2020年邮政储蓄银行招聘考试真题5

2020年邮政储蓄银行招聘考试真题

5

第一章注册会计师审计职业特点

审计的含义P7

审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给

有关使用者。

注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。P12

(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；

(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；

(3)利用内部审计工作结果能够提高工作效率，节约审计费用。

第二章注册会计师管理制度

I注册会计师的业务范围I

相关服务

商

管

税

代会

编

定

理

务

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企

财

法律

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第三章注册会计师法律责任

“不实报告”P34

会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假

记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。

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利害关系人的含义P34

因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自

然人、法人或者其它组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。

事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第

一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。(全新表达，注意理解)

归责原则和举证分配原则P35

(1)过错责任归责为基础，适用过错推定原则和举证责任倒置模式；

(2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。

事务所能够通过提交相关的执业准则和审计工作底稿证明自己没有过错。

除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其它因素引起，否则就能够推定不实报告与损失的因果关系存在。

连带责任-事务所故意(按准则、规则应当知道的)▲P36

注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连

带赔偿责任。

(1)与被审计单位恶意串通；

(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；

(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；

(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；

(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；

(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

过失责任的情形-按过失大小▲P37

注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包

括：

(1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定；

(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；

(3)制定的审计计划存在明显疏漏；

(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；

(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；

(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；

(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；

(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；

(9)错误判断和评价审计证据；

(10)其它违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

侵权责任的四个要素▲P37

(1)民法学“四要件”来界定民事侵权赔偿责任：

①行为人主观过错；②实际损失的发生；

③过错与损失之间的因果关系；④行为人违法。

对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”，：

①注册会计师出具了不实报告；②利害关系人遭受损失；

③会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系；

④注册会计师有过失。

举证免除民事责任情形P37

无过失---免责：

(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；

(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；

无因果关系一一免责：

(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；

(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

司法解释十三条关键条文:

分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担；

会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。

如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任(事务所为“第

三赔

被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第

一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。

利害关系人明知报告不实而依然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之间能够说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事

务所赔偿责任。

会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使

用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。

第四章注册会计师执业准则

鉴证业务定义：P44

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

注册会计师承接鉴证业务的条件：▲P47

第一，在接受委托前，初步了解业务环境

第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求；

第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征：

（1）鉴证对象适当；

（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；

（标准的适当性:相关完整可靠中立可理解性P51）

（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；

（5）该业务具有合理的目的。

已承接鉴证业务的变更P47

注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的

鉴证业务。

注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的，主要有三方面的原因：

（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；

（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；

（3）业务范围存在限制。（不是一定要变更，也有可能出保留意见）

适当的鉴证对象应当同时具备下列条件:▲P50

1)鉴证对象能够识别；

2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；

3)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

不适当的鉴证对象。具体情形有：♦P50

1).不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。注册会计师视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

2).不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。注册会计师在限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

3).在适当的情况下，注册会计师能够考虑解除业务约定。

预期使用者获取标准的方式：♦P52

1.公开发布；

2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；

3.在鉴证报告中以明确的方式表述；

4.常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。

鉴证结论的两种表述形式：♦P53

1.明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的'根据XX标准，内部控制在所有重大方面是有效的'这一认定是公允的

2.直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据XX标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。

在基于责任方认定的业务中，能够采用任何一种形式：

在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准，只能采取第2种形式。

注册会计师不能出具无保留结论报告的情况：♦P54

1).工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，考虑解除业务约定。

2).责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

3).鉴证对象信息存在重大错报。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

4).标准或鉴证对象不适当。

(1)标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

(2)标准或鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，

注册会计师应当考虑解除业务约定。

质量控制制度的目标和要素：▲P55

目标:质量控制制度的目标在以下两个方面提出合理保证：

(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定；

(2)合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

要素：(1)对业务质量承担的领导责任；(2)相关职业道德要求；

(3)客户关系和具体业务的接受与保持；(4)人力资源；

(5)业务执行；(6)监控。

树立质量至上的意识♦P56

会计师事务所应当通过下列措施实施质量控制的目标

⑴合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量

⑵建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

⑶投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

事务所承接鉴证业务对独立性的要求▲P57

总体要求:事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其它需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要

求。

具体要求(教材P57-58):

(1)项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；

(2)事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；

(3)事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。

事务所应对密切关系不利影响的防范措施(教材P58,修订)

如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降

低对独立性造成的不利影响：

(1)明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；

(2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其它人员。

事务所接受与保持客户关系和具体业务的总体要求**▲(P59,修订)

事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务:

,并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；

»

,没有信息表明客户缺乏诚信。

针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：♦P59

(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；

(2)客户的经营性质，包括其业务；

(3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；

(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；

(5)工作范围受到不适当限制的迹象；

(6)客户可能涉嫌洗钱或其它刑事犯罪行为的迹象；

(7)变更会计师事务所的理由；

(8)关联方的名称、特征和商业信誉。

事务所必须评价在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括：P60

*»

,或具备有效获取必要技能和知识的能力；

,是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员;

项目组内部控制复核P65

（1）工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；

（2）重大事项是否已提请进一步考虑；

（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；

（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；

（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；

（6）获取的证据是否充分、适当以支持报告；

（7）业务程序的目标是否已实现。

项目质量控制复核**P67

含义:项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价

的过程。

对象：

1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；

2）明确标准，据此评价所有其它的历史财务信息审计和审阅、其它鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；

3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。

方法：

1）与项目合伙人进行讨论；

2）复核财务报表或其它业务对象信息及报告，特别考虑报告是否适当；

3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

范围：

1）项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；

2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；

3）做出的判断，特别是关于重要性和特别风险的判断；

4）是否已就存在的意见分歧、其它疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论;

5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；

6）拟与管理层、治理层以及其它方面沟通的事项；

7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；

8）拟出具的审计报告的适当性。

业务工作底稿的管理要求:P69

第五章职业道德基本原则和概念框架再看刘圣妮讲义

职业道德的基本原则▲P77

诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

不得发生牵连的情形：P77

如果认为业务报告、申报资料或者其它信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（出具的报告，姓名与报告联系的）

1）含有严重虚假或误导性的陈述；

2）含有缺少充分依据的陈述或信息；

3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：P79

1）未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息

2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益

能够披露客户涉密信息的情形P79

1）法律法规允许披露，并取得客户的授权

2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为

3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查

5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其它情形

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素P82

1）、自身利益:7条

事务所:会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担心可能失去某一重要客户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议

鉴证业务项目组成员:在鉴证客户中拥有直接经济利益、与鉴证客户存在重要且密切的商业关系、正在与鉴证客户协商受雇于该客户

注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误

2）、自我评价：5条

事务所:提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行有效性出鉴证报告

为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象

鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其它服务

项目组成员：担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员

当前或最近曾受雇于客户，并所处职位对鉴证对象施加重大影响。

3）、过度推介:2条

（1）事务所推介审计客户的股份

（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

4）、密切关系:5条

（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员

（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能对业务对象施加重大影响

(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人

(4)注册会计师接受客户的礼品或款待

(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系

5)、外在压力:5条

(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁

(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务

(3)客户威胁将起诉事务所

(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

(5)由于客户员工对所讨论的事项更具专长,注册会计师面临服从其判断的压力

(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升

(专业服务委托)接受客户关系的原则P84

(D客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信

(2)客户是否涉足非法活动(如洗钱)

(3)客户是否存在可疑的财务报告

提供第二次意见防范措施▲P86

如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

1)征得客户同意与前任注册会计师沟通

2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本

对客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响P89

在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是

否对客观和公正原则产生不利影响.

(1)退出项目组

(2)实施督导程序

(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系

(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项

(5)与客户治理层讨论有关事项

第六章审计审阅和其它鉴证业务对独立性的要求再看刘圣妮讲义

业务期间提供非鉴证业务的主要防范措施：P98

1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；

2)必要时由其它的注册会计师复核审计和非鉴证工作；

3)由其它会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其它会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

对独立性产生不利影响的情形和防范措施经济利益P99703

(1)关系密切，利益重大一影响重大一回避；

(2)关系密切，利益不重大一影响重大一回避；

(3)关系不密切，利益重大一影响可接受f复核即可；

(4)关系不密切，利益不重大一影响不大一无需采取措施。

关键审计合伙人P107

指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其它审计合伙人。

管理层职责：▲P111

1)制定政策和战略方针

2)指导员工的行动并对其行动负责

3)对交易进行授权

4)确定采纳会计师事务所或其它第三方提出的建议

5)负责按照适用的会计准则编制财务报表

6）负责设计、实施和维护内部控制

涉及承担管理层职责的内部审计服务♦P118

、执行和维护内部控制；

,包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。

不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务♦P119

如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：

1）.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统；

2）.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分；

3）.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件；

4）.对由其它服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。

公众利益实体的非鉴证业务要求：P113-

除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列服务：

编制会计记录和财务报表服务：1）工资服务；2）编制所审计的财务报表；

3）编制所审计财务报表依据的财务信息；

税务服务:不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

评估服务:如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计事事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

税务咨询:会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，会计师事务所能够继续为审计

客户提供有关法庭裁决事项的咨询。

内部审计:不得提供下列方面的内部审计服务

与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；

对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

招聘服务:招聘董事、高级管理人员或所处职位对财务报表施加重大影响的高管:

寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员。

对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

信息系统:不得:构成财务报告内部控制的重要组成部分；

生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

其它(非特指公众利益实体)要求：

法律服务:辩护人:纠纷所涉对财务报表重大影响，不得提供此类服务

首席法律顾问：高级管理职位，不得提供。

第七章审计目标

财务报表审计目标及总体目标P133*

审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。总体目标包括以下两个方面：

1).对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财

务报告编制基础编制发表审计意见；

2).按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

评价财务报表合法性的内容P133

1).选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；

2).管理层作出的会计估计是否合理；

3).财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

4).财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计

评价财务报表公允性的内容P133

1）.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

2）,财务报表的列报、结构和内容是否合理；

3）.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

执行审计工作前提，基础**P134链接教材P586

执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包

括：

1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其它事项），向注册会计师提供

审计所需的其它信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其它相关人员。

注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面:P135T36

1）遵守相关的职业道德要求（教材第五、六章已经介绍，无需展开）；

2）职业怀疑；

3）职业判断；

4）审计证据和审计风险；

5）审计的固有限制；

6）审计准则。

认定与具体审计目标P143

各类认定的含义具体审计目标（需要CPA确认）

所审计期间的各类交易和事项：（利润表项目）

发生记录的交易或事项已发生，已记录的交易是真实的

且与被审计单位有关

所有应当记录的交易和事项

完整性已发生的交易确实已经记录

均已记录

与交易和事项有关的金额及已记录的交易是按正确金额反

准确性

其它数据已恰当记录映的

交易和事项已记录于正确的接近于资产负债表日的交易记

截止

会计期间录于恰当的期间

交易和事项已记录于恰当的被审计单位记录的交易经过适

分类

账户当分类

与期末账户余额相关的：（负债表项目）

记录的资产、负债和所有者

存在记录的金额确实存在

权益是存在的

记录的资产由被审计单位拥

权利和有或控制，记录的负债是被资产归属于被审计单位，负债属

义务审计单位应当履行的偿还义于被审计单位的义务

务

所有应当记录的资产、负债

完整性已存在的金额均已记录

和所有者权益均已记录

资产负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当

计价和当的金额包括在财务报表的金额包括在财务报表中，与之

分摊中，与之相关的计价或分摊相关的计价或分摊调整已恰当

调整已恰当记录记录

审计证据和审计风险，审计的固有限制P137T38

为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意

见的基础。

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为CPA省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

认定及其分类P142-143

认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what),注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型

的潜在错报。

贯穿于整个审计过程始终:

计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个连续的，不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。P146

了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。P146

评估重大风险也是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。P301

要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。P256

审计重要性概念的运用贯彻于整个审计过程。P156

第八章审计计划

kx：重大错报风险一一评估

y=­y：检查风险一一采取程序降低

xk：审计风险一一预设的，可接受的低水平

审计风险模型

审计风险(AR)=固有风险(IR)X控制风险(CR)义检查风险(DR)。

审计风险(AR)=重大错报风险(MR)X检查风险(DR)o

可接受的审计风险(D考虑事务所对审计风险的态度；

(2)审计失败对事务所可能造成损失的大小。

初步业务活动目的P147

1）具备执行业务所需的独立性和能力；

2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；

3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

初步业务活动内容:

1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；

2）评价遵守相关职业道德要求的情况；

3）就审计业务约定条款达成一致意见。

确定财务报告编制基础的可接受性的相关因素P148

1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；

2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需

求）；

3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；

4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

审计业务约定书基本内容▲P150

1）.财务报表审计的目标与范围；目标P133范围P152-153

2）.注册会计师的责任；P586

3）.管理层的责任；

4）.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5）.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

导致被审计单位变更业务的情形▲P47

完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的的业务，CPA应当确定是否存在合理理由予以变更。

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；

（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；

（3）无论是管理层施加的还是其它情况引起的审计范围受到限制。

总体审计策略目的P152

注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

审计计划更改的基本要求P155

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和

修改。

导致审计计划修改的特别事项P156

如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：（D对重要性水平的调整；

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；

（3）对进一步审计程序的修改。（总体方案和进一步方案）

对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素▲P156

（1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）审计领域；

（3）评估的重大错报风险；

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

审计重要性运用的两个环节P156

1）.计划审计工作时

（1）为财务报表层次确定重要性水平（金额），以发现在金额上重大的错报；

（2）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性（金额和性质），以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接

受的低水平。

2）.确定审计意见类型时

重要性概念理解要点P156

财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：

（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

,并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务

报表使用者依据财务报表作出的经济决策认定层的重要性水平P161:

1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；

3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。

确定整体重要性水平的目的*▲P157

、时间安排和范围；

、时间安排和范围。

数量方面，确定财务报表整体重要性时，选择基准时考虑的因素♦P160

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，

而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。

数量方面,认定层（交易余额披露）重要性对财务报表决策者影响：♦P161

（1）财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。

确定实际执行的重要性应考虑因素♦P161

实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的

重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一

个或多个金额。

（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

审计过程中修改（整体或认定层）重要性的原因♦P162

1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

2）获取新信息；

3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化

第九章审计证据

检

风险评估程序（必须）查

观

察

询

问

函

证

控制测试（可以不）

重

新

算

计

重

新

行

执

分

析

序

程

实质性程序（必须）

所获取的审计证据

特点主要能够证明的认

定

可提供可靠程度不同的审计证据，审计

检查证据的可靠性取决于记录或文件的来源存在、完整性

和性质

观察提供的审计证据仅限于观察发生的

观察存在

时点

询问本身不足以发现认定层次存在的重与存在、完整性、

询问大错报，也不足以测试内部控制运行的权利和义务等有关

有效性系

函证函证获取的审计证据可靠性较高存在、权利和义务

通常包括计算销售发票和存货的总金

额、加总日记账和明细账、检查折旧费计价和分摊/准确

重新计算

用和预付费用的计算、检查应纳税额的性

计算等

注册会计师重新编制银行存款余额调节

重新执行表与被审计单位编制的银行存款余额调计价和分摊

节表进行比较就是一种重新执行程序

分析程序的使用需要存在有预期数据关计价和分摊、存在、

分析程序

系完整性

风险评估程序（了解被审单位及环询问、分析程序、观察和检查P258

境）

了解内部控制（控制设计和执行）询问、观察、检查、穿行测试P273

控制测试（认定层的进一步审计程询问、观察、检查、重新执行P311

序）

对应收账款拟不实施函证例外情形：P177

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；

②注册会计师认为函证很可能无效。

管理层要求不实施函证的原因▲P179

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其它信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当

保持职业怀疑态度，并考虑：

（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其它信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其它信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

实施函证程序的时间P178

1）.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；

2）.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表

日止发生的变动实施实质性程序。

实施函证程序的范围P178

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包

括：

1.金额较大的项目；

2.账龄较长的项目；

3.交易频繁但期末余额较小的项目；

4.重大关联方交易；

5.重大或异常的交易；

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

设计询证函需要考虑的因素P179

1.所审计的认定的类别；

2.可能影响函证可靠性的因素。

设计询证函时，可能影响函证可靠性的因素:P179

1.函证的方式；(积极或消极的)

2.以往审计或类似业务的经验；(回函率，回函信息准确性等)

3.拟函证信息的性质；(内容和特点)

4.选择被询证者的适当性；

5.被询证者易于回函的信息类型。

CPA考虑采用消极的方式函证时，需同时存在下列情况♦P181

(1)重大错报风险评估为低水平；

(2)涉及大量余额较小的账户；

(3)预期不存在大量的错误；

(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

选择被询证者的适当性举例

函证项目适当的被询证者

交易性金融资产或持有向保管或登记机构函证股票、债券

1

至到期投资向接受投资的一方函证股票、债券

2应收票据向出票人或承兑人发函询证

3其它应收款向形成其它应收款的有关方发函

询证

4预付账款、应付账款向供货单位发函询证

5预收账款向购货单位发函询证

6保证、抵押或质押向有关金融机构发函询证

7或有事项向律师等发函询证

8重大或异常的交易向有关的交易方发函询证

积极式函证未收到回函时的处理（教材P182,修订内容，掌握基本观点）

1.如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函;

2.如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序；

3.替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据；

分析程序的目的P183

注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表

使用环境目的

1用作风险评估程序时了解被审计单位及其环境评估重大错

报分析

2用作实质性程序时比细节测试能更有效地将认定层次的

检查风险降至可接受的水平

3审计结束或临近结束对财务报表进行总体复核

时

评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报因素♦P187

（1）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。

（2）信息可分解的程度。

（3）财务和非财务信息的可获得性。

期中实施实质性程序♦P187

如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、

评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，

第十章审计抽样

抽样风险对审计工作的影响P189

审计测试的种影响审计效影响审计结

类率果

信赖不足风信赖过度风

控制测试

险险

细节测试误拒风险误受风险

降低非抽样风险的审计思路P190

通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，能够将非抽样风险降至能够

接受的水平.

影响样本规模的因素P194

样本规模关

影响因素控制测试细节测试

系

可接受抽样风可接受的信赖过度风

可接受的误受风险反向变动

险险

可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动

预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动

总体变异性(标准

总体变异性—同向变动

差)

总体规模总体规模总体规模影响很小

评价样本结果，形成审计结果P197-199

统计抽样非统计抽样

结论

总体XX上限与可容易样本XX与可容忍

控制测接受低于大大低于

试不可接受大于或等于大于等于低于但接近

偏差率慎作决策低于但接近不大不小

细节测接受低于远远小于

试不可接受大于或等于大于等于低于但接近

错报慎作决策—不大不小

控制测试中统计抽样应用：P206例题*

审计抽样在细节测试中的运用P214-220***

第十一章信息技术对审计的影响

信息技术和财务报告的关系P231

企业能够运用信息系统来创建、记录、处理和报告［4个环节，固定组合］各项交易。

注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面。

注册会计师在确定审计策略时，应当考虑被审单位信息技术对审计范围的影响:P232

1).被审计单位业务流程复杂度；

2).信息系统复杂度；

3).系统生成的交易数量；

4).信息和复杂计算的数量；

5).信息技术环境规模和复杂度。

计算机辅助审计技术对审计的影响(教材P237)

1).将现有手工执行的审计测试自动化；

2).在手工方式不可行的情况下执行测试或分析；

3).计算机辅助审计技术还能够使审阅工作更具效果。

信息技术一般性控制审计P235

具体包括程序开发、程序变更、程序和数据访问和计算机运行四个方面。

由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对这三个领域实施控制测试。

信息技术应用控制审计P236

信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。

无论是手工控制，还是自动系统控制，注册会计师都要关注信息处理目标的四个要素:完整性、准确性、授权和访问限制。

第十二章审计工作底稿

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列(主要)目的:P240

1).提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2).提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；(另有六条其它目的，P240)

审计工作底稿的编制总体要求P241

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容,

具体地说：

1).按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

2).实施审计程序的结果和获取的审计证据；

3).审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

有经验的专业人士(教材P24L修订内容)

有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实