研发费用加计扣除

内容提要什么是研究开发费用的加计扣除二政策制度体系的构建三政策适用范围研发费用的会计核算范围和加计扣除范围的差异五四制定目的一内容提要技术开发的主要形式及加计扣除方式七申请研究开发费加计扣除应报送资料八税收管理要求扣除争议处理十九加计扣除会计处理六一、制定目的鼓励企业开展研发活动

规范企业研究开发费用的税前扣除

加强企业所得税税收优惠政策的管理

制定目的

二、什么是研究开发费用的加计扣除？

对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；对于研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

——《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第七条（国税发[2008]116号）

案例

某公司自行研究开发一项新技术，2008年度发生研发支出合计500万元，企业所得税率为25%，（1）假设研发费用全部计入当期损益，则在计算2008年度企业所得税时，除了据实扣除500万元以外，还可加计扣除250万元（500×50%）。据此可以少缴所得税62.5万元。（250×25%）案例

若该公司2008年度按会计准则核算的会计利润为800万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额=800-250=550（万元）应纳所得税额=550×25%=137.5（万元）节税：800×25%-137.5=200-137.5=62.5（万元）在企业会计利润800万元的规模上，约节税30%。

案例

（2）假设该研发费用全部形成无形资产，并于2009年1月才达到预定用途，并按10年平均摊销，则2008年发生的500万元研发费用，从2009年度开始，在10年内，每年在据实摊销50万元（500÷10），在计算所得税时，可税前加计摊销25万元（500×50%÷10），每年可少缴所得税6.25万元（25×25%），10年总计少交62.5万元（6.25×10）。案例中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表纳税调整项目明细表三、政策制度体系的构建

我国研究开发费用税前扣除政策始于1996年。从制度体系的构建来看，经历了从无到有逐步完善的过程，即从1996年才开始的散见于财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件中，到2008年从法律、法规、规章等多个层次构建起规范的研究开发费税前扣除政策制度体系。三、政策策制度体体系的构构建1．《企业所得得税法》2007年3月16日，第十十届全国国人民代代表大会会第五次次会议通通过《企业所得得税法》(主席令2007年第63号)，自2008年1月1日起执行行。《企业所得得税法》第30条第一款款规定：：“开发发新技术术、新产产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用可可以在计计算应纳纳税所得得额时加加计扣除除。”三、政策策制度体体系的构构建2．《企业所得得税法实实施条例例》（国务院院令512号）实施条例例第95条规定：：“企业业所得税税法第三三十条第第（一））项所称称研究开开发费用用的加计计扣除，，是指企企业为开开发新技技术、新新产品、、新工艺艺发生的的研究开开发费用用，未形形成无形形资产计计入当期期损益的的，在按按照规定定实行100%扣除的基基础上，，按照研研究开发发费用的的50%加计扣除；形形成无形资产产的，按照无无形资产成本本的150%摊销。”三、政策制度度体系的构建建3．《企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）》2008年12月10日，国家税务务总局下发了了《企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）》（国税发【2008】】116号），该文件件为各地税务务机关、企业业全面贯彻落落实研究开发发费用的税前前扣除提供了了统一、全面面的政策依据据和操作程序序。三、政策制度度体系的构建建4.《江苏省企业研研究开发费用用税前加计扣扣除管理办法法（试行）》各省以国家研研究开发费用用的相关政策策为依据，结结合本地实际际情况所制定定的仅在本行行政区域内具具有法律效力力的具体如何何实施研究开开发费用税收收优惠的规范范性文件。四、政策适用用的范围《企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）》（国税发[2008]116号）对可以享享受企业研究究开发费加计计扣除优惠政政策的主体做做了规定：即：适用于财财务核算健全全并能准确归归集研究开发发费用的居民民企业。（一）主体范范围四、政策适用用的范围一居民企业二财务核算健全三能准确归集研究开发费用（一）主体范范围四、政策适用用的范围居民企业：是指依法在中中国境内成立立，或者依照照外国（地区区）法律成立立但实际管理理机构在中国国境内的企业业。非居民企业：：是指依照外国国（地区）法法律成立且实实际管理机构构不在中国境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的，或者在在中国境内未未设立机构、、场所，但有有来源于中国国境内所得的的企业。（一）主体范范围案例例南京某药品制制造公司，为为中国内资法法人企业，美美国某风险投投资公司驻南南京代表处，，是按美国法法律成立，总总部在美国。。如果两户企企业08年都发生了符符合规定的研研究开发费用用，美国的风风险投资公司司能不能享受受加计扣除的的政策？四、政策适用用的范围《企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）》（国税发[2008]116号）对于企业业研究开发费费用的核算有有许多新要求求，具体包括括：①以研究开开发项目为基基础的专账管管理制度《企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）》第十条规定②研发费用用与生产费用用的分离《企业研究开发发费用税前扣扣除管理办法法（试行）》第九条规定（一）主体范范围问题一对企业有没有有行业及规模模上的限制？？①取消原来来的行业限制制：——限于工业企业业（国税发【1999】】49号）；②取消了增增长比例的限限制：企业当年发生生的技术开发发费只有比上上年增长达到到和超过10％时才能加计计扣除50%。（国税发【1999】】49号）问题二分支机构的研研发费是否可可以扣除？分公司的研发发费用在总公公司报税时加加计扣除。依据：《跨地区经营汇汇总纳税企业业所得税征收收管理》居民企业在中中国境内跨地地区设立不具具有法人资格格的营业机构构、场所的，，该居民企业业为汇总纳税税企业。总机构和具有有主体生产经经营职能的二二级分支机构构，就地分期期预缴企业所所得税。基本方法：总机构和分支支机构应分期期预缴的企业业所得税，50%在各分支机构构间分摊预缴缴，50%由总机构预缴缴。计算公式：某分支机构分分摊比例＝0.35×（该分支机构构营业收入÷各分支机构营营业收入之和和）＋0.35×（该分支机构构工资总额÷各分支机构工工资总额之和和）＋0.30×（该分支机构构资产总额÷各分支机构资资产总额之和和）案例例某省的集团总总公司在全国国均设有从事事生产经营业业务的省级分分公司，并均均按25％的税率纳税税，该公司实实行按季预缴缴企业所得税税征税方法。。2009年3月末，公司自自行计算出第第一季度会计计利润总额为为2000万元人民币。。已知该总公公司的营业收收入、职工工工资、资产总总额分别为10000万元，2000万元，6000万元。其下设设的A分公司的营业业收入、职工工工资、资产产总额分别为为1000万元，200万元，600万元。A公司自行计算算出第一季度度会计利润总总额为150万元人民币。。根据总分机构构分期预缴企企业所得税的的办法，A公司就地预交交的企业所得得税数额计算算：A公司分摊比例例=0.35××（1000÷10000）＋0.35×（200÷2000）＋0.30×（600÷6000）=0.1A公司预缴企业业所得税=2000××25%×50%×0.1=25（万元）问题三亏损企业的研研发费用是否否可以加计扣扣除？即使企业今年年是亏损的，，没有所得税税需要抵扣，，我们还是建建议这企业申申请加计扣除除，因为这样样可使今年的的亏损额增大大，然后再往往后递延5年税前扣除，，这样对今后后减免所得税税还是很有帮帮助的。问题四研究开发费用用超过5年仍未扣除的的，能否进行行扣除？企业所得税法法第十八条规规定，企业纳税年度度发生的亏损损，准予向以以后年度结转转，用以后年年度的所得弥弥补，但结转转年限最长不不得超过5年。企业所得税法法实施条例第第十条规定，企业所得税法法第五条所称称亏损，是指指企业依照企企业所得税法法和本条例的的规定将每一一纳税年度的的收入总额减减除不征税收收入、免税收收入和各项扣扣除后小于零零的数额。由由此可见，企企业不论当期期是否亏损，，都应当按实实际发生的研研究开发费用用依法加计扣扣除，加计扣扣除后如果当当期的应纳税税所得额小于于零，可以用用以后年度实实现的所得弥弥补，但结转年限最最长不得超过过5年。企业连续5年后仍未弥补补完的，不论论未弥补完的的是加计扣除除还是非加计计扣除所产生生的亏损，均均不允许继续续扣除。四、政策适用用的范围企业只有从事事《国家重点支持持的高新技术术领域》和国家发展改改革委员会等等部门公布的的《当前优先发展展的高技术产产业化重点领领域指南（2007年度）》规定的项目的的研究开发活活动，其在一一个纳税年度度实际发生的的相关研究开开发费用才可可享受加计扣扣除的税收优优惠。（二）研究开开发活动的范范围1.研究开发活动动的领域四、政策适用用的范围（1）电子信息技术

；（2）生物与新医药技术；（3）航空航天技术；（4）新材料技术；（5）高技术服务业；（6）新能源及节能技术；（7）资源与环境技术；（8）高新技术改造传统产业。领域（二）研究开开发活动的范范围案例例某软件企业正正在研制MPEG-5音频专利，根根据相关规定定，此项技术术还没有收录录《当前优先发展展的高技术产产业化重点领领域指南》中，企业虽然然开展研究开开发活动，但但由于研发项项目不在上述述规定范围内内，因此不得得享受这一优优惠政策。四、政策适用用的范围研究开发活动动：是指企业业为获得科学学与技术（不不包括人文、、社会科学））新知识，创造性运用科学技术术新知识，或或实质性改进技术、工工艺、产品（（服务）而持持续进行的具具有明确目标标的研究开发发活动。不包括企业产产品(服务)的常规性升级级或对公开的的科研成果直直接应用等活活动(如直接采用公公开的新工艺艺、材料、装装置、产品、、服务或知识识等)。（二）研究开开发活动的范范围2.研究开发活动动的内容五四三二一已经掌握的技术方案或已经产业化的产品

只改变尺寸、参数、排列而实现的产品改型、工艺变更以及配方调整

一般设备维修、改装、常规的设计变更

已有技术直接应用于产品生产

一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动等

四、政策适用用的范围不属于加计扣扣除的范围的的5种情况：案例例某机械制造集集团购买了某某光电子公司司新研制的具具有自主知识识产权的高端端三维CAD/CAM系统，此后对对该系统进行行了适应性修修改，广泛运运用到生产制制造流程中。。这种行为是是否属于研究究开发活动？？回答：研究开开发活动不包包括企业对公公开的科研成成果直接应用用，因此，该该机械集团对对CAD/CAM系统进行的适适应性运用费费用，并不符符合加计扣除除的条件。1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；四、政策适用用的范围（二）研究开开发活动的范范围3.研究开发费用用列支范围5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；7、勘探开发技术的现场试验费；8、研发成果的论证、评审、验收费用；四、政策适用用的范围（二）研究开开发活动的范范围3.研究开发费用用列支范围四、政策适用用的范围其他费用：为研究开发活活动所发生的的其他费用，，如办公费、、通讯费、专专利申请维护护费、高新科科技研发保险险费等。此项项费用一般不不得超过研究究开发总费用用的10％，另有规定定的除外。（二）研究开开发活动的范范围3.研究开发费用用列支范围问题研究人员的差差旅费能否研研究开发费用用加计扣除？研发费费用应应采取取正列列举的的方式式，凡凡不在在上述述范围围内的的费用用项目目，不不得计计入加加计扣扣除的的范围围，因因此与与研发发活动动直接接相关关的差差旅费费等其其他费费用不不可以以加计计扣除除。五、研研发费费用的的会计计核算算范围围和加加计扣扣除范范围的的差异异企业在在计算算应纳纳税所所得额额时，，对于于这些些财务务会计计规定定与税税收法法律、、行政政法规规的规规定不不一致致的，，应当当依照照税收收法律律、法法规的的规定定进行行调整整。注意点点1.法律、、行政政法规规和国国家税税务总总局规规定不不允许许企业业所得得税前前扣除除的费费用和和支出出项目目，均均不允允许计计入研研究开开发费费用。。2.企业发发生的的研究究开发发费用用，凡凡由国国家财财政拨拨款并并纳入入不征征税收收入部部分，，不得得在企企业所所得税税税前前扣除除。3.企业依依法取取得知知识产产权后后，在在境内内外发发生的的知识识产权权维护护费、、诉讼讼费、、代理理费、、“打打假””及其其他相相关费费用支支出，，从管管理费费用据据实列列支，，不纳纳入研研发费费用。。（一））下列列会计计账面面的研研发费费，不不允许许税前前扣除除：注意点点4.企业未未设立立专门门的研研发机机构或或企业业研发发机构构同时时承担担生产产经营营任务务的，，应对对研发发费用用和生生产经经营费费用分分开进进行核核算，，准确确、合合理的的计算算各项项研究究开发发费用用支出出，对对划分分不清清的，，不得得实行行加计计扣除除。5.企业在在年度度汇算算清缴缴时申申报的的研究究开发发费用用不真真实或或者资资料不不齐全全的，，不得得享受受研究究开发发费用用加计计扣除除，主主管税税务机机关有有权对对企业业申报报的结结果进进行合合理调调整。。（一））下列列会计计账面面的研研发费费，不不允许许税前前扣除除：注意点点（二））企业业加计计扣除除的费费用化化支出出和加加计摊摊销的的无形形资产产成本本无须须进行行会计计处理理，只只是进进行年年度所所得税税纳税税申报报时在在相关关栏目目填列列加计计扣除除的研研发费费用即即可。。会计处处理与与税法法加计计扣除除的不不一致致，是是永久久性的的差异异，不不做递递延所所得税税账务务处理理。六、加加计扣扣除会会计处处理1.研发费费用计计入当当期损损益未未形成成无形形资产产的，，允许许再按按其当当年研研发费费用实实际发发生额额的50％，直直接抵抵扣当当年的的应纳纳税所所得额额；2.研发费费用形形成无无形资资产的的，按按照该该无形形资产产成本本的150％在税税前扣扣除。。（摊摊销年年限不不得低低于10年）注意：：还未未形成成无形形资产产的，，暂不不扣除除（一））收益益化或或资本本化处处理的的选择择研究开开发项项目区区分为为研究究阶段段与开开发阶阶段研究与与开发发研究：：费用用化（（管理理费用用）开发资本化化（同同时满满足五五个条条件））费用化化（不不符合合资本本化条条件））六、加加计扣扣除会会计处处理（二））如何何确定定收益益化支支出和和资本本化支支出？？六、加加计扣扣除会会计处处理1.研究阶阶段：：指为为获取取新的的科学学或技技术知知识并并理解解它们们而进进行的的独创创性的的有计计划的的调查查。2.开发阶阶段：：指在在进行行商业业性生生产或或使用用前，，将研研究成成果或或其他他知识识应用用于某某项计计划或或设计计，以以生产产出新新的或或具有有实质质性改改进的的材料料、装装置、、产品品等。。（二））如何何确定定收益益化支支出和和资本本化支支出？？六、加加计扣扣除会会计处处理企业内内部研研究开开发项项目开开发阶阶段的的支出出，同同时满满足下下列条条件的的，才才能确确认为为无形形资产产：1.完成该该无形形资产产以使使其能能够使使用或或出售售在技技术上上具有有可行行性2.具有完完成该该无形形资产产并使使用或或出售售的意意图3.很可能能为企企业带带来未未来经经济利利益4.有足够够的技技术、、财务务资源源和其其他资资源支支持，，以完完成该该无形形资产产的开开发，，并有有能力力使用用或出出售该该无形形资产产5.归属于于该无无形资资产开开发阶阶段的的支出出能够够可靠靠地计计量资本化化五条条件六、加加计扣扣除会会计处处理（三三））会会计计处处理理研发支出——××研发项目——费用化支出——××费等费用内容

研发支出——××研发项目——资本化支出——××费等费用内容1.科目目设设置置六、、加加计计扣扣除除会会计计处处理理（1）相相关关研研发发费费用用发发生生时时：：①企企业业自自行行开开发发无无形形资资产产发发生生的的研研发发支支出出，，不不满满足足资资本本化化条条件件的的：：借：：研研发发支支出出----费用用化化支支出出贷：：原原材材料料应付付职职工工薪薪酬酬银行行存存款款（三三））会会计计处处理理2.具体体会会计计核核算算处处理理六、、加加计计扣扣除除会会计计处处理理（1）相相关关研研发发费费用用发发生生时时：：②企企业业自自行行开开发发无无形形资资产产发发生生的的研研发发支支出出，，满满足足资资本本化化条条件件的的：：借：：研研发发支支出出----资本本化化支支出出贷：：原原材材料料应付付职职工工薪薪酬酬银行行存存款款（三三））会会计计处处理理2.具体体会会计计核核算算处处理理六、、加加计计扣扣除除会会计计处处理理（2）会会计计期期末末：：将将费费用用化化支支出出结结转转到到““管管理理费费用用””账账户户；；对对于于资资本本化化支支出出部部分分，，则则等等到到该该无无形形资资产产达达到到预预定定用用途途时时，，才才将将其其转转入入““无无形形资资产产””账账户户。。①结结转转费费用用化化支支出出：：借：：管管理理费费用用贷：：研研发发支支出出———费用用化化支支出出②当当资资本本化化支支出出部部分分达达到到预预定定用用途途时时：：借：：无无形形资资产产贷：：研研发发支支出出———资本本化化支支出出（三三））会会计计处处理理2.具体体会会计计核核算算处处理理六、、加加计计扣扣除除会会计计处处理理（3）对对于于已已形形成成无无形形资资产产的的研研究究开开发发费费用用，，从从其其达达到到预预定定用用途途的的当当月月起起，，按按直直线线法法摊摊销销（（税税法法规规定定的的摊摊销销年年限限不不低低于于10年））：：借：：管管理理费费用用贷：：累累计计摊摊销销（三三））会会计计处处理理2.具体体会会计计核核算算处处理理案例例2008年甲甲公公司司经经董董事事会会批批准准研研发发某某项项新新产产品品专专利利技技术术。。本本年年度度该该公公司司在在该该项项目目的的研研究究开开发发过过程程中中发发生生材材料料费费450万元元，，专专门门用用于于该该研研发发项项目目的的仪仪器器、、设设备备折折旧旧费费150万元，，在职职直接接从事事该研研发项项目的的研发发人员员的工工资费费200万元，，专门门用于于该研研发项项目的的软件件、非非专利利技术术的摊摊销费费140万元，，与该该研发发项目目直接接相关关的技技术图图书资资料费费和资资料翻翻译费费60万元，，总计计1000万元，，并且且研究究开发发费用用的开开支内内容与与其会会计、、税法法确认认一致致。假假定：：（1）研发发费用用均不不符合合资本本化条条件，，全部部计入入当期期损益益；（2）研研发费费用均均符合合资本本化条条件，，该专专利技技术于于2009年1月达到到预定定用途途，并并采用用直线线法按按10年摊销销；（3）研发发费用用中符符合资资本化化条件件的支支出为为600万元，，该专专利技技术于于2009年1月达到到预定定用途途，并并采用用直线线法按按10年摊销销。案例例1.会计处处理：：（1）2008年度当当各种种研发发费用用发生生时：：借：研研发支支出——费用化化支出出10000000贷：原原材料料4500000累计折折旧1500000应付职职工薪薪酬2000000累计摊摊销1400000银行存存款600000〖第一种种情况况处理理〗案例例（2）会计计期末末借：管管理费费用10000000贷：研研发支支出——费用化化支出出100000002.2008年度报报表披披露情情况：：2008年度发发生的的1000万元研研究开开发费费用，，在利利润表表中的的“管管理费费用””中披披露。。案例例3.税务处处理2008年度进进行所所得税税年度度纳税税申报报和汇汇算清清缴时时，在在据实实扣除除研发发费1000万元的的基础础上，，可加加计扣扣除500万元（（1000××50%），据据此可可以少少缴所所得税税125万元（（500×25%）案例例1.会计处处理：：（1）2008年度当当各种种研发发费用用发生生时：：借：研研发支支出——资本化化支出出10000000贷：原原材料料4500000累计折折旧1500000应付职职工薪薪酬2000000累计摊摊销1400000银行存存款600000〖第二种种情况况处理理〗案例例（2）2008年末，，因该该专利利技术术未达达到预预定用用途，，无须须结转转“研研发支支出——资本化化支出出”账账户。。（3）2008年度报报表披披露情情况：：2008年度发发生的的1000万元研研究开开发费费用，，在资资产负负债表表中的的“开开发支支出””中披披露。。（4）2009年1月，该该专利利技术术达到到预定定用途途时：：借：无无形资资产10000000贷：研研发支支出——资本化化支出出10000000案例例（5）从2009年开始始，分分10年平均均摊销销：借：管管理费费用1000000贷：累累计摊摊销1000000（6）2009年度报报表披披露：：2008年度发发生的的1000万元研研究开开发费费用，，2009年末在在资产产负债债表的的“无无形资资产””中披披露900万元，，利润润表的的“管管理费费用””中披披露100万元。。案例例2.税务处处理2008年度进进行所所得税税年度度纳税税申报报和汇汇算清清缴时时，由由于全全部资资本化化且未未达到到预定定用途途，因因此2008年度不不能扣扣除研研发费费用，，也不不能加加计扣扣除。。但从从2009年开始始，10年之内内每年年在据据实摊摊销100万元的的基础础上，，可加加计摊摊销50万元，，每年年少缴缴纳所所得税税12.5万元（（50××25%），10年少缴缴纳所所得税税125万元。。（12.5××10）案例例1.会计处处理（1）2008年度当当各种种研发发费用用发生生时：：借：研研发支支出——费用化化支出出4000000——资本化化支出出6000000贷：原原材料料4500000累计折折旧1500000应付职职工薪薪酬2000000累计摊摊销1400000银行存存款600000〖第三种种情况况处理理〗案例例（2）会计计期末末，将将费用用化支支出转转入““管理理费用用”账账户，，由于于资本本化支支出部部分未未达到到预定定用途途，无无须结结转““研发发支出出——资本化化支出出”账账户。。借：管管理费费用10000000贷：研研发支支出——费用化化支出出10000000（3）2008年度报报表披披露：：2008年度发发生的的1000万元研研究开开发费费用，，在资资产负负债表表的““开发发支出出”中中披露露600万元，，利润润表的的中的的“管管理费费用””中披披露400万元。。案例例（4）2009年1月，该该专利利技术术达到到预定定用途途时：：借：无无形资资产6000000贷：研研发支支出——资本化化支出出6000000（5）从2009年开始始，分分10年平均均摊销销：借：管管理费费用600000贷：累累计摊摊销600000案例例（6）2009年度报报表披披露：：2008年度发发生的的1000万元研研究开开发费费用，，其资资本化化的600万元研研究开开发费费用，，于2009年1月达到到预定定用途途并形形成无无形资资产，，因此此2009年末在在资产产负债债表的的“无无形资资产””中披披露540万元，，利润润表的的“管管理费费用””中披披露60万元。。案例例2.税务处处理2008年度研研发投投入1000万元，，对费费用化化400万元，，2008年度进进行企企业所所得税税年度度申报报和汇汇算清清缴时时，在在据实实扣除除研发发费400万元的的基础础上，，可加加计扣扣除200万元（（400×50%），据据此可可以少少缴所所得税税50万元（（200×25%）；对对资本本化600万元，，2008年度不不能扣扣除。。从2009年开始始，600万元无无形资资产在在10年之内内，每每年在在据实实摊销销60万元基基础上上，可可加计计摊销销30万元，，每年年少缴缴纳所所得税税7.5万元（（30××25%），10年少缴缴纳所所得税税75万元（（7.5×10）。自行开发

共同合作开发

企业集团集中开发

委托开发

主要形式

七、技技术开开发的的主要要形式式及加加计扣扣除的的方式式（一））自行行开发发：按照规规定自自行归归集研研发费费用支支出并并实行行加计计扣除除；（1）设立立专门门的研研发机机构（2）按会会计制制度核核算的的：在在管理理费用用中归归集研研发费费用。。按新准准则核核算的的：在在研发发支出出中归归集研研发费费用。。要按费费用化化支出出和资资本化化支出出两个个方面面归集集。七、技技术开开发的的主要要形式式及加加计扣扣除的的方式式（二））共同同合作作开发发：对企业业共同同合作作开发发的项项目，，在符符合《企业研研究开开发费费用税税前扣扣除管管理办办法（（试行行）》规定的的研究究开发发活动动和研研究开开发费费用范范围的的条件件下，，由合合作各各方就就自身身承担担的研研发费费用分分别按按照规规定计计算加加计扣扣除。。七、技技术开开发的的主要要形式式及加加计扣扣除的的方式式（三））委托托开发发1.对企业委委托外单单位进行行开发的的研发费费用，在在符合《企业研究究开发费费用税前前扣除管管理办法法（试行行）》规定的研研究开发发活动和和研究开开发费用用范围的的条件下下，由（1）委托方方按规定定加计扣扣除；（2）受托方方不得再再行加计计扣除；；2.税收管理理要求：：受托方应应向委托托方提供供该研发发项目的的费用支支出明细细情况，，否则，，该委托托开发项项目的费费用支出出不得实实行加计计扣除。。七、技术术开发的的主要形形式及加加计扣除除的方式式（四）企企业集团团集中开开发：（（母公公司和子子公司之之间）1.按合理的的分摊方方法在收收益集团团成员公公司间分分摊分摊的要要求：（1）提供集集中研究究开发项项目的协协议或合合同；（2）权利和和义务相相对应；；（3）费用支支出和收收益分享享相一致致；七、技术术开发的的主要形形式及加加计扣除除的方式式2.企业集团团集中开开发需提提供的资资