第十一章所有者权益中央财经会计学院

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资 者 权益

的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权收益 e）=收入（revenue）+利得成企业资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过留存收益是企业实现的净利润留存于企业的部分，1.2第一，所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所、占用权、处置权以于所有者权益。即当企业进行时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余资产才在投资者之间按出资比例或比例进行分配。第三，所有者权益是企业的长期性资本来源，没有约定的偿还期第五，所有者权益的计量具有间接性 是企业资产中扣除债权益之后应由所有者享有的部况，又体现了保护债权益的理念。企业的偿债能力和比率等。在实务中，企业某些交分开处理和列报。例如，对于企业的可转换公司债1.3企业的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含益成分，如可转换公司债券等。对此，作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的价格.独

特征在 利润。投入企业的资本，应全部作为业主投资分别计入各的资本账户。合伙企业的损益也应需要注意的是，企业向人的行为，不属于投资和提款性质，故应作为

所认缴的出资额对公司承担，公司以其全部资产对其承担责任的企业法人股 限、城头变换大王旗公司 的所有者权益成所有构盈余公积

利所形成。主要包括溢价、资产用途一进行资本积累，即转即弥补亏损

。筹资需由发起人聘请商，发行费用较高，在采用溢价的情况下，企业应将相当于面值的部分记入“股本”（股本等于面值总额）科目，其余部分在扣除手续费、佣金等费后记入“资本公积”科目。在我国，不允许折价2.1（业主权益的利润拥有全部支配权，也对企业的负有无限连带责 2.1.2.独资企业所有者权益的会计处

和而增加 （1）2月6日 追加投入企业现金36000元借：库存现贷：业主资

（2）9月8日 提款4000元供个人使用借：业主提 贷：库存现 贷：业主资 （4）12月31日，将本年累计的业主提款 减资本借：业主资贷：业主提

家产或嫁妆，婚前财产十分必要）进行赔偿，换言之业资产隔绝开来，企业主必须对企业承担无限连带责任，企业一旦，可能“除了老婆孩子，一切都是他人的”。“辛辛苦苦几十年，回到解放前”即是这种法来，公司获得了一个自在的法人资格，公司的这中的利益（愚君感言：此乃“、无限利益”）。 份设立有两种方式，即发起式和募集式。发起式设立的特点是公司的全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集；募集式设立的特点是公司除的方式进行募集。公司设立方式不同，筹本的风险也。社会募集，其筹资对象广泛，在资本市场不景气或的价格不恰当的情况下，有失败（即未定，失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的和对认股人已缴纳的股款支付银行同额，并通过的方式来筹本。股东以其所认购股份对公司承担。是很重要的指标。的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的资本，股本也是很 的股本总额、总数、每股面值在股本账户中作备查记录。为提供企业的构成情况，企业可在“股本”科目下按股东单位或设置明细账。企业的股本应在核定的股本总额范围内，值得注意的是，企业取得的收入与股本总额往往不一致，公司取得的收入大于股本总额的，称为溢价；小于股本总额的，称为折价；等于股本总额的，为面值。我国不允许企业折价。在采用溢价的情况下，企业应将相当于面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除手续费、佣金等费用后记入“资本公积——股本溢普通股（commonstock）普通股面值时，法律上一般公司分派股利。公司依据公司章程和管理机构的规定，可对外的最大数称为已，如果公司需增发，必须先修改公司章程并经管理机构的核准。 表决权。普通股股 参与企业的重大经营和 公以及原有 公 ,成了投机对象，股价暴涨

特点与累积优股相 股

作为会计计算优先股股本的依据3.2本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的比例，通常是是企业时确定所有者对净资产的要求权的依据。企业收到投资者投入的资本时，应借记“银行存款实收资本”（按其在资本或股本中所占份额），贷记“借：银行存款/其他应收款/固定资产/无形资资本公积——资本溢价或股本溢 投入的现金，应在实际收到或者存入企业银行时，产投资的，应在办理实物转移手续时，借记有关资投入资本在资本或股本中所占份额，贷记“实收资按照《中民公司法》的规定，公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识、土产作价出资；但是，法律、行政规定不得作为出资核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政对额不得低于公司资本的30 额。在企业增资时，新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在资本

借记“银行存款”，按面科目，按售价与面值之差记“资本公积”科举例：（以货币方式投入资本）高强公司收到国家投入企业的资本1500万元，百叶公司投入资本800万元，个人投资800万元，共计3280万元，全部存入高强公司账户。此时，—借：固定资 贷：实收资本——甲公司 额，借记“应交税费——应 普通股20000000股， 价格为6元。股款120000000元 过程中发生相关税费60000元。 计入股本的金额=20000000×1=20000000（元计入资本公积的金额=（6-1）×20000000-60940000（元

11994020000 99940 公司将按约定价格出售给公司或投资银行，再由后者将给最终的投资者。其账务处理为：按的售价借记 年月日将的万股面值为元直接方式的特在直接方式下，公司直接将出售给最终投资者，有时也可能委托公司或投资银行代销。在此方式下，的程序包括三个阶段：第一投资者填份向投资者签发。 年月日增发万股普通股，价每股4元，认股款分两次付清，每次各付50%， 》设立公司缴纳出资和设 股款的有关规定执行。公司法定公积金转增为资本公司资本的25％。公司减少资本的，应当自公上登载公司减少资本公告的有关证明和公司清偿或者担保情况的说明。公司减资后的资本不或公司的，应按原投资者所持同 处理。例如，股东会决议按面额的10％利时（假定新股价格及面额与原股相同），对于所持不足10股的股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东分配的股利，应在办理增资手续后，借记“利润分转换为，按可转换公司债券的余额，借记“应付债科目，按面值和转换的股数计算的面值总额，企业将重组转为资本企业将重组转为资本的，应按重组的账面余额有本企业的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按的公允价值总额与相应的实收资本或股营业外收入——重组利得”科目。以权益结算的支付的行权企业以权益结算的支付换取职工或其他方提供服务的，应在负债表中库存应作为股东权益的减项，而不能作为公司的资中外合作经营企业时，借记“实收资本或股本”，“资本公记“实收资本或股本”（已归还投资）、“银行存款”等科目。 准减少资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存 由于采用的是的方式筹集股本，发还股款时，则要回购的，的价格与面值可能不同，回购的价格也可能与价格不同，会计处理较为复杂。 因减少资本而回购本公司的，应按实际支付的金额， 购价格低于回购所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购所对应的股本面值，借记“股本【例11—7】B 面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000 3000000股并注销。假定公司按照每股4元回 ，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下库存股的成本=3000000×4=12000000（元借：库存 12000贷：银行存 12000借：股 3000 6000盈余公 3000贷：库存 12000 库存股的成本=3000000×0.9=2700000（元借：库存 2700贷：银行存 2700借：股 3000贷：库存 2700资本公积——股本溢300 ，股本与库存股成本的差额300000元3.33.3.1资本公积通常是企业收到投资者出资超出其在资本或股本中 3.3.2 决策享有表决权，依其所认缴的出资额对企业承担。明确记录投资者认缴的出资额，反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，是在企业重组并有新的投资者加入时，为了原有投资者的权益，新加入的经营过程中投入的虽然与企业创立时投入的在数量上一致，但其获、开辟市场等等过程，从投入到取得投资回报，中间需要许多时间，并一般企业资本溢价的账务处理：高明公司为公 务，为了反映和便于计算各股东所持占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按的面值与总数的乘积计算。国家规定，实收股本总额应与资本相等。因此，为提供企业股本总额及其构成及资本等信息，在采用与面值相同的价格的情况下，企业的情况下，企业取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出面值的溢价收委托商 从溢价收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的【例11—9】A公司委托 公 普通股2000000股，每股面值1 根据上述资料，A公司应作以下会计处理公司收到交来的现金=2000000×1.2×（1-3％）=2000（元应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-手续费）-2000000×1.2×3％=328000（元000000×（1.2-借：银行存 2328贷：股 2资本公积——股本溢 年月日向宏远公司投资 权益法核算，高强公司将相应增加资本公积万元。 年月 2．以权益结算的支付企业以权益结算的支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“用”5．可供出售外币非货币性项目的汇兑差6.金融资产的重分，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积—其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转，计入当期损少于转增前公司资本的25％。留存收益的核盈余公积的账务处盈余公积是指企业按规定从税后净利中提取的积 。其构成如下图所示已达到资本的50%时可以不再提取。余盈余盈公公可用于弥补亏损和转增资本或股本。企业在转增资本时积 积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累。公司制企业的盈余根据《公司法》等有关的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司资本的50％以上2．提取任意公积3．向投资者分配利润或股 持股比例分配的除外股东会、股东大会或者董事会规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将规定分配的利润退还公司。公司持有的本公司不得分配利润。1．弥补亏

企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的主要有三条：一是用2．转增资3．扩大企业生产经这部分从企业周转过程中抽出。企业盈余公积的结存数，实际只表现为企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营的一个来源而已。其形成的可能表现为一定的货币，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的进行循环周转，用配——提取企业发展基金”、“利润分配——提取职工及福 分配股利或派送新股时，借记“盈余公积”科目，按面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润3.4.3 3.4.33.4.3 转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未3.4.3 的股本为100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80000000元，20×8年实现净利润50000000元。积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润借：本年利贷：利润分配——未分配利（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公5——提取任意盈余公2贷：盈余公积——法定盈余公5——任意盈余公2（3）结转“利润分配”的明细科目借：利润分配——未分配利7贷：利润分配——提取法定盈余公5——提取任意盈余公280000000 -7500000=122500000（元） 100000000×0.2=20000000（元 100000000×1×30％=30000000（元 每股0.04元，股利 年月日，派