审计案例分析及答案

.PAGE1.v"审计案例研究"教学辅导〔七〕1．注册会计师王红通过对CA公司存货工程的相关内部控制制度进展分析评价后，发现该公司存在以下五种可能导致出现错误的状况：库存现金未经认真盘点；接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货工程，但可能未进展相关的会计记录；由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货工程；本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答：〔1〕对库存现金要进展监盘，以查明是否账实相符。〔2〕接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进展截止性测试。〔3〕对于代管材料需要向XXX公司进展函证，以证实是否存在。〔4〕询问管理当局审阅相关合同与信函并向XXX公司进展函证。〔5〕适当地审阅上一年存货记录。2．CA股份XX委托××会计师事务所对其会计报表进展审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：指出下述审计业务约定书中存在的问题；重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份XX乙方：××会计师事务所甲方委托乙方进展2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：审计X围及委托目的乙方承受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进展审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准那么，对甲方内部控制制度进展研究和评价，对会计记录进展必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此根底上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。甲方的责任与任务为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开场之前提供的清单中列名。按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。按照独立审计准那么的要求进展审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。审计收费按"ＸＸＸ收费规定"，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余局部在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份XX乙方：××会计师事务所代表：〔签章〕代表：〔签章〕答：1．该审计业务约定书遗漏了CA股份XX的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。2．按照"独立审计准那么第2号·审计业务约定书"的十项要求，重新起草审计业务约定书〔简化〕。甲方：CA股份XX乙方：××会计师事务所甲方委托乙方进展2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：审计X围及委托目的甲方的责任与义务乙方的责任与义务出具审计报告的时间要求审计报告的使用责任审计收费约定书的有效期间八、约定事项的变更九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定3．××会计师事务所注册会计师X小、X海已于2003年3月10日完成对CA股份XX2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。、X二人在复核审计工作底稿时，发现存在以下主要情况：〔1〕审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。〔2〕2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份XX侵权，应赔偿XXX股份XX360万元。〔3〕CA股份XX2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰〔4〕在2002年12月31日对CA股份XX甲产品进展监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位本钱435元，但CA股份XX未作调整。〔5〕CA股份XX2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。[要求]①根据上列第〔1〕种情况，X小、X海应选择的重要性水平为多少.并说明原因。②X小、X海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第〔2〕种情况，X小、X海应对CA股份XX提出何种建议.③根据上列第〔3〕、〔4〕、〔5〕、种情况，X小、X海应提出何种处理建议.如提出调整建议，请作出调整分录。④如果只考虑第〔2〕、〔4〕、〔5〕种情况，并假定CA股份XX均未承受调整建议，请代X小、X海续编如下审计报告。审计报告CA股份XX全体股东：我们承受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准那么进展的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。××会计师事务所〔公章〕中国注册会计师：X小〔盖章〕地址：中国·X海〔盖章〕报告日期：2003年3月10日答：1．该注册会计师应选择的重要性水平为××万元。2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA股份XX在会计报表附注中予以披露。3．〔3〕"企业会计准那么"允许企业变更会计政策，但应提请CA股份XX在会计报表附注中予以披露。〔4〕影响利润总额为××万元，应建议调整。〔5〕需补提折旧并影响利润总额为××万元。应建议企业调整。4.应在原审计报告的根底上，增加保存意见的审计报告内容。4．A公司未经审计的2001年会计报表中的局部会计资料如下：工程金额〔万元〕主营业务收入360000主营业务本钱300000利润总额5400净利润3618资产总额270000股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200某会计师事务所承受委托对A公司2001年报进展审计，注册会计师X强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表工程，其中局部会计报表的重要性水平如下：会计报表工程重要性水平(万元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务本钱80管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师X强、江河的外勤工作于2002年〔1〕2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价〔不含增值税额〕销售，甲产品销售本钱6000万元，货款已结算。A〔2〕A公司2001年1月购置乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A〔3〕2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房〔2001年12月31〔4〕2001年12月31日要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝承受调整建议，注册会计师X强、江河应当发表何种意见类型.并请简要说明理由。假设要撰写说明段，请代注册会计师X强、江河编制审计报告中的说明段。答：针对情况〔1〕，注册会计师X强、江河应当发表否认意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进展账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。针对情况〔2〕，注册会计师X强、江河应当发表保存意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况〔3〕，注册会计师X强、江河应当发表保存意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况〔4〕，注册会计师X强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计X围受到严重限制。5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进展审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进展审计时，发现以下问题：〔1〕在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％〔原概算为2000万元〕。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。〔2〕审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：①借：固定资产清理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000②借：营业外支出－－非常损失64000贷：固定资产清理64000〔3〕审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。〔假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％〕〔4〕审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账〞的方法，发现A公司承受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进展会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。〔5〕审计人员在对折旧的总体合理性进展分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份〔5～9月〕提取。要求：根据以上提供的情况，分别答复以下问题：〔1〕请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进展估价是否正确.如应调整，应按什么价值入账.〔2〕审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问.为什么.应如何进展处理.〔3〕A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理.如果不合理，应如何进展会计调整.〔4〕审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理.〔5〕该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确.为什么.〔6〕现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料〔3〕对该公司本年的税前利润将产生什么影响.假设公司审计前的“应交所得税〞账面额为1665万元，该次审计全部完毕后，仅对资料〔3〕进展调整的话，经审定的“应交所得税〞账户余额应为多少.〔该公司所得税税率为33％〕答：〔1〕答：不正确。应按较为实际的估价值××万元调整入账。〔2〕答：审计人员应对此进展关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。〔3〕答：该会计处理不合理。应将××万元计入固定资产，并补提该局部折旧。〔4〕答：应按有关凭据记账。〔5〕答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产〞，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。〔6〕答：上述资料〔3〕如果不进展调整的话，将使得本年的税前利润高估了××元。如果本次审计仅对资料〔3〕进展调整的话，经审定的“应交所得税〞账户余额应为××元。6．〔1〕根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。〔2〕在会计报表的审计XX有哪些工程〔至少列二种〕还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式答：1．以应付账款为例，说明此题的解题方法：种类应付账款应否函证仅在以下情形函证1．控制风险较大2．金额大3．被审单位经济困难认定事项应付账款的真实性函证内容被审计单位欠客户金额函证对象债权人函证方式肯定式或否认式2．除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等工程外，存货和实收资本〔股本〕也可以使用函证程序。7.华盛XX2002年5月31日编制的资产负债表局部工程金额如下：“应收账款〞工程40000元；“坏账准备〞工程5000元；“预付账款〞工程15000元；“存货〞工程2660000元；“待摊费用〞工程5000元；“应付账款〞工程35000元；“预收账款〞工程12500元；“预提费用〞工程-2000元；“利润分配〞工程5000元；经注册会计师X可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：单位：元总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料本钱差异20000库存商品4000001*产品03*产品1000030000委托代销商品6000002*产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华盛XX的资产负债表工程错误金额，并说明理由。答：1.根据资产负债表的编制要求，该公司2002年5月末资产负债表中有关工程金额如下所示：〔1〕应收账款工程46500元；〔以下各工程请自行计算〕〔2〕预付账款工程××元；〔3〕存货工程××元；〔4〕待摊费用工程××元；〔5〕应付账款工程××元；〔6〕预收账款工程××元；〔7〕预提费用工程××元。2.按照正确的数据调整资产负债表中有关工程，并进一步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。8．资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进展审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元〔含应向购货方收取的增值税额〕，B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元〔假定坏账准备提取比例为5%〕，12月31日资产负债表上“应收账款〞工程的余额是80000千元，“坏账准备〞工程的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款〞工程内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进展破产清算，无力归还所欠局部货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进展破产清算，无力归还所欠局部货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进展日后调整。审计人员应要求华光公司进展如下账务调整：〔金额单位：千元〕〔1〕补提坏账准备××〔千元〕借：以前年度损益调整××贷：坏账准备××〔2〕调整应交所得税借：应交税金—应交所得税××贷：以前年度损益调整××〔3〕将“以前年度损益调整〞科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润××贷：以前年度损益调整××〔4〕调整利润分配有关数字借：盈余公积××贷：利润分配—未分配利润××〔5〕调整2001年度会计报表相关工程的数字9．[资料]注册会计师李立和王明对某公司进展2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生本钱240万元，预计开发完软件还将发生100万元本钱，该工程已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%〔附有测量报告〕。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，本钱按实际支出确认。〔该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金〕[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和本钱确实认是否恰当，并提出审计意见；2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答：2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入2002应确认的费用为：劳务总本钱×劳务完工程度-以前年度已确认的费用2002年度少计收入××万元；多计本钱××万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计××万元，建议调整分录为：借：应收账款××贷：以前年度损益调整××同时，调整多计的本钱：借：劳务本钱××贷：以前年度损益调整××另外，计算、补交所得税：××借：以前年度损益调整××贷：应交税金——应交所得税××计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整××贷：利润分配——未分配例如××借：利润分配——未分配例如××贷：盈余公积——法定公积金××——公益金××10．审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进展审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：1．2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供给商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运〞字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。3．2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。答：1．不应包括在2001年存货内，因目的地交货，交货期为2002年，应以收到货款为准；2．应包括在2001年存货内，因2002年1月4日收到货物才付款，2001年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；3．应计入2001年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；4．不应包括在2001年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。11．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份XX2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：〔1〕原承接CA股份XX2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。保存的原因是CA股份XX的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。〔2〕CA股份XX销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用〔折旧年限为5年，净残值率5%〕。〔3〕CA股份XX2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。[要求]〔1〕针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告.如果需要调整，请列出调整分录。〔2〕如果被审计单位承受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。答：1.针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：〔1〕出具保存意见审计报告。〔2〕应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用××元，并增加固定资产。〔3〕建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司承受建议那么出具无保存意见审计报告；如果拒绝承受建议那么出具保存意见审计报告。2．草拟审计报告。12．审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，发觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求：〔1〕王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。〔2〕王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。答：1.王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计方案等方面入手来做相应的工作，并承当其审计责任。2.王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务约定。五、综合题〔20分〕资料：信勇会计师事务所的注册会计师对远大股份XX2006年会计报表进展审计，了解到该公司2006年审计前的资产总额为6200万元，净利润为980万元。注册会计师审计过程中发现如下事项：〔1〕远大公司2006年1月购置乙材料73万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡，所购置乙材料全部积压，截至2006年12月31日可变现净值为20万元，远大公司2006年未计提存货跌价准备。〔2〕远大公司2006年4月购置一辆原价为32万元的管理用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。〔3〕远大公司2006年12月将预付下年度的广告费40万元计入2006年的销售费用账内。〔4〕在对远大公司2006年末应收账款实施函证时，发现债务人华为公司对60万元债务未予确认，远大公司也未能提供相关原始凭证。〔5〕远大公司在其报表附注〔8〕中披露2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。〔6〕远大公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。〔7〕远大公司利润总额中的70%是由境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进展审查，也无法通过其他程序进展验证。要求：〔1〕假定注册会计师按照净利润的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。〔3分〕〔2〕假设被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。(7分)(3)假定只存在1、2两种情况，且远大公司不承受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：〔10分〕审计报告远大股份XX全体股东：我们审计了后附的远大股份XX〔以下简称远大公司〕财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准那么和"股份公司会计制度"的规定编制财务报表是远大公司管理层的责任。这种责任包括：⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德规X，方案和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进展风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。五、综合题〔20分〕会计报表层次的重要性水平=980×5%=49万元情况一、注册会计师的审计意见类型为保存意见情况二、注册会计师的审计意见类型为无保存意见情况三、注册会计师的审计意见类型为无保存意见情况四、注册会计师的审计意见类型为保存意见情况五、注册会计师的审计意见类型为带强调事项段无保存意见情况六、注册会计师的审计意见类型为保存意见情况七、注册会计师的审计意见类型为无法表示意见〔二〕爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开场前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元、换取到一X式样统一的入场券后，才能入场。每晚演出完毕，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。要求：1、指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，〔5分〕2、针对每项弱点，各提供一项改进建议。〔5分〕〔三〕鸿运公司2006年7月份制造费用明细账见表2006年摘要物消耗工资办公费折旧费其他月日71233711131822313131领用车间办公用品一批甲产品领用材料付六月照明用电费领用车间用材料付乙产品展览费计提生产设备的折旧付车间费付甲产品生产工人工资付购货合同违约金付车间管理人员个人所得税付车间管理人员工资车间主任报销差旅费80001200540002756074346596756780110008700024802695731本月合计820081560217556780101357要求：1、采用哪种取证方法对制造费用明细账进展审计；〔2分〕2、获取到哪种类型的审计证据〔按证据外在形式分类〕〔1分〕3、判断制造费用明细账存在的问题。〔7分〕得分评卷教师五、综合分析题(共20分)飞腾股份XX公司委托XX明日会计师事务所〔主任会计师为蒙浩〕审计其2006年度会计报表，2007年3月20日审计工作完毕，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月31日提交审计报告。飞腾公司的总资产为9000万元，总负债为4500万元，净利润为1800万元。审计中存在以下事项：1、2006年12月21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，本钱为120万元，2006年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2006年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。飞腾公司未做处理；2、飞腾公司在其报表附注〔8〕中披露2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失1100万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。3、飞腾公司在其境外子公司投资额为100万元，占70%股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。4、飞腾公司2006年11月购置一条原价为150万元的生产线并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，净残值率为5%。5、飞腾公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。6、由于市场竞争剧烈，飞腾公司的存货出现滞销，其账面本钱为1200万元，2006年12月31日的可变现净值为580万元，飞腾公司对此尚未进展相应的会计处理。7、飞腾公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进展审查，也无法通过其他审计程序进展验证。要求：1、假定工程负责人何日坤与其小组成员柳莺等按照总资产的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。〔3分〕2、假设飞腾公司拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。〔7分〕3、假定只存在1、6两种情况，且飞腾公司不承受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：〔10分〕审计报告飞腾股份XX全体股东：我们审计了后附的飞腾股份XX〔以下简称飞腾公司〕财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准那么和"股份公司会计制度"的规定编制财务报表是飞腾公司管理层的责任。这种责任包括：⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德规X，方案和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进展风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。五、综合分析题：20分答：1、9000*0.005=45万元，确定会计报表层次重要性水平为45万元。〔3分〕2、〔7分〕工程审计意见类型原因1保存意见影响不够广泛2带强调事项段无保存意见存在重大不确定事项3保存意见审计X围受到局部限制，影响不广泛4无保存意见错报金额小于重要性水平5保存意见未能充分披露，但影响不广泛6保存意见影响不够广泛7无法表示意见审计X围受到严重限制，影响广泛3、审计意见类型：否认意见〔1分〕理由：错报重大且影响到报表整体〔1分〕续写的审计报告：三、导致否认意见的事项经审计，我们发现如下问题：1、2006年12月21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，本钱为120万元，2006年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2006年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。飞腾公司未做处理；〔1分〕2、飞腾公司的存货出现滞销，其账面本钱为1200万元，2006年12月31日的可变现净值为580万元，飞腾公司对此尚未进展相应的会计处理。〔1分〕上述三个问题致使飞腾公司2006年12月31日资产总额虚增了1240万元。负债虚增了68万元，利润总额虚增了900万元，占报表已列报的50%，从而使飞腾公司由盈利1800万元减少到900万元。〔1分〕四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，飞腾公司财务报表没有按照企业会计准那么和"股份公司会计制度"的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了飞腾公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。〔2分〕中国注册会计师：蒙浩明日会计师事务所中国注册会计师：何日坤〔1分〕XXXX〔1分〕2007年3月31日〔1分〕"审计案例分析"练习题一、下面是某企业生产和购置循环内部控制制度的局部内容，请你至少指出六个内部控制的薄弱之处，并提出改进建议。(1)所有生产用材料都存放在上锁的仓库中。仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责。生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取。(2)仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录(包括数量和金额，用先进先出法计算发出存货的单价)。另外，对每一个存货工程还登记最低储藏量和经济订货批量。当实际库存低于最低储藏量时，仓库主管打给负责登记应付账款的人员，由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单。根据常年的订购合同将订购单的原件发给供给商，副本保存在登记应付账款的人员那里。(3)当采购的材料到达企业时，由仓库保管人员验收。保管人员清点所收到的商品，并与运输商的发运单和供给商的装箱单核对，然后记入存货的永续盘存记录。发运单和装箱单按供给商分类由仓库保管人员保存。(4)当负责登记应付账款的人员收到供给商发票时，他打给仓库保管人员询问是否已收到材料。如果已经收到材料，他就将卖方发票与订购单核对，包括规格、品种、价格等，并编制应付凭单以支付货款；如果材料还没有收到，他就告诉仓库保管人员一收到材料就马上通知他，以便他能及时处理卖方发票。这期间，他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里。答：一、由〔1〕〔2〕中仓管人员既承当了保管又承当了登记存货的永续盘存记录，不符合不相容的职责，建议应当分开，永续盘存记录由会计人员来做；二、〔2〕中仓库主管打给负责登记应付账款的人员，没有正式的申请购置的文件〔请购单〕，建议由正式的请购单作为申请购置的依据，请购单应由适当的人员审批；三、负责应付账款登记的人员，同时有负责订购材料及未付发票的支付，建议这两个职责进展别离；四、负责材料的验收应该有专人验收，仓库保管人员验收不妥，建议：要有专人进展验收；五、验收时要编制验收报告，而这里没有提到验收报告；六、未付发票没有妥善保管，建议，要进展妥善保管；七、要定期进展盘点。二、A是某个小公司的业主，现委托B注册会计师审计其会计记录。A告诉B注册会计师，审计必须按时完成，以便将审过的财务报表作为贷款申请书的一局部，送交银行。B注册会计师立即同意承受这项委托，并容许在3周内提交审计报告。A老板同意付给B注册会计师一笔固定的审计费用，另外还同意如果贷款得到了，加付奖励金。B注册会计师雇佣了两个会计专业的学生来执行审计工作，并花了几小时告诉他们如何审计；B会计师告诉学生不要把时间花在了解和评价内部控制上，应该集中精力来验证分类账上的数字计算的正确性以及汇总会计记录里的数据，以支持财务报表，然后B到另一个工程去了。这两个学生按照B注册会计师的指示，完成了审计工作，并在两个星期后向注册会计师提交了没有附注的财务报表。B注册会计师复核这些报表后，编制和签发了无保存意见的审计报告。要求：从审计准那么、职业道德及质量控制三方面分析此业务。答：准那么要求从业人员应具有专业胜任能力，两个学生不具备专业胜任能力，而且该业务也没有执行恰当的审计程序，还存在或有收费。财务报表里没有附注，不符合准那么资料完整性的要求。职业道德同样要求不能有或有收费，也要求遵循审计准那么。不能以个人名义承接业务。该例没有评价工程的独立性。质量控制准那么要求审计人员有专业胜任能力，要对从业人员进展培训，实施业务承接的控制。还应对助理人员实施督导，对审计工作底稿进展复核。三、在我国常见的财务舞弊手法有哪些.你认为我国财务舞弊的原因有哪些.答：手法：一、虚构经济业务：1、不如实填写原始凭证2、白条抵库3、取得虚假发票4、自制假单据、虚开发票5、虚构协议和合同6、制造假文件7、鸳鸯发票二、利用关联交易〔一〕利用关联购销舞弊1.制造虚假关联销售行为2.利用关联购销交易调整上市公司利润〔二〕利用费用分摊舞弊〔三〕利用关联资金融通舞弊-计收资金占用费原因：内部控制不完善。信息不对称。审计缺乏，惩罚力度不够四、XYZ公司2004年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对XYZ公司2004年会计报表出具了保存意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司2000年对A公司投资2280万元，占A公司股权比例33％。到2004年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2004年列计1185万元。但贵公司未提供A公司2003年和2004年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。〞请分析该审计意见的恰当性。并简要说明理由。答：审计意见不恰当，应该出具的是无法表示意见的审计报告。原因：累计投资收益1940万元，影响非常巨大五、某零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序；尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节，请你加以评价。(1)审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。(2)审计人员为了印证17．7万美元的差价退款，从该公司提供的中，随意抽取几个供给商，通过询证进价过高是否真实。在15个的询证过程中，公司先同供给商联系并通话交谈，然后将交给审计人员。(3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。(4)审计人员对从公司提供的广告商中选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。答：函证的样本量过低、只抽取了24个样本；函证过程由客户控制，无法保证函证能够取得可靠证据；函证过程当中存在的疑虑没有实施追加审计程序；对回函的结果没有进展恰当的处理。六、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢"CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否那么你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有到达用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准那么来做判断，只要符合会计准那么，我们就可以假设它是符合用户需要的了。CPAl：这点我倒是同意的。分析：A．为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢"B．评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准那么判断会计报表是否公允表达。C．请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。(1)现有的股东；(2)潜在的投资者；(3)企业内部的工会组织；(4)银行放贷部经理；(5)公司管理层。答：A.审计报告的使用人对信息的要求是不一样的。对某个使用人来说重要的信息可能对另一个使用人来说并不重要。审计人员有责任发现重大的舞弊，如果审计人员不了解使用人的需要，就无法判断对客户来说什么是重要的,在执行审计的时候可能无法确定恰当的重要性标准。B.结论是对的，即使知道所有报告使用人的需求，会计准那么仍是判断会计报表是否真实表达的标准。C.一般说来，现有股东重视企业盈利能力的信息；潜在投资者重视企业未来盈利能力的信息，工会组织重视企业的盈利性和利润率，以提高员工工资为目标，银行放贷部经理重视企业的财务状况，现金流量，以及工程的盈利性；公司的管理当局重视跟业绩考核相关的指标。因此最终的结果不一样，现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力，从而提高员工的工资；股东和管理层那么希望能降低工资，从而减少本钱，增加利润。银行希望企业有大量现金，资产变现能力强；股东那么希望企业的资产还要以现金形式存放，要提高资金的使用效率。七、会计师A为某会计师事务所合伙人，2002年1月通过中间人承接W公司实收资本及会计报表的审验业务，在未到委托单位核实中间人提供的有关资料的情况下，出具了验资报告，并将验资报告的日期倒签为2001年2月18日，然后在此根底上出具了2001年度会计报表审计报告。2003年1月，该注册会计师在没有履行必要审计程序的情况下又为W公司出具了2002年度会计报表的无保存意见审计报告。此外，A还私刻所在会计师事务所的财务专用章开出收据，收取审计费用5.8万元，仅将其中的1.8万存入所在事务所XX中，2003年8月6日，省注册会计师协会对A作出了撤消注册会计师证书并罚款1万元的处分。要求：1、分析本案中注册会计师A的那些行为有损注册会计师职业道德形象.2、注册会计师A如果将1.8万元审计费用留归己有，其余存入所在会计师事务所XX，是否合理.为什么.答：1、倒签日期，没有遵守审计准那么的技术规X；没有实施必要的审计程序就出具无保存意见的审计报告；私自刻章收取费用，违反职业道德；对未审计事项发表意见，违反职业道德。2、不合理。注册会计师要获得报酬必须通过事务所进展分配，不能私自截留。八、美国号称全世界最兴旺、最透明、监管体系最完备的资本市场。但在如此兴旺和成熟的资本市场，财务舞弊仍层出不穷，屡禁不止，你认为其病因有那些.答：〔华尔街本末倒置的盈利预期、公司界扭曲的股票期权鼓励机制、独立董事摆设性的督导模式、管理咨询机构有失偏颇的出谋献策、准那么制定机构对规那么根底游戏规那么的偏好,以及会计职业定位紊乱重心偏离审计业务,是导致美国财务舞弊屡禁不止的六大病因〕九、ABC会计师事务所的A和B注册会计师承受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2003年度会计报表进展审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2003年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进展了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准前方可进展。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保存了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖记“已支付〞的印章。对付款控制程序的穿行测试说明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)方案部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进展材料收发核算和本钱核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2003年根据总经理的批示向中国工商银行借入了1亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进展审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告，经抽查说明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表工程或科目的何种认定相关。答：〔1〕1、明细帐和总账都由一个会计人员统计，不妥。建议由不同人登记2、无缺3、未连续编号的验收单，验收单要求连续编号4、支票的填制和审核不应该由一个人负责，应由不同的人进展审核5、领料要经过审批，要有适当的授权审批凭证6、大金额的资金划转，应由董事会批准。7、控股股东不能同时担任甲公司法定代表人，融资权限应该由董事会拥有。8、内部审计应该对董事会负责。9、对账单和银行存款余额调节表不应该由出纳人员去签字十、注册会计师审计XYZ公司2004年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是XYZ公司2004年停顿使用且准备处置的固定资产在2004年没有计提折旧670万元；二是XYZ公司对合同约定采用到岸价格的一笔2004年12月24日发出的销售给美国A公司的业务确认主营业务收入650万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为XYZ公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保存意见，但XYZ公司不予调整的多计收入情况会导致出具否认意见。最终，注册会计师对XYZ公司2004年会计报表发表了否认意见的审计报告。1．请分析该审计意见的恰当性。并简要说明理由。答：出具否认意见的审计报告，没有提折旧，没有按到岸价确认主营业务收入，影响很大，导致本钱、利润、所得税出错，出具否认意见的审计报告是适宜〔保存意见也可〕。十一、审计人员在审计过程中发现以下问题值得注意：A企业将一次性收入的入会费计入当期收入，共计200万元。企业确认当期违约收入100万。当期发生广告费用共计50万，计入营业费用。本期因偷税罚款10万并补交所得税40万，记入营业外支出。企业某担保诉讼已有结果，原已计提“预计负债〞20万，判决要赔偿200万，企业将180万计入营业外支出。针对上述问题，审计人员应如何审查，提出何种调整意见.注会要查证入会费是否会影响以后各期的收入。假设有影响那么不能一次确认收入，应该分次确认；假设无影响，那么合理。注会要进一步查证当期的违约收入是否合理。具体应查证100万收入是否已经收到，假设已收到款项，那么可以确认；假设未收到，那么要有对方的承诺书，承诺支付违约金。没有收到款也没有承诺书那么不能确认收入。广告费支出要查受益期限。要求注会除了查证发票还要查合同，看发生时间。还应取得当期已经播放广告的真实凭据，确认是否能计入当期费用。查年度汇缴清单，明确企业所得税是属于上期还是本期。通常情况下，所得税一般属于上一年度。计入本期不合理。查证企业有没有滥用会计估计。可以向被审计单位的律师询问对该诉讼的预计，也可以自己查看相关案件的赔偿责任来进展判断。十二、方志刚新任天华会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。方志刚上任后，一改从前天华创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活泼，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。方志刚适时聘请了在证监会任要职的王先生做参谋，并大肆宣传。据说天华会计师事务所在各地签约承接了约八十家大中型极富开展潜力并欲上市的企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至十余年培养的客户，突然被天华抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责天华事务所缺乏职业道德之声，在业界此起彼落。请问：(1)经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他的公司"是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量"(2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否符合这一行业的职业道德"答：〔1〕不一样的，会计师事务所是特殊的业务中介，广告是不允许的〔2〕招揽手法是不对的，损害了同行的利益，他不是用优质的效劳吸引客户，而是用可能具有内幕性质的不正当的手段招揽客户十三、中安会计师事务所10月份承受C公司的委托，将对其当年的财务报告进展年度审计。11月里，该公司总经理邀请事务所的两位合伙人参加公司的会议。会上，总经理首先发言：“从我们10月31日的资产负债表看，公司的资金流动性较差，而明年我们需要从外界取得资金以扩大公司的经营规模。为了使贷款人和投资人对本公司有良好的印象，顺利地筹到资金，我公司12月份的财务报表(资产负债表和利润表)所表现的公司状况应当足够完美。为此，我希望各部门主管人能在销售部经理发言：“我们可以请我们的一些大客户，在12月中旬订购局部他们通常在次年才定购的货物。这样不仅可以增加本年度利润，也可以增加本年度的流动资产。〞生产部经理的建议“我们在12月底前，突击将全年的订货的全部发送出去，就可以将这些收入全部表现在今年的账上。另外，还可以采取些其他措施，比方，对某些客户多发运货物，他们即使退货；也只能等到明年；我们今年账上的业绩会看上去蛮好。〞会计经理接着说：“有一局部客户会在12月底发来定货单，对此我们无法在年内把货物发运出去，但可以在账上先列为销售。还有，这局部客户中总有的会在12月开出支票，但支票往往迟至1月初才能收到；对这些12月底开出的支票，我们可以通过记入12月31财务经理建议一：“我们公司有一局部员工购置本公司股票而签发的本票年内尚未到期，我们应该发动他们想方设法拿出现金来，哪怕明年初再还给他们也行。〞建议二:“为了改变流动比率，我们可以做的另一件事是：在12月31日那一天签发支票归还大局部流动负债，但支票拖几天再送出，或者成心把支票内容填错而让银行退回，这样实际上就会延至明年生产经理接着又提出最后的两个建议：“我们有一局部准备今年内降价处理的存货，可以拖到明年再处理；账上就可以保存这局部存货的原值。再有，我们已经订购的一批新设备，可以要求供给商推至明年再发货，并请他们1月份再开来账单。〞总经理在听完所有的建议后，对事务所的两位合伙人说：“你们已经看到了，为了我们之间的密切合作，我们已经把所有的想法都告诉了你们，希望这些想法不要阻碍你们发表无保存意见。同时，我们在签订审计合同时讲好的预先支付的那局部审计费，也请你们宽限到明年1月。对我们以上意见，你们认为如何"〞讨论(1)如果你是会计师事务所的合伙人之一，请对会议中的各项建议加以评论。这些建议属于XX行为吗"(2)假设公司通过了上述各项建议，你会向公司保证出示无保存意见的审计报告吗"为什么"(3)你会因为公司执意采取上述建议而中止与公司已签订的审计合同吗"答：十四、在安然审计案例中，其会计舞弊手法有哪些.安达信在对安然审计中主要存在哪些问题，对我们有什么启示.答：会计舞弊手法：〔1〕通过SPE高估利润，隐瞒负债〔2〕利用出售回购和股权转让，操纵利润〔3〕筹划不具经济实质的对冲交易，掩盖投资损失〔4〕空挂应收票据，虚增资产和股东权益(5〕尚在调查的其他问题1.隐瞒负债：就2000年就高达118.31亿美元，包括隐瞒银行借款。2.虚构能源效劳合同，无中生有确实认了3800万美元的收益。3.伪造经营活动的现金流量5亿美元4.涉嫌逃避税收等安达信在对安然审计中主要存在的问题：〔一〕出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告〔二〕对安然公司的审计缺乏独立性〔三〕知错不改，未及时予以纠正〔四〕销毁审计档案，阻碍司法调查启示：1、独立性是注册会计师的安身立命之本2、注册会计师要处理好遵守执业规那么与遵守根本原那么的关系十五、在银广夏案例中，注册会计师审计存在的主要问题是什么.我们应如何防X审计风险.答：注册会计师审计存在的主要问题1、银广夏编制合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序3、注册会计师未有效执行分析性测试程序4、XX广夏审计工程负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力5、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注如何防X审计风险1、银广夏编制合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对XX广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函3、注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收人大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期〞4、XX广夏审计工程负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力5、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注(例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“XX东港海关〞字样的报关单上．每种商品前的“出口商品编号〞均为空白。十六、在渝钛白审计案例中，产生了我国证券市场上第一份否认意见的审计报告，请你对注册会计师出具该意见的理由加以评价，并谈谈该案件对我们的启示。答：对注册会计师出具该意见的理由加以评价：〔是合理的。构成发表否认意见审计报告的依据：当未调整事项、未确定事项或违反一贯性原那么的事项等对会计报表的影响程度在一定X围内时，注册会计师可以发表保存意见；但是如果其影响程度超过一定X围，以致会计报表无法被承受，被审计单位的会计报表已失去其价值，而只能发表否认意见。〕启示：1、产生了中国证券市场中的第一份否认意见审计报告，可以看作是中国注册会计师成熟的标志。2、标志着注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业已具有一定的独立性。我国证券市场的开展，还存在一个逐步完善的过程。十七、通过对上市公司审计资料分析，你认为我国注册会计师审计的效果表达在哪些方面.答：抑制利润操纵、保证再融资秩序、维系退市制度、稳定税制、警示可疑交易、在2001至2005年间对多达2,500亿的利润和10,000亿的总资产做了调整。十八、在达尔曼公司的审计案例中，注册会计师的审计失误主要在哪里.对我们有何启示.答：注册会计师的审计失误：在货币资金审计及存货审计中未尽到勤勉责任，存单质押问题4.27亿存单质押，未识别1.054亿的钻石毛坯价值。启示：〔一〕要高度关注未取得发票的存货〔二〕审计师要高度关注在建工程的真实性审计〔三〕要高度高度关注定期存单审计〔四〕加强货币资金审计，提防现金信息流的欺骗性〔五〕关注上市公司实质性风险十九、2007年12月31日，助理人员小X经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小X在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小X对存货进展实地抽点，并比拟库存量．与最近销量。抽点结果说明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小X无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小X在盘点工作完毕后，开场编制工作底稿。在备注中，小X将听说有变质产品的事填人其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小X详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进展询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售〞请问〔1〕引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿"(2)注册会计师王玲是否已尽到了责任"(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场.(4)银行的指控是否具有充分证据"请说明理由。答：〔1〕工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与X围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在审计工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑〞的字眼留在工作底稿之中。〔2〕不称职，赵某没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在审计工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了审计工作底稿与审计结论之间的结论关系。〔3〕有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。〔4〕审计程序虽然根本合理，但没有完全遵守审计准那么。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在普通过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款，按照规那么，应当承当责任。如果事先并不知道用于贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期受益第三者进展反驳。二十、在南方保健审计案例中，安永无视了哪些财务预警信号,导致了审计失败.答：舞弊指控、公告政策调整、雇员举报、内审人员、同业比拟、董事会监视失控二十一、〔实训〕Y股份XX〔以下简称Y公司〕主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进展了解、测试与评价。资料一：C和D注册会计师方案实施以下程序以了解相关内部控制：〔1〕询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；〔2〕检查内部控制生成的文件和记录。C和D注册会计师拟订的总体审计方案中关于控制测试和评价的局部内容摘录如下：〔1〕在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，那么对相关内部控制进展测试；〔2〕选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；〔3〕在控制测试的根底上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，局部内容摘录如下：〔1〕采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。〔2〕应付凭单部门核对供给商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购本钱进展汇总。应付凭单部门对已经历收入库但尚未收到供给商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。〔3〕销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。〔4〕仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保存副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，局部内容摘录如下：〔1〕应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供给商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲