江西省从业资资格考试《中级会计实务》练习题含答案(六)

江西省从业资资格考试《中级会计实务》练习题含答案（六）

单选题口

企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为500万元,

投资性房地产的账面余额为400万元，累计折旧100万元。营业税税率为5%,

下列关于处置该项投资性房地产的会计处理，不正确的是（）o

A.贷记"其他业务收入"500万元

B.借记"其他业务成本"300万元

C.借记“营业税金及附加"25万元

D.贷记"营业外收入"175万元

【答案】D

【解析】

暂无解析

单选题-2

盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适

用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。

2008年度实现利润总额2000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编

制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工

作于2009年3月25日结束。

盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项:

(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同

意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增

值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关

税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提

10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，

税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产

负债表日后事项。

(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业

签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为

10万元，按售价5%。支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发

出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售

400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台

确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至

审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日，公司同类

设备的存货跌价准备计提比例为10%O

(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙

企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年

10月1日开工，至2010年3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同

累计发生支出120万元,与丙企业已结算合同价款210.6万元,实际收到货款351

万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支

出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发

生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备。

(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一

幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投

入使用并对外出租，入账时初始成本为3880万元，市场售价为4800万元；预计

使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规

定相同；年租金为360万元，按月收取；2009年1月1日该建筑物的市场售价

为5000万元。

盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

根据上述资料，回答下列问题：

盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,

应在原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加（）0

A.“递延所得税负债"122.73万元

B."递延所得税资产”57.5万元

C."递延所得税负债"160.23万元

D."递延所得税资产"20万元

【答案】D

【解析】

［解析］应调增"递延所得税资产"20万元。

单选题-3

企业对固定资产进行清理，其原始价值为500000元，已提折旧400000元,

发生清理费用50000元，清理收入200000元，按5%计提应交营业税（未交）。则

年末应计入现金流量表中“处置固定资产收到的现金净额〃为（）元。

A.150000

B.140000

C.40000

D.200000

【答案】A

【解析】

［解析］200000-50000=150000元

单选题-4

投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应当将计量模式变更时公允

价值与账面价值的差额，调整期初（）科目。

A.投资收益

B.盈余公积

C.未分配利润

D.资本公积

【答案】C

【解析】

［解析］投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应当将计量模式变更时公允价值

与账面价值的差额，调整期初未分配利润。

单选题-5

某房地产开发项目拟有三个投资方案，若对这三个方案的经济合理性进行比

较，则比较的基础是该项目的（）o

A.资金来源与运用表

B.损益表

C.资本金现金流量表

D.全部投资现金流量表

【答案】D

【解析】

暂无解析

,单选题-6

不必在会计报表附注中披露的是（）。

A.不符合会计基本假设的说明

B.重要会计政策和会计估计变更

C.或有事项和资产负债表日后事项

D.企业生产经营基本情况

【答案】D

【解析】

［考点］会计报表附注披露的内容

单选题-7

下列各项中。能够影响企业当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值大于账面价值

B.持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，其公允价值大于账面价值

C.采用公允价值模式计量的投资的房地产，期末的公允价值高于账面价值

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于

账面价值

【答案】C

【解析】

［解析］选项ABD产生的差额计入资本公积，而选项C将差额计入公允价值变动损益。所

以正确答案为C。

单选题-8

企业自用土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成

的资本公积，待该项投资性房地产处置时，应转入（）科目。

A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.营业外收入

D.其他业务收入

【答案】D

【解析】

［解析］企业自用土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本

公积金额，应待该项投资性房地产处置时，转入当期其他业务收入，借记"资本公积一一其他

资本公积"科目，贷记"，其他业务收入"科目。

单选题-9

某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于

调整事项的是（）□

A.资产负债表日后发生的重大承诺

B.公司与另一企业就报告年度存在的债务达成重组协议

C.公司董事会提出股票股利分配方案

D.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回120万元的存货跌价准备

【答案】D

【解析】

［解析］选项D属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为资产负债表日后调整事

项处理。选项ABC均属于日后非调整事项。

单选题-10

企业本月购入小汽车一辆，按照现行企业财务制度及相关规定，该汽车的购

置费用属于企业的（）支出。

A.投资性

B.资本性

C.期间费用

D.营业外

【答案】B

【解析】

［考点］第二章会计基础与财务管理第五节成本与费用的核算，工程成本核算的基本要求

［思路］施工企业购置固定资产而发生的支出是资本性支出，不得列入产品成本。［拓展］区分

资本性支出、投资性支出、期间费用支出、营业外支出、资产减值准备、在公积金、公益金中

开支的支出，按照企业财务制度的规定，以上支出都不得列入产品成本。

多选题-11

下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（）o

A.发现上年度财务费用少计10万元

B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增

加150万元

C.研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将其

中符合资本化条件的部分确认为无形资产

D.投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式

E.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

【答案】A,E

【解析】

解析：选项B,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，

不影响期初留存收益;选项C,将资本化的部分确认为无形资产，借记"无形资产"，贷记"研发

支出一资本化支出"，不影响期初留存收益;选项D,投资性房地产的后续计量模式不能由公允

价值模式改为成本模式，不影响期初留存收益。

多选题-12

甲公司经董事会和股东大会批准，于20x9年1月1日开始对有关会计政策

和会计估计作如下变更：

(1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资

20x9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500

万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

⑶对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值

模式。该办公楼20x9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允

价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

(3)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均

法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税

法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20x9年计提的折旧额为350

万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20x9年

初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20x9年发生

符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础

为其资本化金额的150%。

⑹所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所

得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。

(7)20x9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿

命有限的无形资产。20x9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计

提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用

直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的

情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

下列各项中，属于会计政策变更的有()o

A.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税时会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］选项E属于会计估计变更。

多选题-13

注册会计师A发现的下列期后事项中属于调整事项的是（）,

A.资产负债表日后发生的重大诉讼

B.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利

C.资产负债表日后发生的销售退回

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊

【答案】C,D

【解析】

［解析］AB是属于非调整事项。

多选题-14

下列事项中，影响“资本公积〃科目金额的有（）□

A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额

B.企业增发股票形成的股本溢价

C.自用固定资产转换为成本模式计量的投资性房地产

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，公允价值大于账面价值的差额

E.资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期

产生的利得或损失（属于无效套期的）

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］选项C,固定资产折旧与投资性房地产累计折旧等对应结转，不影响资本公积；选

项E,资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生

的利得或损失，属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记"公允价值变动损益"。

多选题-15

采用权益法核算时，下列各种情况中会引起投资企业资本公积发生变动的有

()。

A.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值

B.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价

值大于账面价值

C.被投资企业增发股票形成的股本溢价

D.被投资企业实现净利润

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］选项D,被投资方的资本公积没有变动，也不会引起投资企业资本公积发生变动。

多选题-16

长江房地产公司(以下简称长江公司)于2008年12月31日将一幢建筑物对外

出租并采用公允价值模式计量,租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，

出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300

万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元；2009年12月31日，该

建筑物的公允价值为1850万元;2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1820

万元；2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元。2012年1月5

日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

关于该项投资性房地产2009年的会计处理，下列说法中正确的有（）0

A.取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入

B.应确认公允价值变动收益50万元

C.应确认公允价值变动收益150万元

D.投资性房地产应计提折旧90万元

E.2009年12月31日投资性房地产的账面价值为1850万元

【答案】A,B,E

【解析】

投资性房地产取得的租金收入应确认为其他业务收入；2009年12月31日应确认公允价

值变动收益=1850—1800=50（万元）；采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不应计提折旧。

多选题-17

下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有（）o

A.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额

B.以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额

C.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的

差额

D.以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的

差额

【答案】C,D

【解析】

［解析］按照《企业会计准则一一投资性房地产》的规定，以公允价值后续计量的投资性房

地产改为自用时，转换日公允价值大于其账面价值的差额直接计入当期损益；以公允价值后续

计量的投资性房地产改为自用时，转换日公允价值小于其账面价值的差额直接计入当期损益;

以成本后续计量的投资性房地产改为自用时，转换日按照账面价值结转。

多选题-18

自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属

于非调整事项的有（

A.董事会提出的投资方案

B.董事会提出的债务重组方案

C.董事会提出的筹资方案

D.董事会提出的减少注册资本方案

E.董事会提出的股票股利分配方案

1答案】A,B,C,D,E

【解析】

［解析］董事会提出的投资方案、债务重组方案、筹资方案、减少注册资本方案以及股票

股利分配方案，属于非调整事项。

多选题-19

下列关于存货清查核算的说法中，正确的有（）o

A.盘盈的存货应冲减当期的管理费用

B.属于自然损耗造成的定额内损耗，应计入管理费用

C.剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入营业外支出

D.一般经营损失计入管理费用

【答案】A,B,C,D

【解析】

［考点］存货清查核算

多选题-20

下列有关会计政策变更的论断中，错误的有（）。

A.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为

会计政策变更处理

B.由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政

策变更处理

C.企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表

相关项目的金额

D.当会计政策变更和会计估计变更难以区分时，企业应当按照会计估计变更予以处理

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］备选答案A：考核会计政策变更的内容。对本质不同的交易或事项采用不同的会

计政策不属于会计政策变更，经营租赁和融资租赁具有的本质就不同。备选答案B；长期股

权投资和短期投资具有本质差别，由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资

核算，相当于新业务采用新政策，并不屑于会计政策变更。备选答案C：根据有关规定，企

业对于本期发现的，属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益,

会计报表其他相关项目也应一并调整。若是在资产负债表日后事项涵盖期间发现的，应根据资

产负债表日后事项的规定进行处理。

多选题-21

L注册会计师正在对C公司的采购与付款以及筹资和投资循环进行审计，请

运用专业判断回答下列问题。

助理人员正在对投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确

的有（）o

A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的

公允价值作为自用房地产的账面价值

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的

账面价值作为自用房地产的账面价值

D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产

按照转换当日的账面价值计价

【答案】A,B

【解析】

［解析］在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公

允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用

房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采

用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当

日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值

的，其差额计入所有者权益。

多选题-22

据企业所得税相关规定，关手收入确认时间的说法，正确的有（）o

A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现

E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现

【答案】B,C,D

【解析】

【解析】特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收

入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确;利息收入以合同约定的

债务人应付利息的日期确认收入的实现，选项B正确;接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的

日期确认收入的实现，选项C正确;安装工作是商品销售附带条件的，安装费收入在确认商品

销售收入时实现，选项D正确;股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期

确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项E不符合规定，不正确。

多选题-23

企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息（）o

A.投资性房地产的种类、金额和计量模式

B.采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况

C.房地产转换情况、理由以及对损益或所有者权益的影响

D.当期处置的投资性房地产及其对损益的影响

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］企业除了在附注中披露与投资性房地产有关的上述信息外，采用公允价值模式的,

还应当披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。

多选题-24

甲公司经董事会和股东大会批准，于20x9年1月1日开始对有关会计政策

和会计估计作如下变更：

（1）对子公司（A公司）投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资

20x9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500

万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值

模式。该办公楼20x9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允

价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

⑶管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均

法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税

法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20x9年计提的折旧额为350

万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20x9年

初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

⑸开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20x9年发生

符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础

为其资本化金额的150%。

(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所

得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。

(7)20x9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿

命有限的无形资产。20x9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计

提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用

直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的

情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的

有（）o

A.管理用无形资产于变更日的计税基础为300万元

B.管理用无形资产于变更日应追溯调整留存收益

C.符合资本化条件的开发费用应确认递延所得税资产

D.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，调整期初留存收益和递延所得税负

债。

E.对子公司（A公司）投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

【答案】A,D,E

【解析】

［解析］变更日无形资产的计税基础=500-500+10x4=300（万元）;将使用寿命不确定的无形资

产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不能进行追溯调

整；符合资本化条件的开发费用，虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产

的条件；投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更，变更日对出租办公楼调增其账

而价值，并调整期初留存收益和递延所得税负债。对子公司（A公司）投资的后续计量由权益法

改为成本法符合会计政策变更的条件，属于会计政策变更。

简答题-25

乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）采用债务法核算所得税，适用的所得税

税率为33%。（1）乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发

生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所

得额发生差异的交易和事项如下：@2004年12月1日购建环保用A固定资产

一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。

该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折

IHo税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为io

年，预计净残值为零。②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3

年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，

已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前

扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。③乙公司2005年度取得国

债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。④2005年12月

31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元,对C产品计提减值准备400万元，

计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生

实质性损失时允许税前扣除。（2）乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，

2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利

润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：@2004年12月20日投入

使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预

计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。②2006

年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙

公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元,计入当期损益。③2006

年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。2006年12月31日，

根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未

计提存货跌价准备。⑶其他有关资料：①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。③2005年年初,

乙公司递延税款期初余额为零。④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的

应纳税所得额用于抵减可抵减时间性差异的影响。要求：分别判断乙公司2005

年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异。

【答案】⑴分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可

抵减时间性差异。①事项导致的固定资产折旧的差异属于时间性差异，并属于应纳税时间

性差异②事项导致的差异属于时间性差异，并属于可抵减时间性差异③事项导致的差

异属于永久性差异④事项导致的差异属于时间性差异，并属于可抵减时间性差异（2）计

算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。2005

年应纳税所得额=3600-100+300-200+400=4000（万元）2005年应交所得税=4000x33%=l

320（万元）2005年所得税费用=1320+100x33%-300x33%-400x33%=l122（万元）会计分录：

借：所得税1122递延税款

198贷：应交税费一一应交所得税1320（3）分别计算乙公

司2006年上述时间性差异应确认的递延税款金额。①事项导致应纳税时间性差异60万元,

应确认递延税款（贷项）19.80万元②事项导致的可抵减时间性差异50万元，应确认递延税

款（借项）16.50万元③事项导致的可抵减时间性差异转回360万元，应确认递延税款（贷

项）118.80万元（4）计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税金额及所得税费用，并编

制相关的会计分录。2006年应纳税所得额=4800-150-40-320-60+200=4430（万元）2006

年应交所得税=4430x33%=l461.90（万元）2006年所得税费用=1

461.90+60x33%-200x33%+150x33%+360x33%=1461.90+19.80-66+49.50+118.80=1584（万元）

会计分录：借：所得税1584贷：递

延税款122.10应交税费一一应交所得税

1461.90

【解析】

暂无解析

简答题-26

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为了建造一幢厂房，于2009年12月1日

专门从某银行借入专门借款1000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借

款期限为2年，年利率为6%,到期一次支付本金和利息（假定忽略票面利率和实

际利率差异）。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为

900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计

算。

⑴2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：

①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款

300万元；

②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；

④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款

200万元。

⑤上述专门借款2010年取得的收入为20万元（已存入银行）。

⑵2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万

元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发

生财务困难,预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。

按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期

期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的

债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月

1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当

日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万元，成本为

120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得

甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为3.83元。

⑶2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，

与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协

议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置

换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划

转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万

元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新

建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房

采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付

补价49万元。

假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价

值模式进行后续计量。

假定该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1500万元。

要求:

计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计

分录。

［答案】①甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400（万元）。

【解析】

暂无解析

简答题-27

为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日

起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为

会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋

专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用

于出租，成本为8500万元。

2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入“当期

损益”。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年

限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使

用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况

下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8500万元;

2009年12月31日为8000万元；2010年12月31日为7300万元；2011年12

月31日为6500万元。本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追

溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；

【答案】甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

【解析】

暂无解析

简答题-28

甲公司是工业企业,采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%,

按净利润的10%提取盈余公积。其发生的有关业务如下：

⑴甲公司于2007年12月为管理部门购买了一栋建筑物，该建筑物的成本为

300万元，发生的相关税费为20万元，款项已用银行存款支付，该建筑物的预

计可使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧，在2009

年1月1日，由于管理部门内部结构调整,将自用的建筑物转换为投资性房地产，

甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为

300万元。出租后每年的租金为20万元。2009年12月31日，该建筑物的公允

价值为306万元。假设不考虑相关税费。

(2)2009年1月1日，甲公司将另一项投资性房地产由成本模式转换为公允

价值模式计量。2009年1月1日公允价值为38000万元。该投资性房地产系2006

年12月31日以银行存款购入的一栋写字楼，价款为30000万元，购入后即作为

投资性房地产核算，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提

折旧，假定按年计提折旧(预计净残值、折旧方法和年限均与税法相同)。

其他资料：

甲公司在2009年1月1日起，有证据证明其持有的投资性房地产的公允价

值能够可靠的计量。

要求：

(1)根据资料(1),编制甲公司各年的相关会计分录；

⑵根据资料(2),编制甲公司投资性房地产计量模式转换时的会计分录。

【答案】根据资料(1),编制甲公司各年的相关会计分录：

【解析】