能力；2004年3月1日至5月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出230000元，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年；不考虑其他相关税费情况下，该厂的会计处理如下：（1）2004年3月1日固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程440000

累计折旧360000

贷：固定资产800000（2）2004年3月1日至5月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程230000

贷：银行存款230000（3）2004年5月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时的会计分录为：借：固定资产670000

贷：在建工程670000[例6]2004年3月1日，麓山机器厂所持有的一条机制生产[例1-94]甲航空公司2003年12月份购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2012年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7000000元，另支付安装费用1

000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2012年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7001000

贷：工程物资7000000银行存款1000（3）2012年初老发动机的账面价值=5000000–5000000×3%×8

=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值

：借：营业外支出——非流动资产处置损失3800000

贷：在建工程3800000（4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7001000–3800000=64001000（元）：借：固定资产64001000

贷：在建工程64001000[例1-94]甲航空公司2003年12月份购入一架飞机总计花（二）费用化的后续支出企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，则应在发生时直接计入当期损益，固定资产日常修理和大修理等维护性支出，通常属于这种情况。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。（二）费用化的后续支出企业对固定资产发生后续支出时，如果不符[例7]2007年1月23日．甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元；应支付维修人员薪酬为43320元。甲公司的账务处理如下借：管理费用183720

贷：原材料120000

应交税费——增值税（进项税额转出）

20400应付职工薪酬43320[例7]2007年1月23日．甲公司对某办公楼进行修理，修理【例1-95】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费20000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用20000贷：银行存款20000在本例中，甲公司对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费不符合固定资产后续资本化的条件，应将其在发生时计入当期损益，记入“管理费用”科目，而不是“制造费用”科目。

【例1-95】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备【例1-96】2012年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行修理，发生修理费5000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000贷：银行存款5000

在本例中，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理发生的修理费不符合固定资产后续资本化的条件，应将其在发生时计入当期损益，记入“管理费用”科目。【例1-96】2012年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备五、固定资产的处置企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让。或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计处理时，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。五、固定资产的处置企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用一般来说，企业出售、转让、报废或毁损等原因减少的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：1.固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。2.核算发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。3.核算出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。一般来说，企业出售、转让、报废或毁损等原因减少的固定资产，其4.核算应由保险赔偿或由过失人赔偿等。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。4.核算应由保险赔偿或由过失人赔偿等。企业计算或收到的应由保【例1-97】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理1000000累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1200000贷：固定资产清理1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳营业税额为60000（1200000×5％）元：借：固定资产清理60000贷：应交税费——应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140000贷：营业外收入——非流动资产处置利得140000【例1-97】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000[例8]企业因故毁损设备一台，该设备的账面原值500000元，已提折旧200000元，已提固定资产减值准备100000元，现经批准处理，企业以银行存款支付清理费用6000元，残料作价4000元作为原材料入库，另收到其他残料收入2000元存入银行，应收保险公司的赔款70000元。则相关的会计分录如下：（1）转出毁损的固定资产原值及累计折旧和计提的固定资产减值准备时：借：固定资产清理200000

累计折旧200000

固定资产减值准备100000

贷：固定资产500000（2）支付清理费用时借：固定资产清理6000

贷：银行存款6000（3）残料入库及变价收入时借：原材料4000

银行存款2000

贷：固定资产清理6000[例8]企业因故毁损设备一台，该设备的账面原值50000（4）应收保险公司赔款时借：其他应收款——保险公司70000

贷：固定资产清理70000（5）结转毁损固定资产的净损失时借：营业外支出——处置固定资产净损失130000

贷：固定资产清理130000（4）应收保险公司赔款时【例1-98】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元.报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款20000贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理33500【例1-98】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，【例1-99】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费的影响。丙公司应编制作如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产4000000（2）残料入库时：借：原材料50000贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理20000贷：库存现金20000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款1500000贷：固定资产清理1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失1470000贷：固定资产清理1470000【例1-99】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4作业甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元。编制有关会计分录。

作业参考答案

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备2300

贷：固定资产186400

（2）发生清理费用

借：固定资产清理4000

贷：银行存款4000

（3）收到残料变价收入

借：银行存款5400

贷：固定资产清理5400

（4）结转固定资产净损益

借：营业外支出——处置固定资产净损失5620

贷：固定资产清理5620参考答案六、固定资产的清查企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。六、固定资产的清查企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进（一）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。企业在固定资产盘盈时，首先应确定固定资产原价和累计折旧。其次，按以下步骤进行会计核算：1.根据确定的固定资产账面价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.计算应交纳的所得税费用，并根据计算结果借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费---应交所得税”科目。3.结转为留存收益，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积---法定盈余公积”、“利润分配---未分配利润”科目。（一）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差[例9]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定乙公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整7500贷：应交税费——应交所得税7500（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整22500

贷：盈余公积——法定盈余公积2250

利润分配——未分配利润20250[例9]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，【例1-100】2012年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现2010年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定丁公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，本例中盘盈固定资产作为前期差错进行处理。应通过“以前年度损益调整”进行核算。【例1-100】2012年1月5日，丁公司在财产清查过程中发（二）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的累积折旧，借记“累积折旧”科目，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。企业按照管理权限报经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（二）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏固[例1-101]乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产10000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失3000

贷：待处理财产损溢3000[例1-101]乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，七、固定资产的减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。七、固定资产的减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价如果某项固定资产计提了减值准备，则该固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内系统的分摊调整后的固定资产账面价值。也就是说，已计提了减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额），以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产的折旧率和折旧额。如果某项固定资产计提了减值准备，则该固定资【1-102】2012年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000（1400000-1230000）元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备170000

贷：固定资产减值准备170000【1-102】2012年12月31日，丁公司的某生产线存在可[例10]星星股份有限公司于2008年12月31日购入一台固定资产，用于生产产品，其入账价值为1200000元，预计使用年限为6年，净残值为0。2010年12月31日，由于市场需求发生不利的变化，致使该项固定资产发生减值，估计其可收回金额为250000元。该企业采用年限平均法计提折旧。试对该项固定资产进行会计处理。（1）2008年12月31日购入固定资产借：固定资产1200000

贷：银行存款1200000（2）2009年12月31日计提折旧借：制造费用200000

贷：累计折旧200000（3）2010年12月31日计提折旧及计提固定资产减值准备借：制造费用200000

贷：累计折旧200000借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备550000

贷：固定资产减值准备550000（4）2011-2014年每年12月31日计提折旧借：制造费用62500

贷：累计折旧62500[例10]星星股份有限公司于2008年12月31日购入一台作业1.某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残