第3章 所有者权益

第三章所有者权益

第一节实收资本

第二节资本公积

第三节留存收益

盈余公积

未分配利润

考点：所有者权益内容年度单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值2012111232011111211420102212420094412117资产=负债+所有者权益

年初200万=100万+60万赵老师出资

40万同学们出资，聘请乔致庸

年末1300万=100万+100万实收资本

1000万掉下的馅饼非乔业绩

100万利润乔经营带来的业绩第一节实收资本

一、概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

二、实收资本增加的账务处理

考点一、接受初始投资

股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

关键：增加企业资产，同时增加投资人在企业中享有的权益份额。

1.基本分录

借：资产账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）100

贷：实收资本——赵老师60

——同学们40

2.借方变化

---接受原材料、设备类的固定资产时需考虑增值税

借：原材料、固定资产60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

贷：实收资本——赵老师70.2（含税）

3.贷方变化---出资额大于出资份额

借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产50

贷：实收资本——同学们40

资本公积10

【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。[答疑编号5704030101：针对该题提问]

【正确答案】

收到货币出资，投资人出资金额等于份额，所以按三人出资额增加投资人权益。

借：银行存款200

贷：实收资本——甲120

——乙50

——丙30

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。[答疑编号5704030102：针对该题提问]

【正确答案】

收到材料投资考虑进项税额

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：实收资本——B公司11.7（含税）

【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。[答疑编号5704030103：针对该题提问]

【正确答案】

收到机器设备投资考虑进项税额

借：固定资产200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

贷：实收资本——乙公司234

【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。[答疑编号5704030104：针对该题提问]

【正确答案】

借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用仅80000

贷：实收资本——A公司60000

——B公司80000

【例题·单选题】（2012）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400[答疑编号5704030105：针对该题提问]

【正确答案】D

【答案解析】实收资本=120000×（1＋17%）＝140400（元）

考点二、追加投资

【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。[答疑编号5704030106：针对该题提问]

【正确答案】

借：银行存款100

贷：实收资本——甲公司12.5

——乙公司50

——丙公司37.5

考点三、转增资本

1.资本公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。

（提示:就是瓜分馅饼的行为）[答疑编号5704030107：针对该题提问]

【正确答案】

借：资本公积100

贷：实收资本——甲公司12.5

——乙公司50

——丙公司37.5

2.盈余公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。

（提示：就是赚的钱转为投资人的投资）[答疑编号5704030108：针对该题提问]

【正确答案】

借：盈余公积100

贷：实收资本——甲公司12.5

——乙公司50

——丙公司37.5

注意：资本公积和盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。

三、实收资本减少

1.有限公司---直接注销

借：实收资本——同学们40

贷：银行存款40

2.股份公司

（1）回购自己的股票

（考试：权益类减少学习：当资产类账户使用）

（2）注销股份

考点一、折价回购（支付的买价小于股票面值---少花钱）

结论：

注销库存股的成本与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：资本公积——股本溢价）处理。

【例题】A公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，资本公积（其它资本公积）2000万元，盈余公积4000万元。A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

假定A公司按每股0.9元回购股票。[答疑编号5704030201：针对该题提问]

【正确答案】

（1）回购本公司股份

库存股成本=2000×0.9=1800（万元）

借：库存股1800

贷：银行存款1800

（2）注销本公司股份

借：股本2000

贷：库存股1800

资本公积——股本溢价200

考点二、溢价回购（支付的买价大于股票面值---少花钱）

结论：

按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

【例题】经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票。（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其它资本公积2000万元，盈余公积4000万元）[答疑编号5704030202：针对该题提问]

【正确答案】

（1）回购本公司股份

库存股成本=2000×2=4000（万元）

借：库存股4000

贷：银行存款4000

（2）注销本公司股份时

借：股本2000

资本公积——股本溢价2000

贷：库存股4000

【例题】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其它资本公积2000万元，盈余公积4000万元）。[答疑编号5704030203：针对该题提问]

【正确答案】

（1）回购本公司股份库存股=2000×3=6000（万元）

借：库存股6000

贷：银行存款6000

（2）注销本公司股份

借：股本2000

资本公积——股本溢价3000

盈余公积1000

利润分配——未分配利润0

贷：库存股6000

总结：

大于：按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

小于：所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

【例题·单选题】（2009）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。【提示：2008计算题考核股票回购】

A.盈余公积

B.营业外收入

C.资本公积

D.未分配利润[答疑编号5704030204：针对该题提问]

【正确答案】C

【答案解析】回购股票时，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入资本公积。第二节资本公积

一、概述

1.构成

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

2.特点：

（1）资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。

（2）资本公积的来源不是企业实现的利润---与留存收益不同。

（3）资本公积的主要用途是用来转增资本（或股本）。

二、资本公积增加的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

考点一、有限公司---第三者插足

【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。[答疑编号5704030205：针对该题提问]

【正确答案】

借：银行存款11

贷：实收资本——第三者10

资本公积——资本溢价1

考点二、股份公司---股本溢价

【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。[答疑编号5704030206：针对该题提问]

【正确答案】

发行收入=5000×4×（1-3%）=19400万元

借：银行存款19400

贷：股本5000

资本公积——股本溢价14400

（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题·判断题】（2011）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。（）[答疑编号5704030207：针对该题提问]

【正确答案】×

【答案解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

（二）其他资本公积

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。

【例题】C有限责任公司于2012年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2012年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。[答疑编号5704030208：针对该题提问]

【正确答案】

借：长期股权投资——F公司——其他权益变动20

贷：资本公积——其他资本公积20

处置长期股权投资时，该笔投资的资本公积转为投资收益。

三、资本公积减少

资本公积转增资本---不影响所有者权益总额发生变动。

借：资本公积

贷：实收资本（或股本）

【例题·单选题】（2007）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

A.1000

B.4920

C.4980

D.5000[答疑编号5704030209：针对该题提问]

【正确答案】A

【答案解析】发行普通股计入股本只按照面值来计入，公司发行普通股1000万股，每股面值1元，所以计入股本的金额为1000*1=1000万元。

【例题·单选题】（2008）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000[答疑编号5704030210：针对该题提问]

【正确答案】B

【答案解析】16000－16000×2%－4000=11680（万元）

【例题·多选题】（2012）下列各项中，属于资本公积来源的有（）。

A.盈余公积转入

B.直接计入所有者权益的利得

C.资本溢价或股本溢价

D.从企业实现的净利润中提取[答疑编号5704030211：针对该题提问]

【正确答案】BC

【答案解析】属于资本公积来源的有资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。第三节留存收益

一、概述（构成）

留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。

【例题·单选题】（2007/2011）下列各项中，不属于留存收益的是（）。

A.资本溢价

B.任意盈余公积

C.未分配利润

D.法定盈余公积[答疑编号5704030301：针对该题提问]

【正确答案】A

【答案解析】留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。而盈余公积包括任意盈余公积和法定盈余公积。

二、利润分配

（一）规定

考点一、分配对象：对企业当年可供分配利润进行分配

可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即：盈余公积转来的）

【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。[答疑编号5704030302：针对该题提问]

【正确答案】

可供分配的利润=10+200=210

【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。[答疑编号5704030303：针对该题提问]

【正确答案】

可供分配的利润=（-10）+200=190

考点二、利润分配的顺序

（1）提取法定盈余公积

公司制企业按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

注意：提取法定盈余公积的基数---净利润，不包括年初未分配利润。

（2）提取任意盈余公积---净利润。

（3）向投资者分配利润。

考点三、利润分配账务处理

【例题】D股份有限公司年初未分配利润为10，本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

（1）结转实现净利润

[答疑编号5704030304：针对该题提问]【正确答案】

借：本年利润200

贷：利润分配——未分配利润200

如发生亏损，做相反会计处理。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配——╳╳╳（去向）

贷：结果

借：利润分配——提取法定盈余公积20

利润分配——应付现金股利80

贷：盈余公积20

应付股利80

（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目

借：利润分配——未分配利润100

贷：利润分配——提取法定盈余公积20

——应付现金股利80

结转后，“未分配利润”明细科目：

余额在贷方，表示累计未分配的利润

余额在借方，则表示累积未弥补的亏损

结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

考点四、股票股利

1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理；

2.股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不进行任何账务处理；

3.发放时（即在工商部门办理完增资手续后）进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

两种股利比较：时点现金股利股票股利董事会通过利润分配方案不作处理不作处理股东大会审议借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利不作处理分配股利借：应付股利

贷：银行存款借：利润分配——转作股本股利

贷：股本现金股利的投资方、受资方双方处理：时点受资方投资方股东大会审议批准现金股利借：利润分配

贷：应付股利借：应收股利

贷：投资收益（交易+成本）

长期股权投资（权益）分配股利借：应付股利

贷：银行存款借：银行存款

贷：应收股利股票股利双方处理：时点受资方投资方股东大会审议批准股票股利不作处理不管作为短投还是长投核算，都不作处理分配股票股利增资处理

借：利润分配——转作普通股利润

借：盈余公积

贷：股本受资方：分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

【例题·判断题】（2008）年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）[答疑编号5704030305：针对该题提问]

【正确答案】√

【例题·多选题】（2009）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。

A.本年利润

B.利润分配——提取法定盈余公积

C.利润分配——盈余公积补亏

D.利润分配——应付现金股利[答疑编号5704030306：针对该题提问]

【正确答案】ABCD

【答案解析】利润分配的其他所有明细科目要转入未分配利润，本年利润在年末的时候需要转入利润分配——未分配利润。

【例题·单选题】（2007）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。

A.855

B.867

C.870

D.874[答疑编号5704030307：针对该题提问]

【正确答案】C

【答案解析】[100＋（1000－1000×10%－1000×5%）－80]＝870（万元）

【例题·单选题】（2007改编）某企业年初未分配利润为借方余额100万元（五年内未弥补的亏损），本年净利润为775万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。

A.578.75

B.493.75

C.775

D.675

[答疑编号5704030308：针对该题提问]

【正确答案】B

【答案解析】提取盈余公积=（775－100）×15%＝101.25

年末未分配利润的余额=－100＋775－101.25－80＝493.75

【例题·单选题】（2009）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。

A.600

B.650

C.800

D.1100

[答疑编号5704030309：针对该题提问]

【正确答案】B

【答案解析】当年实现的净利润＝600×75%＝450（万元），年末可供分配的利润＝200＋450＝650（万元）。

三、盈余公积使用

1.盈余公积补亏

【例题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：[答疑编号5704030401：针对该题提问]

【正确答案】

借：盈余公积60

贷：利润分配——盈余公积补亏60

2.盈余公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。假定不考虑其他因素，G公司的会计分录如下：[答疑编号5704030402：针对该题提问]

【正确答案】

借：盈余公积40

贷：股本40

3.用盈余公积发放现金股利或利润

【例题】H股份有限公司2012年12月31日普通股股本为5000万股，董事会拟定利润分配方案。2013年3月20日，股东大会批准了2012年度利润分配方案，以2012年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H公司共需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。[答疑编号5704030403：针对该题提问]

【正确答案】

（1）动用可供投资者分配的利润发放股利

借：利润分配——应付现金股利500

贷：应付股利500

（2）以盈余公积发放股利

借：盈余公积500

贷：应付股利500

【例题·单选题】（2009）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。

A.40

B.85

C.95

D.110[答疑编号5704030404：针对该题提问]

【正确答案】B

【答案解析】该企业盈余公积年末余额=50+（600-150）*10%-10=85（万元）

【例题·单选题】（2008、2010）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净