日常业务和特种决策预算编制

第三节

日常业务和特种决策预算编制钭志斌丽水职业技术学院管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情规划化。——通用电器公司前总裁杰克·韦尔奇一、日常业务预算日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。日常业务预算主要包括：销售预算生产预算直接材料耗用及采购预算应交增值税预算销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算等内容。（一）编制销售预算销售预算是指反映预算期内（通常为一年）各种商品或劳务的销售单价、销售数量和销售收入的预算。它是整个年度预算的编制起点，其他预算的编制大多以销售预算的数据为基础。【例12-5】海北公司多产品的销售预算编制海北公司经营多种产品，预计20××年各季度销售预算的相关资料见表12-6。根据历史经验估计该公司每季的商品销售额中60%在当季收到现金，其余的40%在下季收讫。表12-6

海北公司20××年预计销售单价、预计销售量和其他资料品种项目季度全年1234A产品销售单价100100110110106.03预计销售量1,0001,3001,5002,0005,800B产品销售单价909010010095.71预计销售量8001,0008001,6004,200年初应收账款

19,000增值税税率

17%收现率首期60%二期40%表12-7海北公司20××年的销售预算表项目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合计资料来源A产品销量1,0001,3001,5002,0005,800

金额100,000130,000165,000220,000615,000

B产品销量8001,0008001,6004,200

金额72,00090,00080,000160,000402,000

预计销售收入（不含税）172,000220,000245,000380,0001,017,000

增值税销项税额（税率17%）29,24037,40041,65064,600172,890

含税销售收入合计201,240257,400286,650444,6001,189,890

当季现销收入(60%)120,744154,440171,990266,760713,934

回收前期应收货款(40%)19,00080,496102,960114,660317,116

现金收入合计139,744234,936274,950381,4201,031,050

年末应收账款

177,840

（二）编制生产预算生产预算是为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。根据“预计生产量=预计销售量+预计期末库存量－预计期初库存量”公式来预计本期某种产品的生产量。它是日常业务预算中唯一只使用实物量计量的预算。生产预算需要根据不同产品的预计销售量编制。表12-8海北公司20××年的产品资料预计期末产成品占下期销售量的百分比10%，假设该企业没有期初期末在产品。品种年初产成品数量年末产成品数量年初在产品数量年末在产品数量年初产成品成本单位成本总额Ａ产品10012000959,500Ｂ产品1109000707,700表12-9海海北公司20××年的的生产预算表表品种项目季度全年资料来源1234Ａ产品预计销售量1,0001,3001,5002,0005,800

加：预计期末存货量130150200120120

减：预计期初存货量100130150200100

预计生产量1,0301,3201,5501,9205,820

Ｂ产品预计销售量8001,0008001,6004,200

加：预计期末存货量100801609090

减：预计期初存货量11010080160110

预计生产量7909808801,5304,180

…………………

（三）编制直直接材料消耗耗及采购预算算直接材料消耗耗及采购预算算，是指反映映预算期内各各种直接材料料消耗数量及及采购金额的的预算。它是以生产预预算基础编制制的，包括材材料需要量预预算和采购预预算两个部分分。编制该预算时时，需要确定定各种产品材材料消耗定额额、预计材料料采购单价、、期初期末材材料存货水平平，以及采购购资金支付情情况。表12-10

海北公公司20×××年材料消耗耗定额及采购购单价资料产品品种季度第一季度第二季度第三季度第四季度A产品消耗定额甲材料3333乙材料2222B产品消耗定额甲材料1111乙材料3333材料采购单价甲材料10101010乙材料5555丙材料

4表12-11

海北公公司20×××年材料存货货量与其他资资料材料名称年初存货量年初单位成本年初成本总额年末存货量甲材料300

320乙材料200

240丙材料

2,500年初应付款余额21,200预计期末存货量占下期需用量的百分比20%表12-12海北公司司20××年年直接材料及及采购预算材料种类项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计资料来源甲材料Ａ产品耗用量3,0903,9604,6505,76017,460

Ｂ产品耗用量7909808801,5304,180

甲材料需用量3,8804,9405,5307,29021,640

加:期末材料存量9881,1061,458320320

减:期初材料存量3009881,1061,458300

本期采购量4,5685,0585,8826,15221,660

材料采购成本(不含税)45,68050,58058,82061,520216,600采购量×单价乙材料Ａ产品耗用量2,0602,6403,1003,84011,640

Ｂ产品耗用量2,3702,9402,6404,59012,540

乙材料需用量4,4305,5805,7408,43024,180

加:期末材料存量1,1161,1481,686240240

减:期初材料存量2001,1161,1481,686200

本期采购量5,3465,6126,2786,98424,220

材料采购成本(不含税)26,73028,06031,39034,920121,100

丙材料

10,000

根据专门预算编制各种材料采购成本总额72,41078,64090,210106,440347,700

增值税进项税额（税率17%）12,31013,36915,33618,09559,109

预计采购金额合计（含税）84,72092,009105,546124,535406,809

当期现购材料款(60%)50,83255,20563,32774,721244,085

偿付前期所欠材料款(40%)21,20033,88836,80442,218134,110

当期现金支出小计72,03289,093100,131116,939378,195

期末应付账款金额

49,814

四季度未付金额（四）编制应应交税金及附附加预算应交税金及附附加预算是指为规划预预算期内预计计发生的应交交增值税、营营业税、消费费税、资源税税、城市维护护建设税和教教育费附加金金额而编制的的一种经营预预算。不包括预交的的所得税和直直接计入管理理费用的印花花税。【例12-8】

海北公公司应交税金金及附加预算算的编制接上例，假设设城市维护建建设税税率为为7%，教育育费附加征收收率为3%。。则编制税金及及附加预算见见表12-13。表12-13

海北公公司20×××年应交税金金及附加预算算项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计资源来源增值税销项税额29,24037,40041,65064,600172,890

增值税进项税额12,31013,36915,33618,09559,109

应交增值税16,93024,03126,31446,505113,781销售税金及附加(10%)1,6932,4032,6314,65111,378

现金支出合计18,62326,43428,94651,156125,159

（五）编制直直接人工预算算直接人工预算算是指为规划预预算期内人工工工时的消耗耗水平和人工工成本水平而而编制的一种种日常业务预预算。直接人工预算算也是以生产产预算为基础础编制的。编制直接人工工预算的主要要依据是标准准工资率和标标准单位直接接人工工时。。表12-14

海北公公司的单位工工时工资率和和工时定额资资料项目季度第一季度第二季度第三季度第四季度单位产品工时定额(小时)A产品443.53.5B产品3333单位工时工资率元/小时10101010其他直接费用计提标准14%预计应付福利费支用率

50%70%50%80%表12-15海北公司司20××年年直接人工预预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计资料来源A产品预计生产量1,0301,3201,5501,9205,820

单位产品工时定额4.004.003.503.503.70工时总额/预计产量直接人工工时总数4,1205,2805,4256,72021,545

预计直接工资41,20052,80054,25067,200215,450

预计其他直接费用5,7687,3927,5959,40830,163直接工资×计提比例直接人工成本合计46,96860,19261,84576,608245,613

单位工时直接人工成本11.4011.4011.4011.4011.40

B产品预计生产量7909808801,5304,180

单位产品工时定额3.003.003.003.003.00工时总额/预计产量直接人工工时总数2,3702,9402,6404,59012,540

预计直接工资23,70029,40026,40045,900125,400

预计其他直接费用3,3184,1163,6966,42617,556

直接人工成本合计27,01833,51630,09652,326142,956

单位工时直接人工成本11.4011.4011.4011.4011.40

合计直接人工工时合计6,4908,2208,06511,31034,085

直接工资总额64,90082,20080,650113,100340,850

其他直接费用9,08611,50811,29115,83447,719

直接人工成本合计73,98693,70891,941128,934388,569

预计福利费现金支出4,5438,0565,64612,66730,911

直接人工成本现金支出69,44390,25686,296125,767371,761

（六）编制制制造费用预算算制造费用预算算是指反映预算算期内为生产产产品和提供供劳务而发生生的各项间接接费用的预算算。通常分为变动动制造费用和和固定制造费费用两部分。。变动制造费用用以生产预算算为基础编制制的。【例12-10】海北公公司制造费用用预算的编制制海北公司制造造费用除折旧费以外外的各项制造造费用均以现现金支付。租赁费5000元是根据据年初做出的的专门决策确确定的。表12-16海海北北公公司司20××××年年制制造造费费用用预预算算编编制制项目金额第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计资料来源变动制造费用间接人工20,000

间接材料10,000

修理费8,000

水电费10,000

小计48,0009,14011,57611,35715,92748,000分配率×标准工时变动性制造费用分配率1.41

固定制造费用折旧20,000

非付现成本管理人员工资12,000

保险费5,000

租赁费5,000

例12-14小计42,0007,99710,1299,93813,93642,000分配率×标准工时固定性制造费用分配率1.23

合计90,00017,13721,70521,29529,86490,000

减：折旧20,0005,0005,0005,0005,00020,000

付现的制造费用32,90012,13716,70516,29524,86470,000

假设设按按产产品品标标准准工工时时进进行行制制造造费费用用分分配配。。变动动制制造造费费用用分分配配率率=48000÷÷（（21545+12540））=1.41元元/小小时时固定定制制造造费费用用分分配配率率=42000÷÷（（21545+12540））=1.23元元/小小时时（七七））编编制制产产品品成成本本预预算算产品品成成本本预预算算是指指反反映映预预算算期期内内各各种种产产品品生生产产成成本本水水平平的的预预算算。。通常常分分为为变变动动制制造造成成本本和和固固定定制制造造成成本本两两部部分分。。由于于产产品品的的生生产产成成本本中中包包括括变变动动成成本本和和固固定定成成本本。。而而单单位位产产品品中中的的固固定定成成本本会会受受到到产产品品的的产产量量影影响响。。建议议按按年年编编制制产产品品的的成成本本预预算算，，不不编编制制分分季季度度预预算算。。由于于存存货货的的发发出出计计价价方方式式不不同同会会对对预预算算的的结结果果产产生生不不同同的的影影响响，，这这在在编编制制时时需需要要注注意意的的。。【例例12-11】】海海北北公公司司产产品品成成本本预预算算编编制制请分分别别按按完完全全成成本本法法为为海海北北公公司司编制制A、、B产产品品20××××年年度度的的产产品品成成本本预预算算。。根据据前前面面的的相相关关资资料料，，各各产产品品成成本本预预算算编编制制如如下下：：表12-17A产产品品20××××年年度度的的产产品品成成本本预预算算计计划划产产量量：：5820件件项目单价单位用量单位成本总成本资料来源直接材料

甲材料10330174,600

乙材料521058,200

小计

40232,800

直接人工11.403.7042.20245,613

变动性制造费用1.413.705.2130,341

变动成本合计

87.41508,754

固定性制造费用1.233.704.5626,548

生产成本合计

91.98535,302

加:在产品的期初余额

减:在产品的期末余额

预计产品生产成本

91.98535,302

加:产成品期初余额

959,500

减:产成品期末余额

91.9811,037

预计产品销售成本

92.03533,765

表12-18B产产品品20××××年年度度的的产产品品成成本本预预算算计计划划产产量量：：4180件件项目单价单位用量单位成本总成本资料来源直接材料

甲材料1011041,800

乙材料531562,700

小计

25104,500

直接人工11.403.0034.20142,956

变动性制造费用1.413.004.2217,659

变动成本合计

63.42265,115

固定性制造费用1.233.003.7015,452

生产成本合计

67.12280,567

加:在产品的期初余额

减:在产品的期末余额

预计产品生产成本

67.12280,567

加:产成品期初余额

707,700

减:产成品期末余额

67.126,041

预计产品销售成本

67.20282,226

（八八））编编制制期期末末存存货货预预算算期末末存存货货预预算算是指指为为规规划划预预算算期期末末的的在在产产品品、、产产成成品品和和原原材材料料预预计计成成本本水水平平而而编编制制的的一一种种日日常常业业务务预预算算。。它可可以以为为预预计计资资产产负负债债表表中中的的存存货货项项目目提提供供相相关关数数据据。。通常常该该预预算算只只编编制制期期末末预预算算，，不不编编制制分分季季度度预预算算。。表12-19海海北北公公司司20××××年年期期末末存存货货预预算算项目A产品B产品甲材料乙材料丙材料合计年初存货成本数量100110300200单位成本95.0070.0010.005.00成本总额9,5007,7003,0001,00021,200本年增加存货成本数量5,8204,18021,66024,2202,500单位成本91.9867.1210.005.004.00成本总额535,302280,567216,600121,10010,0001,163,569本年减少存货成本数量5,8004,20021,64024,180单位成本92.0367.20105成本总额533,765282,226216,400120,9001,153,291期末存货成本数量120903202402,500单位成本91.9867.1210.005.004.00成本总额11,0376,0413,2001,20010,00031,478（九九））编编制制销销售售费费用用预预算算销售售费费用用预预算算是指指为为规规划划预预算算期期内内企企业业销销售售产产品品预预计计发发生生各各项项费费用用水水平平而而编编制制的的一一种种日日常常业业务务预预算算。。可以以划划分分为为变变动动性性销销售售费费用用和和固固定定性性销销售售费费用用两两部部分分分分别别进进行行编编制制。。【例例12-13】】海海北北公公司司销销售售费费用用预预算算编编制制海北北公公司司的的销销售售费费用用分变变动动销销售售费费用用与与固固定定销销售售费费用用两两大大类类.根据据历历史史数数据据，，该该企企业业的的销销售售佣佣金金、、销销售售运运杂杂费费和和其其他他费费用用占占销销售售收收入入的的1.10%，，与与销销售售收收入入呈呈现现同同比比例例变变化化具体体见见表表12-20。。表12-20海海北北公公司司20××××年年销销售售费费用用预预算算项目金额第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计资料来源变动销售费用销售佣金(0.80%)8,1361,3761,7601,9603,0408,136

销售运杂费(0.20%)2,0343444404907602,034

其他费用(0.10%)1,0171722202453801,017

小计(1.10%)11,1871,8922,4202,6954,18011,187

固定销售费用折旧20,000

管理人员工资12,000

保险费5,000

宣传广告费5,000

小计42,00010,50010,50010,50010,50042,000

减：折旧等非付现费用20,0005,0005,0005,0005,00020,000

付现的销售费用7,3927,9208,1959,68033,187

（十十））编编制制管管理理费费用用预预算算管理理费费用用预预算算是指指为为规规划划预预算算期期内内因因管管理理企企业业预预计计发发生生的的各各项项费费用用水水平平而而编编制制的的一一种种日日常常业业务务预预算算。。可以以采采取取零零基基预预算算方方法法进进行行费费用用预预算算编编制制，，以以确确保保费费用用支支出出的的合合理理化化。。在编编制制销销售售费费用用和和管管理理费费用用的的同同时时，，还还需需要要分分季季度度编编制制现现金金支支出出预预算算。。因因此此，，需需要要将将折折旧旧费费、、无无形形资资产产摊摊销销等等非非现现金金支支出出在在费费用用总总额额中中予予以以扣扣除除。。表12-21海海北北公公司司20××××年年管管理理费费用用预预算算费用项目金额第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计资料来源公司经费10,000

工会经费5,000

办公费20,000

董事会费3,000

折旧费5,000

无形资产摊销4,000

职工培训费800

其他600

合计48,400

减：折旧费5,000

减：无形资产摊销4,000

现金支出39,4009,8509,8509,8509,85039,400

（十十一一））编编制制财财务务费费用用预预算算财务务费费用用预预算算是指指反反映映预预算算期期内内因因筹筹措措使使用用资资金金而而发发生生财财务务费费用用的的一一种种预预算算。。由于于该该预预算算必必须须根根据据现现金金预预算算中中的的资资金金筹筹措措及及运运用用的的相相关关数数据据来来编编制制。。本书书将将之之纳纳入入现现金金预预算算的的范范围围中中予予以以举举例例。。二、、特特种种决决策策预预算算特种种决决策策预预算算是指指企企业业为为不不经经常常发发生生的的、、需需要要根根据据特特定定决决策策临临时时编编制制的的一一次次性性预预算算。。主要要包包括括经经营营决决策策预预算算和和投投资资决决策策预预算算两两种种类类型型。。（一一））经经营营决决策策预预算算编编制制经营营决决策策预预算算是指指与与短短期期经经营营决决策策密密切切相相关关的的特特种种决决策策预预算算。。该类预预算通通常是是在短短期经经营决决策确确定的的最优优方案案基础础上编编制的的，因因而需需要直直接纳纳入日日常业业务预预算体体系，，同时时也将将影响响企业业的财财务预预算。。例如，，企业业耗用用的某某种材材料的的取得得方式式一旦旦确定定，就就要相相应地地计入入材料料采购购预算算或是是生产产预算算、产产品成成本预预算。。【例12-15】海海北公公司经经营决决策预预算的的编制制海北公公司为为了降降低材材料采采购成成本，，计划划增设设一台台机床床。有有以下下取得得方案案：方案一一：用50000元元从市市场上上购置置，预预计可可用5年；；方案二二：采用经经营租租赁方方式，，以每每年5000元元的租租金租租入使使用；；经公司司决策策，拟拟采用用第二二个方方案，，于是是该决决策预预算纳纳入当当期的的制造造费用用预算算（见见表12-16）。。（二））投资资决策策预算算编制制投资决决策预预算，，又称称资本本支出出预算算通常是是指与与项目目投资资决策策密切切相关关的特特种决决策预预算。。由于这这类预预算涉涉及到到项目目固定定资产产、流流动资资产的的投资资，以以及相相应资资金的的筹措措。因此，，一般般需要要单独独编制制预算算，作作为投投资决决策参参考依依据。。预算所所引起起资产产的增增加、、现金金的筹筹措以以及相相关的的费用用需要要在现现金预预算、、预计计资产产负债债表、、预计计利润润表中中反映映。【例12-16】海海北公公司项项目投投资预预算编编制为了形形成C产品品的生生产能能力，，海北北公司司决定定在20×××年年度新新建一一条新新的生生产线线，年年初安安装调调试，，年末末交付付使用用。生产C产品品需要要丙材材料，，4季季度预预计采采购10000元预计固固定资资产投投资61000元。。海北公公司为为该项项目筹筹集了了60000元元的资资金其中向向银行行专门门借款款30000元元，借借款利利率为为10%，，该款款项于于年初初已到到账。。投资者者追加加投资资30000元元，该该款项项于2季度度初到到账。。该固定定资产产投资资的明明细项项目及及其现现金分分次支支付时时间如如表12-22所示示。表12-22海海北北公司司20×××年项项目投投资预预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计备注固定资产投资:

设备购置40,0005,0005,0002,00052,000安装工程5,0002,000

7,000其他支出

1,0001,0002,000固定资产投资合计45,0007,0006,0003,00061,000流动资产投资:

丙材料采购

10,00010,000直接材料采购预算项目投资资金合计45,0007,0006,00013,00071,000投资资金筹措：

银行专门借款30,000

－－30,000借款利息资本化投资者追加投入

30,000

30,000资金筹措合计30,00030,0000060,000由于该该项目目的建建设期期为1年，，20×××年度度银行行专门门借款款利息息为3000元元（30000×10%×1），，该利利息应应予以以资本本化，，计入入固定定资产产原值值。则本年年度预预计新新增固固定资资产的的价值值64000元元（61000+3000））。这在编编制预预计资资产负负债表表时需需要注注意的的。谢谢谢1月-2301:24:0701:2401:241月-231月-2301:2401:2401:24:071月-231月-2301:24:072023/1/61:24:079、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。01:24:0801:24:0801:241/6/20231:24:08AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2301:24:0801:24Jan-2306-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。01:24:0801:24:0801:24Friday,January6,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2301:24:0801:24:08January6,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。06一月20231:24:08上午01:24:081月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月231:24上上午午1月-2301:24January6,202316、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2023/1/61:24:0801:24:0806January202317、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。1:24:08上上午午1:24上上午午01:24:081月月-239、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。1月-231月-23Friday,Janu