社区卫生服务机构财务管理

财务与会计体系会计核算财务分析内部控制与管理财务管理预算管理培训目标

以解读财务报表为主线，学习财务分析基本方法以及财务管理的基本思路。

课程内容财务报表解析财务管理理念

财务报表解析与管理

社区卫生服务机构财务报表资产负债表

收入支出表

现金流量表思索：1、资产负债表左右两边代表什么？2、如何读资产负债表？3、资产负债表作用与局限性有哪些？第一部分资产负债表

资产负债表三要素

资产负债净资产

资产

1．概念：资产（Assets）是指社区卫生服务机构在过去的交易或事项中形成的并能拥有或限制的，能预期给社区卫生服务机构带来确定经济利益的经济资源，是社区卫生服务机构用来取得预期收益的各种财产、物资、债权，以及其他财产权利的总称。

2．内涵：（1）资产的本质是经济资源。（2）资产是由过去的交易、事项所形成的（3）资产必需是CHS机构所拥有或所限制的3．分类：流淌资产长期资产资产

负债负债（Liabilities）是资产的对称，或称负资产（NegativeAssets），是指过去的交易、事项形成的、需以资产或劳务偿付的债务，履行该义务会导致经济利益流出社区卫生服务机构。

负债3．分类：流淌负债长期负债净资产

1．概念：是指社区卫生服务机构的资产减去负债后的余额。资产-负债=净资产2．特征：（1）净资产不能单独计价（2）与负债的区分净资产

3．净资产的来源：（1）初始拨款（2）国家基建拨款和专项经费拨款（3）收支结余（4）专用基金（5）接受单位、团体或个人捐赠（6）其他来源：如融资租入的固定资产净资产

4．分类：事业基金基金固定基金专用基金财政专项补助结余收支结余待安排结余资产负债表结构

资产负债表三要素关系-会计恒等式资产=权益企业：资产=负债+全部者权益Assets=Liabilities+Owner’sequity社区卫生服务机构：资产=负债+净资产（反映特定日期期末的静态财务状况）

资产负债表的详解

资产的构成负债的构成净资产的构成

资产的构成

流淌资产

长期资产一、流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流淌资产：（1）预料在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预料在资产负债表日期一年内（含一年）变现。（4）自资产负债表日期一年内，交换其他资产或清偿负债的实力不受限制的现金或现金等价物。一、流动资产1、货币资金：（1）库存现金（2）银行存款（3）其他货币资金

2、应收款项

应收款项是指社区卫生服务机构在供应医疗服务等业务活动过程中发生的应收未收、短暂垫付或预付给有关单位或个人而形成的一种停留在结算过程中的资金，体现为社区卫生服务机构的一种债权。

应收款项依据经济内容可分为三类：（1）应收在院病人住院费（2）应收医疗款（3）其他应收款。

坏帐的确认：A债务人单位撤消，依照民事诉讼法清偿后，的确无法追回的应收帐款。B因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务担当人，的确无法收回的应收帐款。C因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍旧未能收回的应收帐款。

3、存货

药库药品—西药库、中药库药品药房药品—门诊药房：住院药房：

（1）（2）库存物资

A卫生材料

B其他材料

C低值易耗品4、在加工材料5、待摊费用-权责发生制的体现6、待处理流淌资产损溢二、长期资产

1、固定资产的概念、分类与计价固定资产，是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，运用年限在一年以上，并在运用过程中基本保持原有物质形态的资产。

二、长期资产固定资产的分类

《社区卫生服务机构会计制度》分：房屋与建筑物专业设备一般设备图书其他固定资产2、无形资产

无形资产，是指社区卫生服务机构长期运用而没有实物形态的资产，能为社区卫生服务机构供应某种权利的资产。无形资产没有实物形态，但具有经济价值，使社区卫生服务机构获得收益。

无形资产的内容：专利权非专利权商标权著作权土地运用权商誉商誉商誉是指一家企业（社区卫生服务机构）由于它所处地理位置的优越，或由于它信誉卓越、获得了客户的信任，或由于它组织得当、经营效率较高，或由于它历史悠久、积累了丰富的从事本行业的阅历，或由于它技术先进，或由于其它种种缘由，营业特殊发达而形成的无形价值。这种价值具体表现为一家企业（社区卫生服务机构）的获利实力，超过了一般的获利实力。商誉的确定以及特点（1）体现账外无形资产的整体价值；（2）价值波动性取决于市场；（3）商誉=市价-净资产账外无形资产价值的实现方式----转让和出售；----股份入资（股份比例）；----抵押贷款；----评估。

3、开办费

开办费指社区卫生服务机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出等。资产的质量分析贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。负债分类：流淌负债长期负债

1、流淌负债负债满足下列条件之一的，应当归类为流淌负债（1）预料在一个营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有的。（3）预料在资产负债表日期一年内（含一年）予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。

1、流淌负债（1）短期借款（2）应付账款（3）预收医疗款（4）应付工资（5）应付社会保障费（6）其他应付款（7）应交超收款（8）预提费用

2、

长期负债（1）长期借款（2）长期应付款净资产1、事业基金

一般基金:维持正常运作的基金事业基金投资基金:对外投资的基金事业基金

事业基金的来源：（1）主管部门或主管单位以国有资产形式投入社区卫生服务机构未限定用途的资金；（2）社区卫生服务机构历年滚存的结余资金；（3）专项资金在完成其限定项目后的结余转入的资金；（4）资产评估增值。

--指社区卫生服务机构拥有的固定资产占用的基金。是固定资产的对称。固定基金来源：（1）主管部门或主管单位以固定资产形式的投入；（2）社区卫生服务机构进行固定资产评估形成的增值；（3）由于专项基金的运用形成的资产价值；（4）融资租入固定资产形成的；（5）接受的以固定资产形式的捐赠等。

固定基金2.固定基金-固定资产的金额3.专项基金

修购基金

专项基金

职工福利基金其他基金—住房基金、留本基金、财政、上级专项补助等

资本结构及其质量分析资本结构的含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资产的结构资本结构及其质量分析资本结构的质量分析：资本成本资本成本是社区卫生服务机构筹集和运用资金而付出的代价。资本结构及其质量分析或有负债及其披露：或有负债：担保、未决诉讼、承诺。对资产负债表的基本分析资产结构：关留意大变更项目以及财务后果资本结构偿债实力：短期、长期资产负债表的局限性1、资产的内容不完整2、资产的计量不真实3、资产中包含虚资产4、资产的分类不合理偿债实力分析1．资产负债率=×100%资产负债率是用来说明社区卫生服务机构资产总额中有多少是通过举债而得到的。资产负债率是衡量负债水平及其风险程度的重要推断标准。资产负债率越高，说明社区卫生服务机构的财务风险越高。适度的资产负债率即能表明投资人、债权人的投资风险较小，又表明经营平安、稳健、有效，具有较强的筹资实力。资产负债表的财务比率分析2．流淌比率=流淌比率：是社区卫生服务机构流淌资产与流淌负债的比率。它表示每一元流淌负债中有多少流淌资产作为偿还债务的保证。流淌比率越高，说明社区卫生服务机构流淌资产周转越快，偿还流淌负债的实力越强。但是，流淌比率过高，表明资金利用效率比较低下，反映社区卫生服务机构没有将多余的资金用作投资和其他经营业务上。西方财务管理理论界认为，其值一般大于等于2时，说明社区卫生服务机构偿还短期负债的实力较强。计算出来的流淌比率只有和同行业平均水平，或本社区卫生服务机构历史水平进行比较，才能知道这个比率是高还是低。4、速动比率=速动比率：是社区卫生服务机构速动资产与流淌负债的比率。它表示每一元流淌负债中有多少速动资产作为偿还债务的保证。所谓速动资产，是指流淌资产减去变现实力较差且不稳定的存货，待摊费用，待处理流淌资产损失等后的余额。该指标越高，表明偿还债务的实力越强。理论界认为正常的速动比率以1为合适，表明既有好的债务偿还实力，又有合理的流淌资产结构。资产负债表中反映的财务管理

----资产管理流淌资产的管理固定资产的管理

货币资金管理应收账款管理存货管理流淌资产管理货币资金管理

置存现金的缘由：主要是满足交易性须要、预防性须要和投机性须要。现金管理的目的，是在保证医院经营服务所需现金的同时，节约运用资金，并从短暂闲置的现金中获得最多的利息收入或投资收益。1．应收帐款的成本（1）持有应收帐款的机会成本（2）应收帐款的管理成本（3）坏帐损失成本应收款项管理的基本目标，就是在充分发挥应收款项功能的基础上，降低应收款项的成本，使扩大服务范围所增加的收益大于有关的各项费用。应收账款管理固定资产管理—固定资产投资投资的概念：政治经济学：投资的意义是货币转化为资本的过程。管理学：投资是指获得预期的收益，而运用资金的行为。企业角度：投资是为了生存与发展必需付出的代价。投资特点1、对象性2、目的性3、预付性4、风险性投资决策的任务1、对什么项目投资？2、投多少资金？3、怎样进行投资？4、投资评价投资经济效益评价1、非贴现现金流量方法会计收益率法、投资回收期法2、贴现现金流量方法净现值法、内含酬劳率法、现值指数法资产负债表中反映的财务管理

----资本结构融资方式融资的经济评价指标医院筹资方式的特点

其次部分收入支出表一．收入支出总表----反映社区卫生服务机构在确定时期经营成果的会计报表二．医疗收支明细表三．药品收支明细表

一．收入支出总表

收入支出要素收入支出

1、收入

是指社区卫生服务机构在开展业务活动过程中取得的业务收入和从事其他活动依法取得的非偿还性资金，以及从财政和主管部门取得的财政补助经费。包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入。门诊收入---挂号、诊察、检查、治疗、手术、化验、其他收入医疗收入住院收入---床位、诊察、检查、治疗、手术、化验、护理、其他收入门诊收入---西药、中成药、中草药收入药品收入住院收入---西药、中成药、中草药其他收入—救援车收入、进修培训收入、转让无形资产收入、利息收入、捐赠收入、对外投资收益、其他2、支出社区卫生服务机构支出是社区卫生服务机构开展业务活动和其他活动过程中发生的各种资金耗费或损失。发生时表现为资产的削减或负债的增加。包括：医疗支出、药品支出、管理费用以及其他支出和财政专项支出；社区卫生服务机构业务支出人员支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。对个人和家庭的补助支出：包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。公用支出：包括办公费，印刷费，水电费，邮电费，取暖费，交通费，差旅费，会议费，培训费，款待费，福利费，劳务费，就业补助费，租赁费，物业管理费，修理费（设备修理费、房屋修理费、提取修购基金），专用材料费（卫生材料、低值易耗品、其他材料）,药品费，（西药，中成药，中草药），办公设备购置费，专用设备购置费，交通工具购置费，图书资料购置费，其他支出构成123（1）医疗收支结余（2）药品收支结余（3）其他结余（4）财政专项补助结余

3、结余（三）收入支出三要素关系收入-支出=收支结余（利润或亏损）

收入支出表的分析结构分析趋势分析收入支出表财务比率分析

--盈利实力分析1．收入收益率=×100%收入收益率是社区卫生服务机构收支结余与收入总额之间的比率。该比率越大，说明获利实力越强。收入支出表财务比率分析

盈利实力分析2、资产收益率=×100%资产收益率是揭示社区卫生服务机构资产综合利用效果的指标。又称资产酬劳率。该比率越大，说明社区卫生服务机构获利实力越强。收支结余资产平均余额收入支出表财务比率分析

盈利实力分析3、净资产收益率=×100%净资产收益率是指社区卫生服务机构运用净资产所得的结余率。它是反映社区卫生服务机构获得结余实力的重要指标，此指标可以表明社区卫生服务机构利用净资产的效果。1．流淌资产周转率流淌资产周转率=流淌资产平均余额=流淌资产周转天数=

流淌资产周转速度指标是用来反映整个流淌资产周转速度的指标。流淌资产周转天数表示全部流淌资产回收一次所须要的时间。这个指标的周转次数越多，周转天数越少，说明周转速度越快，利用效率越高。资产利用状况分析2、应收账款周转率（次）＝平均应收账款额=应收账款周转率反映单位在确定时期内应收账款的平均回收速度。一般来说，应收账款周转率越高越好，天数越短，它反映收回账款的速度快，资产流淌性强，可以削减或避开坏账损失。反之，周转次数越少，天数越长，说明收回账款的速度越慢，产生坏账的可能性越大。3、存货周转率=存货平均余额＝公式中营业成本是指社区卫生服务机构药品支出中药品费、库存物资实际支出数。存货周转率是营业成本与存货平均余额的比率，用来反映存货流转速度的快慢，同时反映社区卫生服务机构对存货的管理水平，表明社区卫生服务机构药品、库存物资的存货量是否与服务供应量相称。一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流淌性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快，提高存货周转率可以提高社区卫生服务机构的变现实力。而存货周转速度越慢，则变现实力越差。4．固定资产周转率固定资产周转率=固定资产周转率是用来反映固定资产的价值转移、回收速度和利用效果的指标。固定资产周转率高，表明固定资产利用充分，同时也能说明固定资产投资得当，结构合理，能够发挥其应有的效率。资产利用状况分析5．总资产周转率总资产周转率=总资产周转率用来反映总资产价值回收、转移与利用效果的指标。该指标综合反映了社区卫生服务机构全部资产的营运实力和利用效果。该指标越高，表明总资产营运实力越强。

资产利用状况分析财务报表的局限性1、财务报表所披露的信息只是单个的社区卫生服务机构信息2、财务报表所披露的信息主要是财务性信息3、财务报表所披露的信息主要是历史性信息4、财务报表所披露的信息是按历史成本计量的信息5、财务报表所披露的信息是近似计算的信息6、财务报表所供应的信息都是短暂性信息良好财务状况的特征1、平衡关系2、现金流量通畅3、资产的质量4、资本结构财务分析中的非财务信息1、人力资源结构与政策2、表外无形资产3、扩张基础（1）资金基础（2）技术基础（3）管理基础（4）市场基础4、国家政策5、其他因素：抗变实力财务分析总结1、综合阅读2、比率分析3、三张报表的系统化分析财务状况的综合分析---发展趋势分析1、总资产增长率=×100%该指标表明社区卫生服务机构规模增长水平对发展潜力的影响。2、固定资产增长率=×100%固定资产增长率是用来衡量固定资产规模扩大程度的指标3、资本积累率=×100%资本积累率反映社区卫生服务机构净资产在当年的变动水平，体现了社区卫生服务机构资本的积累状况，是社区卫生服务机构发展强盛的标记，也是社区卫生服务机构扩张的源泉，展示了社区卫生服务机构的发展潜力，是评价社