2023年注会《会计》模拟题及答案

2023年注册会计师考试《会计》串讲模拟题一、单项选择题（本题型24题，每题1分，共24分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效）1.2023年2月，母公司以2340万元的价格(含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%。编制2023年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。A.1100万元B.825万元C.1200万元D.1215万元2.甲公司的记账本位币为人民币，2009年12月6日，甲公司以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2009年12月31日，乙公司股票市价为每股2美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。2009年12月31日甲公司在财务报表上列示的金额正确的是（）。A.确认公允价值变动损益2.8万元B.确认财务费用-2.8万元C.资本公积2.8万元D.确认财务费用-0.3万元，公允价值变动损益3万元3.2009年1月1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2009年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为450万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2023年因售后租回设备应计入当期损益的金额为()。A.90万元B.120万元C.30万元D.110万元4.甲企业应收乙企业账款的账面余额为300万元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以其持有的50万股A公司股票（乙公司作为交易性金融资产核算）偿还债务，相关手续办理完毕，乙公司持有该A公司股票每股成本3元，前一资产负债表日公允价值4元，债务重组完成日公允价值5元，乙公司该项债务重组时计入当期损益的金额是（）A.0B.50C.100D.1505.某公司于2007年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建成的，贷款年利率6％，利息按年支付，期限20年。公司拟于2023年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30％的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30％的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中正确的有（）。A.将改造支出2000万元调减现金流量B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计6.甲公司20×9年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。假定取得投资时被投资单位有一台设备，账面价值为200万元，公允价值为600万元，尚可使用10年，净残值为零，按照直线法摊销，其他资产的公允价值与账面价值相等。乙公司20×9年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。甲公司和乙公司所得税税率均为25%，假定不考虑所得税以外的其他因素，该投资对甲公司20×9年度利润总额的影响为（）。A.171万元B.453万元C.456万元D.480万元7.20×7年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。20×8年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则20×9年该生产设备应计提的折旧为()万元。A．6.35B．8.00C．8.50D．11.068.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。由于A公司急于交换，甲公司只支付补价5万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。A．20万元B．5万元C．10万元D．15万元9.甲公司2023年实现利润总额500万元，从2023年起适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违约支付银行罚息5万元，业务招待费超支l0万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为15万元，当年提取了产品质量担保费25万元，当年支付了5万元的产品质量担保费。甲公司2023年净利润为（）万元。A．121.25B．125C．330D．38010.A公司2023年和2023年净利润分别为193.2万元和216万元。2008年1月1日发行在外的普通股1000000股，2008年4月1日按市价发行普通股200000股，2009年7月1日分派股票股利，以2008年12月31日总股本1200000股为基数每10股送2股。A公司考虑2009年7月1日分派股票股利重新计算的2023年基本每股收益为（）元。A．2.16B．1.5C．1.4D．1.6111.关于政府补助，下列说法中不正确的有（）。A．增值税出口退税不属于政府补助B．政府资本性投入不属于政府补助C．政府免征企业所得税属于政府补助D．不确定的或者非日常活动中取得政府补助按照实际收到的金额计量12.20×9年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额8300万元，其中20×9年年末应付租金3000万元，2×10年年末应付租金3000万元，2×11年年末应付租金2300万元。假定在租赁开始日最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6934.64万元，租赁内含利率为10%。20×9年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目余额为()。A.2090.91万元B.4628.10万元C.2300万元D.5300万元13.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2008年7月1日将一项账面余额45000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为47000万元。2008年12月31日其公允价值48000万元，甲公司确认了该项公允价值变动，2023年7月租赁期满甲公司以55000万元价款将其出售，假设不考虑其他税费，甲公司该项业务影响。2023年营业利润是（）万元A.7000B.8000C.9000D.1000014.2008年1月1日甲公司支付价款1028.24万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，每年1月1日支付上年利息，到期时还本。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产，以实际利率确认利息收入。2009年12月31日，该债券的公允价值为1000.66万元，则公允价值变动计入资本公积的金额为（）万元A.-18.43B.-9C.-19D.27.15.甲公司以增发股票的方式购买另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司和A公司以前不存在非关联方关系。甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A．5150万元B．6000万元C．8000万元D．7950万元16.甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2023年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A．0B．24C．32D．5017.某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存入银行，工程于2009年3月31日达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。则2023年借款费用的资本化金额为（）万元。A．7.5B．32C．95D．39.518.甲公司20×9年2月1日购入需要安装的生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l17万元（含增值税17万元）。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时领用生产用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资23万元。该设备20×9年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×9年该设备应计提的折旧额为()。A．9万元B．9.9万元C．11万元D．13．2万元19.甲公司为一家拥有200名职工的生产性企业，适用的增值税税率为17%。2023年12月，公司以其生产的成本为0.1万元、不含增值税的售价为每件0.2万元的商品产品作为福利发放给职工，每人一件；甲公司还为其部门经理以上的职工共10人每人提供一辆小汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.15万元；此外，2023年12月，甲公司购买了200套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套88万元；假定该200名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2023年12月）。假定不考虑其他因素，则该公司2023年12月应确认应付职工薪酬（）万元。A.264.9B.288.3C.48.3D.68.320.按照现行规定，与金融资产有关的下列各项交易或事项，不影响当期营业利润的是（）。A．取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末市价上升的收益C．可供出售金融资产期末公允价值上升D．已确认过减值损失的可供出售债务工具投资公允价值的上升21.考核股份支付（4分）2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份公允价值支付现金20071220231420231516202320182023222007年有10名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2023年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2023年又有4名管理人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2023年有30人行使股票增值权取得了现金，2023年有10人行使股票增值权取得了现金。要求：根据上述资料，回答下列第(1)至(4)题：（1）关于股份支付，下列表述不正确的是（）。A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬D.在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本（2）关于以现金结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）。A．应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B．应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动C．应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量D．应按授予日权益工具的账面价值计量（3）2023年末A公司应确认当期管理费用为（）元。A.72800B.0C.40000（4）2023年末B公司应确认当期管理费用为（）元。A.64000B.60000C.51200二、多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1．下列项目中，属于借款费用的有()。A．融资租赁发生的融资费用 B．发行公司债券发生的利息C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销E．发行权益性证券的融资费用2.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。A.投资收益B.递延所得税资产减少C.计提无形资产减值准备D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少3.甲公司持有一项投资性房地产且按照成本模式进行后续计量，因判断该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得自2009年1月1日转换为公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产账面原值9000万元，已经计提折旧270万元，公允价值9500万元。采用资产负债表债务法核算所得税，税率25%。下列关于甲企业计量模式转化的表述正确的有（）A.投资性房地产从成本模式计量转换成公允价值模式计量属于会计政策变更B.转换为公允价值模式时该投资性房地产入账价值为9500万元C.转换为公允价值模式时该投资性房地产入账价值为8730万元D.变更会计政策时累积影响数调整期初留存收益金额是577.5万元E.变更会计政策时计入递延所得税负债金额是192.5万元4.关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（）。A.企业采用不附追索权方式出售金融资产B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按回购日公允价值将该金融资产回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权D.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿E.企业以附追索权方式出售金融资产5.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。A．使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内系统合理摊销B．企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止C．无形资产摊销年限不超过10年D．使用寿命有限的无形资产摊销不考虑残值E．对于受技术进步影响比较大税务无形资产可以采用加速摊销的方法6.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。A.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.权益结算股份支付等待期资产负债表日形成的资本公积7.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有（）。A.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C.分期收款销售，应当于合同约定的收款日期确认收入D.支付手续费方式委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入E.售后回购业务不符合收入的确认条件时，不能确认收入8.下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的有（）。A．中期会计计量应以本中期末为基础B．中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表C．中期财务报告中报表附注可以适当简化D．对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E．中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致9.考核可转债+每股收益（8分）某上市公司20×9年1月1日，公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2％，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。20×9年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数未发生变化。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。（1）对公司发行的可转换公司债券，下列说法中正确的有（）。A.企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆B.应全部确认为负债C.应全部确认为所有者权益D.发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊E.发生的交易费用，全部计入当期损益（2）关于可转换公司债券发行的会计处理，下列说法中错误的有（）。A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目（3）假设一年以后可转换债券全部转换为公司股票，下列会计处理中正确的有（）。A.应确认的“股本”的金额为6000万元B.转换的股数为6000万股C.结转的“资本公积——其它资本公积”的金额为1697.17万元D.结转的“应付债券——利息调整”的金额为1697.17万元E.应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为54549.08万元（4）关于每股收益的计算，下列叙述正确的有（）。A.基本每股收益1.91（元/股）B.稀释每股收益1.52（元/股）C.增量股的每股收益0.22（元/股）D.增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用E．增量股的每股收益大于基本每股收益，可转换公司债券不具有稀释作用。三、计算及会计处理题（本题型共4题，每小题8分。本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.考核金融资产秋林股份为上市公司，2023年度发生与金融资产有关业务如下：（1）1月1日，秋林公司从活跃市场上购入甲公司同日发行的3年期债券10万份，支付款项（包括交易费用）1000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为6％，甲公司于每年年初支付上一年度利息。10月1日由于秋林公司急需一笔资金，将该债券的40%出售，取得价款406万元（不考虑交易费用）；12月31日，该批债券的市场价格为610万元。（2）1月10日，秋林公司从证券市场购入乙公司发行在外的普通股1000万股，每股买价为5元，另外支付相关交易费用6万元，准备随时出售以获取价差。由于持股比例很小，秋林公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。（3）4月1日，秋林公司购入丙公司发行的认股权证400万份，成本200万元，每份认股权证可于两年后按每股8元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.55元。（4）秋林公司于2008年8月1日购入丁上市公司2000万股股票，成本8000万元，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2023年8月起限售期为3年，秋林公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2008年12月31日该股票市场价格为7800万元；2009年12月31日的市场价格为6400万元。秋林公司管理层判断，丁上市公司股票的公允价值发生了持续严重下跌。（5）12月1日，秋林公司将某项账面余额5000万元的应收账款（已计提坏账准备500万元）转让给某投资银行，转让价格为当日公允价值4500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，约定将于2010年5月1日按4635万元价格购回。该应收账款2009年12月31日的预计未来现金流量现值为4400万元。（6）1月1日，取得A公司40%股权，成本为3000万元，投资时A公司可辨认净资产公允值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。秋林公司能够对A公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，A公司实现净利润1400万元；秋林公司向A公司销售商品产生利润200万元，至年末A公司尚未将该商品对外销售。要求：对秋林公司2023年上述业务进行会计处理（单位：万元）。2.考核所得税甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2023年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2023年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2009年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)2009年1月1日，甲公司以1025万元(包含交易费用5万元)自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(4)2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元，该项投资于2009年3月1日取得，取得时成本为2000万元（税法认定的取得成本也为2000万元），该项长期股权投资2023年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司没有出售该长期股权投资的计划；甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业，税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（5）2023年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（6）其他相关资料①2008年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司2023年实现利润总额3001万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在“甲公司2023年暂时性差异计算表”内。甲公司2023年暂时性差异计算表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款可供出售金融资产持有至到期投資长期股权投资其他应付款合计（2）计算甲公司2023年应确认的递延所得税费用（或收益）。（3）编制甲公司2023年与所得税相关的会计记录。3.考核债务重组+非货币资产交换+固定资产等常青股份（本题下称“常青公司”）为上市公司，20×9年至2×10年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×9年7月30日，常青公司就应收甲公司账款5000万元与甲公司签订债务重组合同。合同规定：甲公司以其拥有的一栋在建写字楼及一批原材料偿付该项债务；甲公司在建写字楼和原材料移交给常青公司后，双方债权债务结清。

20×9年8月10日，甲公司将在建写字楼和原材料移交给常青公司，双方办理好了相关手续。常青公司对该重组债权已计提的坏账准备为900万元；甲公司该在建写字楼的账面余额为2800万元，未计提减值准备，公允价值为3200万元；甲公司该原材料的账面余额为1300万元，已计提的存货跌价准备为200万元，公允价值为1000万元。（2）常青公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2×10年1月1日累计新发生工程支出800万元。2×10年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，常青公司与乙公司于20×9年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给乙公司。合同规定：租赁期自2×10年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。常青公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2×10年12月31日，常青公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为4200万元。

（3）2×10年12月20日，常青公司与丙公司签订原材料转让合同。根据转让合同，常青公司将债务重组取得的原材料转让给丙公司，并向丙公司支付补价100万元，取得丙公司一项土地使用权。

12月31日，常青公司以银行存款向丙公司支付100万元补价；同日，常青公司原材料的账面价值为1000万元，公允价值为800万元；丙公司土地使用权的公允价值为900万元。常青公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（4）其他资料如下：①假定常青公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算常青公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算常青公司写字楼的入账成本及在2×10年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）编制常青公司2×10年收取写字楼租金的相关会计分录。

（5）判断常青公司转让原材料是否属于非货币性资产交换并编制相关会计分录。

4.日后事项+收入+会计估计+会计政策+外币折算+固定资产+无形资产大海公司为上市公司，记账本位币为人民币，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)对于20×9年度企业利润分配董事会提出以下方案：每股分配现金0.2元，大海公司没有确认为资产负债表日的负债，只是在附注中单独进行了披露。（2）20×9年6月l8日，大海公司与A公司签订房产转让合同，将某房产转让给A公司，合同约定该房产的售价为7100万元，其公允价值为6500万元。同日，双方签订租赁协议，约定自20×9年7月l日起，大海公司自A公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。大海公司于20×9年6月28日收到A公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在大海公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。大海公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5600累计折旧l400贷：固定资产7000借：银行存款7100贷：固定资产清理5600递延收益1500借：管理费用480贷：银行存款480借：递延收益250贷：管理费用250(3)经董事会批准，大海公司20×9年9月30目与B公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给B公司。合同约定，办公用房转让价格为5500万元，B公司应于2×10年1月15日前支付上述款项；大海公司应协助B公司于2×10年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。大海公司办公用房系20×4年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8300万元，预计使用年限为20年，预计净残值为300万元，采用年限平均法计提折旧，至20×9年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×9年度，大海公司对该办公用房共计提了400万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用400贷：累计折旧400(4)20×9年4月25日，大海公司与E公司签订债务重组协议，约定将大海公司应收E公司货款3000万元转为对E公司的出资。经股东大会批准，E公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，大海公司持有E公司20％的股权，对E公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系大海公司向E公司销售产品形成，至20×9年4月30日大海公司已计提坏账准备800万元。4月30日，E公司20％股权的公允价值为2400万元，E公司可辨认净资产公允价值为l0000万元(含大海公司债权转增资本增加的价值)，除l00箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为l000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×9年5月至l2月，E公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。大海公司取得投资时E公司持有的l00箱M产品中至20×9年末已出售40箱。20×9年l2月31日，因对E公司投资出现减值迹象，大海公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。大海公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资一一损益调整40(5)20×9年4月1日，大海公司与F公司签订合同，自F公司购买ERA销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因大海公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。大海公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。[其中，（P/A,3，10%）=2.4869]大海公司20×9年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450（6）20×9年12月31日，大海公司将购买的某公司发行的H股股票10000股（划分为可供出售金融资产），按照市价每股2美元和当日即期汇率1：6.8的比率折算，与原入账金额126000元之间的差额10000元计入了资本公积。(7)大海公司其他有关资料如下：①大海公司的增量借款年利率为10％。②不考虑相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1)根据资料(1)至(7)，逐项判断大海公司会计处理是否正确，写出不正确事项的序号。(2)简要说明不正确处理的理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。(3)根据要求(2)对相关会计差错作出的更正，计算其对大海公司20×9年度财务报表相关项目的影响金额，并填列大海公司20×9年度财务报表相关项目表。四、综合题（本题型共1题。本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）考核长期股权投资＋企业合并＋合并报表编制云南股份（本题下称“云南公司”）为上市公司，2023年至2023年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）2008年8月20日，云南公司与丙公司签订购买丙公司持有的甲公司(非上市公司)80％股权的合同。合同规定：以甲公司2008年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对甲公司80％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买甲公司80％股权时，云南公司与丙公司不存在关联方关系。

（2）购买甲公司80％股权的合同执行情况如下：

①2008年11月15日，云南公司和丙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以甲公司2008年10月31日净资产评估值为基础，经调整后甲公司2008年12月31日的资产负债表各项目的数据如下：甲公司资产负债表

2008年12月31日单位：万元项

目账面价值公允价值资产：货币资金1

400

1

400存货

2

000

2

000应收账款3

800

3

800固定资产2

8004

800无形资产1

2002

400

资产合计11

20014

400负债和股东权益：

短期借款

800800应付账款1

600

1

600长期借款2

0002

000负债合计

4

4004

400股本

2

000资本公积

3

000盈余公积400未分配利润

1

400股东权益合计

6

80010

000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2008年12月31日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2008年12月31日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定甲公司80％股权的价格为9000万元，云南公司以银行存款2000万元和一项固定资产以及一项土地使用权作为对价。云南公司作为对价的固定资产2008年12月31日的账面原价为3000万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2008年12月31日的账面原价为1600万元，累计摊销为400万元，未计提的无形资产减值准备，公允价值为3000万元。

2008年12月31日，云南公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用200万元、律师费用50万元。

④云南公司和丙公司均于2008年12月31日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤云南公司于2008年12月31日对甲公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）云南公司2008年12月31日将购入甲公司80％股权入账后编制的资产负债表如下：云南公司资产负债表2008年12月31日单位：万元资

产金额负债和股东权益金额货币资金

5

000短期借款4

000

存货

8

000应付账款10

000应收账款7

600长期借款6

000长期股权投资

1

6

200负债合计20

000固定资产

9

200无形资产

3

000股本10

000资本公积9

000盈余公积2

000未分配利润

8

000股东权益合计29

000资产总计

49

000负债和股东权益总计

49

000（4）甲公司2023年及2023年实现损益等有关情况如下：

①2023年度甲公司实现净利润2000万元，未对外分配现金股利。

②2023年度甲公司实现净利润3000万元，当年提取盈余公积300万元，未对外分配现金股利。

③甲公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

(5)除对甲公司投资外，2009年1月2日，云南公司与B公司签订协议，受让B公司所持丁公司40％的股权，转让价格800万元，已用银行存款支付，取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1500万元。取得该项股权后，云南公司在丁公司董事会中派有l名成员，参与丁公司的财务和生产经营决策。2023年12月，丁公司将本公司生产的一批产品销售给云南公司，售价为500万元，成本为450万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丁公司2023年度实现净利润400万元。(6)2023年，云南公司和甲公司发生了以下交易或事项：①2023年2月，云南公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为500万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。②2023年4月，云南公司将本公司的某项专利权以260万元的价格转让给甲公司，该专利权在云南公司的取得成本为400万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。云南公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。③2023年8月，甲公司将其生产的一批产品销售给云南公司，售价为900万元，成本为700万元。至2009年12月31日，云南公司将该批产品中的60%出售给外部独立第三方，售价为600万元。④至2009年12月31日，云南公司与甲公司的上述交易产生的债权、债务冲抵后，甲公司尚未收回对云南公司销售产品的款项为193万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定云南公司计提的坏账准备不得在税前扣除。(7)其他有关资料如下：①各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。②除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。③云南公司拟长期持有甲公司和丁公司的股权，没有计划出售。④云南公司和甲公司、丁公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断云南公司购买甲公司80％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算云南公司该企业合并的成本、云南公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2023年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算云南公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制云南公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（见下表）。合并资产负债表2008年12月31日单位：万元项目云南公司甲公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金存货应收账款长期股权投资固定资产无形资产商誉资产总计负债：短期借款应付账款长期借款递延所得税负债负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益股东权益合计负债及股东权益合计(5)对云南公司投资于丁公司进行账务处理。（6）编制2023年合并财务报表的调整分录。(7)编制2023年合并财务报表的抵消分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录（不编制合并现金流量表的抵销分录）。2023年注册会计模拟试卷（新考生）参考答案一、单项选择题（本题型24题，每题1分，共24分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效）1.【答案】B 【解析】2023年多提的折旧费用=1200/10×（10/12）=100（万元），故影响合并净利润的金额=（1200－100）*（1-25%）=825（万元）。抵消分录：借：营业收入2000贷：营业成本800固定资产-原价1200借：固定资产-累计折旧100贷：管理费用100借：递延所得税资产275贷：所得税费用2752.【答案】C【解析】股价和汇率的综合影响=（2××6.8）×10000＝2.8（万元）。可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益；属于非货币性项目的，计入资本公积。3.【答案】C【解析】本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延，2023年计入营业费用=80+（450-330）/3=80+40=120万元，该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计入营业外收入。4.【答案】C【解析】公允价值变动损益的结转不影响损益总额，计入当期损益的金额=债务重组利得+处置损益=（300-50×5）+（100-50）=100万元，会计分录：借：应付账款300公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——成本150——公允价值变动50投资收益100营业外收入505.【答案】D【解析】预计资产未来现金流量的因素包括:①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；④涉及内部转移价格的需要作调整。所以，只有D选项正确。6.【答案】C【解析】该投资对甲公司20×9年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+[600-（600-200）÷10×（1-25%）]×30%=456（万元）。7.【答案】B【解析】20×8年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），可收回金额为84万元。20×9年该生产设备应计提的折旧=（84-16）÷8.5=8（万元）。8.【答案】A【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=140-[（140-25）+5]=20（万元）。9.【答案】D【解析】①预计负债的年初账面余额为15万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异15万元；年末账面余额=15+25-5=35（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异35万元。②当年递延所得税资产借方发生额=35×25%-15×25%=5（万元）。③当年应交所得税额=（500+10-30+25-5）×25％=125（万元）。④当年所得税费用=125-5=120（万元）。⑤当年净利润=500-120=380（万元）。注意银行罚息可以税前扣除，不需要纳税调整。或者：当年所得税费用=（500+10—30）×25%=120（万元），当年净利润=500-120=380（万元）。10.【答案】C【解析】2023年度发行在外普通股加权平均数＝1000000×（1＋20％）＋200000×（1＋20％）×9/12＝1380000（股），2023年度基本每股收益＝1932000÷1380000＝1.4（元）。11.【答案】C【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。12.【答案】B【解析】20×9年12月31日长期应付款项目余额=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10（万元）。13.【答案】C【解析】该项业务影响2023年营业利润=（55000-45000）-1000=9000万元。14.【答案】B【解析】2008年12月31日期末摊余成本=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09万元；2009年12月31日期末摊余成本=1019.09+1019.09×3%-1000×4%=1009.66万元；计入资本公积的金额=公允价值-摊余成本=1000.66-1009.66=-9（万元）。15.【答案】D【解析】非同一控制计入资本公积的是发行权益性证券公允价值和面值之差并扣除券商费用，甲公司取得该股权时应确认的资本公积=（5-1）×2000-50=7950万元。会计分录：借：长期股权投资10000（5×2000）贷：股本2000资本公积8000（4×2000）借：资本公积50贷：银行存款5016.【答案】B【解析】承租人应当在租赁期内各个期间（包括免租期）按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。所以，甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24（万元）。17.【答案】D【解析】2023年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。2023年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。18.【答案】B【解析】20×9年该设备应计提的折旧额=（100+3+6+23）/10×9/12=9.9万元。19.【答案】D【解析】为职工住房时形成的长期待摊费用=200×(10-88)=2400（万元），2023年12月长期待摊费用摊销=2400÷10÷12=20（万元）。所以，200×0.2×（1+17%）+10×0.15+20=68.3（万元）。20.【答案】C【解析】可供出售金融资产采用公允价值后续计量，期末公允价值变动形成的利得或损失计入资本公积。21.（1）【答案】C【解析】授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。（2）【答案】A【解析】应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。（3）【答案】C【解析】2023年应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-6）×100×14×2/3=72800（元）；应确认的当期费用=72800-32800=40000（元），会计分录：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——股份支付40000（4）【答案】C【解析】应支付的现金=40×100×16=64000（元）；应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40）×100×15=60000（元）；应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200（元），会计分录：借：管理费用51200贷：应付职工薪酬——股份支付51200借：应付职工薪酬——股份支付64000贷：银行存款64000二、多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1．【答案】ABD【解析】承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，发行权益性证券的融资费用也不属于借款费用。2.【答案】BCD【解析】“A投资收益”不属于经营活动现金流量应调减，“B递延所得税资产减少”为资产类减少应调增，“C计提无形资产减值准备”为资产减少应调增，“D固定资产报废损失”不属于经营活动损失应调增，“E经营性应付项目减少”为负债类减少应将净利润调减。3.【答案】ABDE【解析】会计政策变更累积影响数调整期初留存收益=（9500-9000+270）×（1-25%）=577.5万元。计入递延所得税负债金额=（9500-8730）×25%=192.5万元。4.【答案】CDE【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产和售后按回购日公允价值将该金融资产回购，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。5.【答案】ABE【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。6.【答案】ABD【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益；权益结算股份支付等待期资产负债表日形成的资本公积，行权时在所有者权益内部结转。7.【答案】ABD【解析】分期收款销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值一次确认收入。售后回购业务，通常无固定回购价时表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。8.【答案】BCE【解析】中期会计计量应以年初至本中期末为基础，选项A不正确；对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础，选项D也不正确。9.（1）【答案】AD【解析】发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆；发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（2）【答案】ADE【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。（3）【答案】ABCE【解析】（1）20×9年1月1日发行可转换公司债券时：可转换公司债券负债成份公允价值=1200÷（1+3％）+1200÷（1+3％）2+61200÷（1+3％）3=58302.83（万元）权益成份公允价值：60000-58302.83=1697.17（万元）借：银行存款60000应付债券——可转换公司债券（利息调整）1697.17贷：应付债券——可转换公司债券（面值）60000资本公积——其他资本公积1697.17（2）20×9年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等1749.08贷：应付利息1200应付债券——可转换公司债券（利息调整）549.08（3）20×9年1月1日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：60000/10=6000（万股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）60000资本公积——其他资本公积1697.17贷：股本6000应付债券——可转换公司债券（利息调整）1148.09(1697.17-549.08)资本公积——股本溢价54549.08（4）【答案】ABCD【解析】20×9年度每股收益计算如下：基本每股收益：38200÷20000=1.91（元/股）；假设转换所增加的净利润=58302.83×3％×（1-25％）=1311.81（万元）假设转换所增加的普通股股数=60000/10=6000（万股）增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=（38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52（元/股）三、计算题1.【答案】（1）秋林公司购入乙公司债券时应将乙公司债券分类为持有至到期投资。2009年1月1日，秋林公司购入债券时：借：持有至到期投资——成本1000贷：银行存款10002009年10月1日出售时：借：银行存款406贷：持有至到期投资——成本（1000*40%）400投资收益6由于中途变现又不符合例外事项，应将剩余债券转入可供出售金融资产：借：可供出售金融资产——成本（406/40%*60%）609贷：持有至到期投资——成本600资本公积——其他资本公积92009年12月31日：应收利息=600*6%=36（万元）借：应收利息36贷：利息收入36借：可供出售金融资产——公允价值变动1贷：公允价值变动损益（610-609）1（2）秋林公司应将购入的甲公司股票分类为交易性金融资产。2009年1月10日购入时：借：交易性金融资产——成本5006贷：银行存款（1000*5+6）50062023年末：借：交易性金融资产——公允价值变动994贷：公允价值变动损益（1000*6-5006）994（3）秋林公司应将购入的认股权证分类为可供出售金融资产4月1日购入时：借：可供出售金融资产——成本200贷：银行存款20012月31日，确认公允价值变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动20贷：资本公积——其他资本公积（400*0.55-200）20（4）秋林公司应将丁公司股票分类为可供出售金融资产2009年12月31日，该股票发生减值，应计提减值准备：借：资产减值损失（8000-6400）1600贷：资本公积——其他资本公积（8000-7800）200可供出售金融资产——公允价值变动1400（5）保留了风险和报酬的金融资产转移不应终止确认，属于融资行为12月1日出售金融资产时：借：银行存款4500贷：其他应付款450012月31日计算利息借：财务费用[（4635-4500）/6]22.5贷：其他应付款22.5因该应收账款预计未来现金流量现值为4400万元，账面余额为5000万元，应该保留坏账准备600万元；在计提减值前已计提坏账准备500万元，应补提坏账准备100万元：借：资产减值损失100贷：坏账准备100(6)秋林公司持有A公司40%股权有重大影响，应采用权益法核算1月1日投资时：借：长期股权投资——成本3000贷：银行存款3000应秋林公司取得的A公司可辨认净资产公允价值份额为3200万元（8000*40%），大于成本3000万元，应将差额计入当期损益：借：长期股权投资——成本200贷：营业外收入（3200-3000）20012月31日，确认权益：调整后A公司净利润=1400-200=1200（万元）借：长期股权投资——损益调整480贷：投资收益（1200*40%）4802.【答案】（1）确定甲公司20×8年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异，将相关数据填列在以下计算表内。项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000可供出售金融资产26002400200持有至到期投資10661066长期股权投资22002000200其他应付款48004500300合计注：①持有至到期投资账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元）；计税基础=1063.24（万元）。此项不产生暂时性差异。②长期股权投资账面价值＝2000+200＝2200（万元），其计算基础为2000万元，因没有出售长期股权投资的计划，所以该暂时性差异不确认递延所得税负债。（2）计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用（或收益）。递延所得税资产＝2300×25％－650＝－75（万元），递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），因可供出售金融资产公允价值计入资本公积，相应的递延所得税负债也计入资本公积；所以，递延所得税费用＝75（万元），（3）编制甲公司20×8年与所得税相关的会计记录。①应纳税所得额=（3001-2600+2000-1025×4%-200+300）＝2460（万元）。②应交所得税=2460×25%=615（万元）。借：所得税费用690资本公积-其他资本公积50贷：应交税费——应交所得税615递延所得税资产75递延所得税负债503.【答案】（1）常青公司应转回的资产减值损失=（3200+1000）-（5000-900）=100万元会计分录：借：在建工程3200原材料1000坏账准备900贷：应收账款5000资产减值损失100（2）甲公司应确认的收益=（3200-2800）+（1000-1300+200）+（5000-4200）=1100万元会计分录：借：应付账款5000贷：其他业务收入1000在建工程2800营业外收入—债务重组利得800--处置非流动资产收益400借：其他业务成本1100存货跌价准备200贷：原材料1300（3）常青公司写字楼的入账价值=3200+800=4000万元借：投资性房地产—成本4000贷：在建工程40002×10年应确认的写字楼公允价值变动损益=4200-4000=200万元会计分录：借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（4）编制常青公司2×10年收取写字楼租金收入的相关会计分录。借：银行存款240贷：其他业务收入240（5）100/900=11.11%<25%，所以该交易属于非货币性资产交换。会计分录：借：无形资产900贷：其他业务收入800银行存款100借：其他业务成本1000贷：原材料10004.【答案】（1）其中（2）、（3）、（4）、（5）不正确。(2)①事项（2）会计处理不正确。理由：售价高于公允价值达成的售后租回交易，售价与公允价值之间的差额予以递延，但公允价值与账面价值之间的差额应计入当期损益，不应确认为递延收益。更正差错会计分录：借：递延收益900贷：营业外收入900借：管理费用150贷：递延收益150②事项（3）不正确。理由：该房产于2009年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧和减值测试并对其预计净残值进行调整。更正差错会计分录：借：累计折旧400贷：管理费用400借：资产减值损失600贷：固定资产减值准备600【计算说明】至9月30日已计提累计折旧=（8300-300）/20/12×（9+12×4+9）=2200（万元），账面价值=8300-2200=6100万元。③事项（4）会计处理不正确。理由：债务重组取得长期股权投资没有按照按公允价值入账；长期股权投资后续计量不符合权益法要求。一是没有与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，二是确认投资收益时，没有按照公允价值与账面价值的差额以及内部交易对被投资单位净利润作出调整。更正差错会计分录：借：长期股权投资—成本200贷：资产减值损失200借：投资收益40贷：长期股权投资—损益调整40借：资产减值损失120贷：长期股权投资减值准备120⑤事项（5）会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本。更正差错会计分录：借：未确认融资费用513.1贷：无形资产513.1借：累计摊销76.97贷：销售费用76.97借：财务费用186.52贷：未确认融资费用186.52(3)根据要求(2)对相关会计差错作出的更正，计算其对大海公司20×9年度财务报表相关项目的影响金额，并填列大海公司20×9年度财务报表相关项目表大海公司20×9年度财务报表相关项目单位：万元项目金额会计差错更正金额调整后金额一、资产负债表项目1．长期股权投资4060200-40-120=4041002．固定资产14120100-600=-50