JG集团外销业务税收筹划方案设计

JG集团外销业务税收筹划方案设计二、JG集团税收筹划工作的现状(一)JG集团经营情况简介JG集团是一家专业从事纸张、纸浆及纸制品生产与销售的外商投资企业。于上世纪九十年代中期进入中国。通过十多年的不懈努力，JG集团已经在中国建设完成完整的林、浆、纸一体化产业格局。这一产业链主要由JG集团在中国设立的集团总部及旗下的四大林业事业部、两家制浆厂、十五家造纸厂、十八家销售公司组成。纸类产品覆盖文化用纸、工业用纸、生活用纸以及各种纸制品领域。JG集团产业组织结构可以用下图表示。截止至2008年末，JG集团资产规模接近 700亿元人民币，浆纸生产能力达到500余万吨，集团年销售额逾 400亿元人民币，雇员约 11500人。尤其是 JG集团所开展的林、浆、纸一体化产业链模式，为我国造纸工业的发展奠定了坚实的现实基础。林、浆、纸一体化循环发展是指在市场机制的促使下，将原来分离的营林、制浆、造纸三个环节整合，让造纸企业负担起造林的责任，自己解决木材原料问题。林、浆、纸一体化产业链基本的产业流程是 :人工造林的树木种植生长成材后，在制浆厂加工成木浆，然后木浆再在造纸厂被加工为纸张。JG集团秉承这一科学发展思想，成为中国第一家真正实现林、浆、纸一体化循环产业链的公司。这一模式使 JG集团将产业链条延伸到了行业的最上游，既保证了原料的充分供应，而且可以使利润在整个链条内流动，降低了交易成本，增强了企业的竞争力。(二)JG集团税收筹划工作的现状JG集团在中国逐步扩大投资过程中，对于包括税收法律法规在内的各项法律均是严格遵守。由于国家 2008年前给予外商投资企业的税收优惠已经比较多，因此，JG集团主动开展的税收筹划工作很少，更多地是立足于控制纳税风险。、JG集团税收管理组织架构JG集团目前设置有专门的税务管理处，下属于财会部门，其组织架构图如税务管理处的主要工作职责是 :保证纳税数额的准确性、跟踪工厂税收优惠政策的落实、安排内销税收筹划以及保持与税务机关的日常工作沟通。2、JG集团税收筹划工作的现状JG集团的税收管理工作紧密地围绕着税务管理处的主要工作职责而展开。这一工作职责充分体现了 JG集团税收管理处严格规避税务风险、但比较轻视税收筹划的工作现状。保证纳税数额的准确性纳税与企业财务管理息息相关，纳税数额计算的准确与否尤其至关重要。如果出现偏差，导致实际缴纳税额高于应纳税数额，会造成企业成本增加及俗金的无谓占用;而如果实际缴纳税额低于应纳税额，则会给企业带来更大的风险，不仅需要支付滞纳金，甚至还可能被处以罚款以至更严重的偷税漏税处罚。但是，在实际工作中，由于税收法规制度众多，一些税种的计算也相对比较复杂，因此必须要有熟悉税收法规政策的专业人员对财务会计的纳税计算结果再次审核、确定，才能保证纳税数额计算的准确性，规避纳税风险。 JG集团税务管理处内部税务管控课就是负责执行这一职能。 JG集团下属各单位会计部门核算出每月应纳税金额必须经过税务专员审核确认后方可向税务机关申报、缴纳。(2)跟踪工厂税收优惠政策的落实JG集团是在中国投资规模较大的外商投资企业，

2000前在中国的投入资本已达

10亿美元，

2008年末更是达到

40亿美元。并且

JG集团属于制造业投资，各项生产设备、技术均处于行业的世界领先水平。按照

2008年以前中国对于外商投资企业的优惠政策， JG集团在企业所得税上获得了较大程度的税收鼓励。JG集团2008年前享受的企业所得税主要税收优惠政策有以下三大项 :第一，JG集团的下属工厂一般都设立于项目所在地的高新技术开发区，经营期限为 50年，投资额皆在 3000万美元以上，因此可以享受所得税减按 15%的优惠税率，并且在开始获利的年度起，企业所得税两免三减半。第二，按照现阶段 JG集团的发展战略，企业所获得赢利均不向股东分红，全部用于继续追加投资，即利润转投资。按照原外商投资企业所得税法规定，再投资部分己缴纳所得税的 40%税款可以退还。第三，JG集团一部分生产设备为国内采购，除采购成本较进口可以有所降低外，还可以享受购买国产设备抵免所得税的优惠。即，购买国产设备投资的40%从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。并且如果当年新增的企业所得税税额不足抵免，未予抵免的投资额，可在不超过 5年的时间内，用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免。安排内销税收筹划从JG集团的产业组织结构图可以看出， JG集团实行的是产销分离的管理模式。工厂仅负责生产，销售功能由另行设立的 18家贸易公司完成。销售流程为 :造纸工厂~贸易公司~第三方客户。各贸易公司虽然具有外商投资企业性质，但不属于生产性外资企业，注册资本金一般也只在 400万美元左右，而且注册地点基本在各省会城市的市区，因此，从税收政策上无法获得和工厂相比拟的优惠税收政策。为了避免贸易公司过高的企业所得税支出，税务管理处需要安排内销税收筹划。一般是通过转移定价的方法，使各贸易公司仅保持微利，而将销售利润留存在企业所得税税负率比较低的工厂。保持与税务机关日常工作沟通为了有效分析新颁布税收法规以及政策变更等对企业的影响，了解税务机关对相关税收法规的具体执行措施，从而可以有效地配合税务机关的税收征管，减少以至避免纳税风险， JG集团税务管理处需要保持与税务机关的日常工作沟通。通过沟通，一方面可以使税务机关更加深入了解 JG集团的生产经营情况，另一方面可以就税收法规执行、纳税过程中的一些困惑或问题向税务机关进行咨询，明确执行方式、方法，避免纳税风险。并且通过沟通可以在一定程度上获得税务机关对于企业经营难处的理解与支持，从而为公司进行税收筹划奠定前期基础。(三)JG集团税收筹划工作存在的问题相对于国内诸多还没有建立专职税务管理机构的企业来说， JG集团在税收管理工作上已经具备了一定的基础，在很大程度上避免了纳税风险的发生。但是，在2008年以后，由于中国税收政策变革以及金融危机迫使企业所进行的战略调整，都使JG集团税收管理工作中存在的问题开始突显出来。1、对税收优惠政策依赖程度高应该说，在 2008年以前，JG集团和其他众多在中国投资的外资企业一样，享受到了比较多的税收优惠，特别是在企业最主要的税种—企业所得税方面获得了很大的收益。从下附的 JG集团2007年所得税调整表可以看出，这种收益是非常明显的。正是因为有了这些非常优惠的税收政策，所以， JG集团在税收管理工作上就没有投入特别的精力进行税收筹划，而是依赖这些既有的优惠政策，获得稳定、无风险的税收收益。但这种依赖思想必然会因为国家税收优惠政策的调整而变得被动，缺少了管理上的前瞻性、主动性。2、缺乏总体筹划视角JG集团税务管理处对内销业务的税收筹划，将利润从贸易公司向工厂转移，严格地说，是利用工厂所得税优惠政策的延伸。而且，此项税收筹划更多地是站在财会纳税角度进行的直接安排，并不是根据整体营销业务流程进行的税收筹划。这种税收筹划方式现在虽然应用比较广泛，但缺乏总体筹划的视角。并且筹划是直接针对税务部门最敏感的价格而进行，这种方式容易引起贸易公司所在地税务机关的反感，增加贸易公司的税务风险。基于以上两点存在的问题， JG集团在税收管理工作上应当及时地予以变革。从管理思想上的被动依赖国家优惠政策向主动进行税收筹划转变;从简单、直接地立足纳税角度的税收筹划向整合业务流程、变革战略思想的总体税收筹划转变。三、JG集团税收筹划工作调整的紧迫性造纸工业属于高能耗、高污染、资源性的两高一资行业。随着我国对出口产品结构的逐步升级，该行业在出口方面受到了越来越严格的政策限制。自 2004年1月1日起，国家取消了纸张原有13%的出口退税。JG集团的产品生产主要用于国内市场销售，小部分出口到海外市场。因此，在此政策下，更加减少了产品的外销出口。在2008年以前，外销业务在JG集团总体业务量中所占比例仅为5%左右，因此，也谈不上外销业务的税收筹划问题。但 2007年下半年开始的一系列税收政策改革必将造成 JG集团未来税负大幅度上升。而 2008年突然爆发的全球金融危机，更使国内市场产品需求陡然萎缩，形成产大于销的不利局面。这些因素都迫使 JG集团开始全力重视外销业务。而如何通过税收筹划降低出口产品成本，成为外销业务能否成功的关键，由此对 JG集团税收筹划工作重新规划、调整，增加外销业务税收筹划也日益变得更加迫切。(一)金融危机对 JG集团的影响随着全球金融危机突然爆发，在世界经济面临严峻挑战的情况下，造纸行业也未能独善其身。 JG集团也遭受了巨大的冲击，纸浆、纸张价格一路下滑。纸张价格下跌约加%，纸浆价格更是创下近20年的最大跌幅，下跌近50%。同时销量也出现较大幅度的萎缩，再加上客户回笼资金缓慢，因而形成了应收账款和成品库存双高，销量与利润双低的不利局面。造纸行业属于资本密集型行业，据中国纸业协会的测算，年均生产1吨纸张，就需要投资约1亿元人民币。JG集团旗下的五大旗舰工厂年产能均超过百万吨，投资巨大。另外林、浆、纸一体化的产业模式在带给JO集团最大竞争优势的同时，也并存着相对高昂的固定成本压力，因此，如果停产或者减产都将对公司造成巨大的损失。与此同时，受行业高速成长等因素影响，国内造纸工业在近几年扩张迅速。这些新项目投资形成的产能在2009年以后将会逐步释放，届时，国内纸张行业将可能会出现类似钢铁、水泥等行业的产能过剩局面。鉴于此，JG集团应在继续巩固国内市场的情况下，加大出口外销力度，以保证公司总体产销平衡和现金正常流转，避免未来可能出现的恶性价格竞争。金融危机对整个国际市场的冲击都非常巨大，如何使出口产品成本最低，从而在价格上更具有竞争优势，是每个公司在金融危机背景下都异常关注的问题。(二)两税合并对

JG集团所得税纳税的影响2007年

3月

16日《中华人民共和国企业所得税法》

(以下简称为“新所得税法”)正式颁布，自 2008年1月1日起开始实施。这标志着我国对内外资企业分别实施 10多年的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》正式合并为统一的针对企业所得调整的法律，即业界通俗所称的“两税合并” 。两税合并对于外商投资性质的JG集团来说，影响非常巨大。首先，在所得税税率上。按照新税法规定，外商投资企业的所得税税率在5年内将逐步过渡到25%的税率。这对于JG集团来说，无疑是税负的大幅度增加。其次，在所得税优惠政策上。新所得税法改变了原来以企业资本来源性质确定优惠政策的思路，改以对重点扶持和鼓励发展的产业为导向，给予优惠政策。这就使外商投资企业原先享有的超国民待遇优势完全丧失。比如JG集团此前可以享受的再投资退税、购买国产设备抵免所得税等优惠政策在2008年以后已不再享有，这都直接导致JG集团税务成本的增加。最后，新所得税法明显增强了反避税规定。这突出体现在第六章的特别纳税调整规定。特别纳税调整主要针对关联企业之间通过转移定价调节利润进行了规定，提出了预约定价安排措施。这使税务机关可以掌握企业现在及未来年度关联交易的定价原则和计算方法，从而充分把握关联企业交易价格的合理性。因此，JG集团此前进行的贸易公司与工厂之间通过转移定价方式进行的税收筹划措施，将面临较大的税务风险。(三)增值税转型对 JG集团的影响2008年11月10日，经修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》 (以下简称为“新增值税法”)颁布，自2009年1月1日起正式实施。这标志着经过多年试点，我国的增值税制度正式由生产型转变为消费型。这一转型最大的改革在于在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。同时，作为转型改革的配套措施，相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。增值税改革对于 JG集团的影响主要体现在两个方面 :、无法继续享受免税所带来的资金使用效益按新增值税法，进口固定资产的增值税进项税额允许抵扣但不能免除。虽然从纳税数额上来说，进口缴纳的增值税可以在以后的产品销售过程中抵减应纳税额，没有直接增加税收成本，但JG集团却会因此不能继续享受免税所带来的资金使用效益。2、不能继续享受国产设备退税优惠按新增值税法，外商投资企业购买国产设备将不再享有退还增值税进项税额优惠，而是将进项税额在以后的产品销售中抵扣。由于此前内资企业购买国产设备没有退税优惠，只能将进项税额计入固定资产价值，因此，虽然新增值税法对外商投资企业在购买国产设备项目上没有税收数额上的特别影响，但是会使外商投资企业失去原有的相对竞争优势。JG集团在国内主要竞争对手全部是内资企业，因此，这一变革将会使JG集团从此前的优势转变为与竞争对手处于同一起跑线。鉴于以上几点， JG集团原先依靠外资企业身份所享有的优惠政策已经逐步消失。为了在激烈的市场竞争中继续保持领先地位从而实现更加长效的可持续发展，JG集团必须重新审视、改革自身的税收管理职责与职能，而这一变革因为突然爆发的全球金融危机而愈加显得迫切。四、JG集团外销业务税收筹划相关政策法规透析(一)目前国产纸张直接出口政策所谓国产纸张直接出口，是指国内造纸工厂生产的纸张直接出口销售给境外的客户。在

2004

年以前，国产纸张直接出口免税并享受

13%的退税。

2003

年

10月13日，财政部、国家税务总局下发《关于调整出口货物退税率的通知》

(财税【2003〕第

222号)规定，自

2004年

1月

1日起，对于国内生产并直接出口的海关税号属于

4801

一4816

的纸、纸浆、纸板取消其原先享有的

13%的出口退税。按照我国税法规定，对于不享受退税优惠的产品直接出口，应视同内销缴纳增值税。JG集团生产的纸张产品正是属于取消出口退税产品行列。如果 JG集团生产纸张直接出口就必须以含有增值税税额的价格参与国际市场竞争，显然这将使JG集团明显处于竞争的劣势。(二)纸张加工贸易管理相关政策加工贸易包括来料加工和进料加工。来料加工是指由外商提供料件给国内企业进行加工，加工成成品后返回给提供料件的外商，并按约定收取加工费用的贸易方式。进料加工是指国内企业自行付汇购买料件，加工成成品之后复出口的贸易方式。来料加工与进料加工两者最重要的区别在于物权的所属不同。来料加工贸易中，料件和成品的所有权属于外商，而进料加工则属于境内加工企业。随着中国对出口产业结构的不断调整，我国对纸张的加工贸易政策也在随之不断变化。2004年取消了纸张的出口退税，但没有同时禁止纸张的加工贸易。随着国家对节能减排要求的逐步提高，海关总署、国家税务总局、国家环保总局等七部委于 2005年12月9日发布了《关于控制部分高耗能、高污染、资源性产品出口有关措施的通知》(发改经贸〔2005]2595号)，通知要求自2006年1月日起，对于通过进口木片、原木、木浆，出口木浆或纸张、纸板，停止加工贸易业务，列入国家2006年加工贸易禁止目录。2007年4月5日，商务部、海关总署