修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理

修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理?企业会计准那么》规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款波及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时作为当期收益处理。对此，笔者以案例进行表明。

例１：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为

1000万元，增值税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。1999年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，协议如下：

〔1〕免除积欠利息

〔2〕将债务减至800万元并将归还期限延至2000年12月31日，并从2022年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果2000年有盈利，那么年利率就回升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。

〔3〕债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。

按现行会计准那么的会计处理：

甲公司重组债权的账面价值=1000*〔1+17%〕*〔1+4%*6/12〕=1193.4

将来应收金额=800*〔1+3%〕=824万元

债务重组损失=1193.4-824=369.4万元

债权人甲公司的会计分录：

〔1〕债务重组日

借：应收账款—债务重组

824

营业外支出—债务重组损失369.4

贷：应收账款

1193.4

〔2〕如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息

借：银行存款

832

贷：应收账款

824

营业外收入—利息收入

8

〔3〕如果2000年乙公司无盈利，甲公司按3%收取利息

借：银行存款

824

贷：应收账款

824

对此，笔者有几点异议：

〔1〕?企业会计准那么》规定，如果修改后的债务条款波及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。这显然合乎会计准那么中的谨慎性原那么；但?企业会计准那么》同时还规定，债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益——这是会计准那么对企业进行债务重组会计处理所明确的首要原那么，这就与后面提到的，或有收益收到时作为当期收益处理前后相矛盾。

〔2〕如果2000年乙公司有盈利时将8万元的或有收益计入营业外收入与?企业会计准那么》规定“债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益〞相悖。

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笔者认为，在甲公司在1999年12月进行债务重组时已将债务重组损失计入营业外支出，那么如果2000年乙公司有盈利时，甲公司应将取得的或有收益冲减当期的营业外支出：

借：银行存款

832

贷：应收账款

824

营业外支出—债务重组损失

8

如果金额较大严重影响当期收益时也可进行追溯调整，将取得的或有收益计入以前年度损益调整—调整债务重组：

借：银行存款

832

贷：应收账款

824

以前年度损益调整—调整债务重组

8

例2：2022年1月29日甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为1000万元，增值税销项税额为170万元，款项尚未收到。2022年6月5日乙公司的财务状况发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司在8月9日支付1145万元，余额不再归还。甲公司对应收账款已经计提了58.5万元的坏帐准备。

甲公司2022年3月2日对这一事项会计处理过程如下:

应收债权的账面价值=(1000+170)-58.5=1111.5万元

债务重组损失=1111.5-1145=-33.5万元

甲公司按现行会计准那么的会计处理：

借：应收账款—债务重组

1145

坏帐准备

58.5

贷：应收账款

1170

营业外收入

33.5

对此，笔者有几点异议：

〔1〕不合乎?企业会计准那么》规定的原那么：债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益。

〔2〕坏帐准备58.5万元是甲公司在上年末根据应收账款余额所计提的，已计入了甲公司上年的管理费用，冲减了上年的利润总额。如果按此处理办法，甲公司用上年减少的利润来增加今年的会计收益，从而对企业利润总额及净利润产生一定的影响。同时又不合乎企业会计准那么中的配比性原那么即：企业在会计核算时，收入费用应当配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的各项本钱费用，应当在该会计期间内确认。

〔3〕此种做法有利于上市公司的利润操纵。若甲公司2022年发生巨额亏损，甲公司为防止2022年被ST就极有可能在2022年提足坏账准备一亏到底，再采取此债务重组的办法使2022取得收益。

因此，笔者认为甲公司应将取得的债务重组损失-33.5万元冲减当期的管理费用：

借：应收账款—债务重组

1145

坏帐准备

58.5

贷：应收账款

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