新准则会计科目表及部分准则应用指南

1/18存放中央银行款项币资金保证金资产应收代位追偿款分保账款应收分保合同准备金款贷款损失准备理兑付证券理业务资产成本差异1234567892/181405库存商品1406发出商品1407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料1421消耗性生物资产1431贵金属1441抵债资产1451损余物资1461融资租赁资产1471存货跌价准备1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1541存出资本保证金1602累计折旧1604在建工程1605工程物资1611未担保余值1621生产性生物资产1622生产性生物资产累计折旧1623公益性生物资产1631油气资产1632累计折耗1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉3/181801长期待摊费用1811递延所得税资产1821独立账户资产1901待处理财产损溢2001短期借款2002存入保证金2003拆入资金2004向中央银行借款2011吸收存款2012同业存放2021贴现负债2101交易性金融负债2111卖出回购金融资产款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利2241其他应付款2251应付保单红利2261应付分保账款2311代理买卖证券款2312代理承销证券款2313代理兑付证券款2314代理业务负债2401递延收益2501长期借款2502应付债券2601未到期责任准备金2602保险责任准备金2611保户储金2621独立账户负债2701长期应付款4/182702未确认融资费用2711专项应付款2801预计负债2901递延所得税负债3001清算资金往来3002货币兑换3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4102一般风险准备4103本年利润4104利润分配4201库存股5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工5402工程结算5403机械作业6001主营业务收入6011利息收入6021手续费及佣金收入6031保费收入6041租赁收入6051其他业务收入6061汇兑损益6101公允价值变动损益6111投资收益6201摊回保险责任准备金6202摊回赔付支出6203摊回分保费用6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加6411利息支出6421手续费及佣金支出6501提取未到期责任准备金6502提取保险责任准备金6511赔付支出6521保单红利支出6531退保金6541分出保费6542分保费用6601销售费用6602管理费用6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用5/186/183号：投资性房地产4号：固定资产附录：会计科目和主要账务处理(1)附录：会计科目和主要账务处理(2)附录：会计科目和主要账务处理(3)附录：会计科目和主要账务处理(4)附录：会计科目和主要账务处理(5)附录：会计科目和主要账务处理(6)附录：会计科目和主要账务处理(7)附录：会计科目和主要账务处理(8)附录：会计科目和主要账务处理(9)附录：会计科目和主要账务处理(10)7/18《企业会计准《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南一、职工薪酬的范围本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入股份支付》规范的对职工的股份支付，(一)职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员在企业的计划和控制下，虽未与企业订(二)职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。(三)养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。(四)非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。二、职工薪酬的确认和计量的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿(下称“辞退福利”)除外。年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职经费等。生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。8/18恰当额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。(二)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该三、辞退福利(一)辞退福利包括：(1)职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系(2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。(二)满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。(三)企业应当根据本准则和《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，严格择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。9/18《企业会计准《企业会计准则第8号——资产减值》应用一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵(一)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的(二)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。(一)预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素1．预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。2．预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。3．预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。4．预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。5．资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。(二)预计资产未来现金流量的方法/18预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。三、折现率的确定方法替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。四、资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。(一)认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入。企业的某一生产线、者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品(或者其金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。(二)企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。再如，某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件(该家具部件不用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。组五、存在少数股东权益情况下的商誉减值测试根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。/18南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。(一)资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。(二)负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所确认可能会影响损益，间形成可抵扣暂时性差异。差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用(或收益)。企业/18本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。二、递延所得税资产和递延所得税负债税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用(或收益)，本准则第十一条至第十三用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。三、所得税费用的确认和计量企业在计算确定当期所得税(即当期应交所得税)以及递延所得税费用(或收益)的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用(或收益)，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：所得税费用(或收益)＝当期所得税＋递延所得税费用(－递延所得税收益)万元项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产0税为600万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。用/18四、递延所得税的特殊处理(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税(二)企业合并中产生的递延所得税得所得税费用(或收益)，通常应调整企业合并中所确认的商誉。(三)按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理。根据本准则规定，企业借款购建或者生，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能是指为资产的购建或者生产所必需的时间，(一)专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条(一)规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息/18收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。(二)一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条(二)规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)三、借款辅助费用的处理合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或用。的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。四、借款费用资本化的暂停中非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正/182号——金融工具确认和计量》应用指南计量》应用指南一、金融资产和金融负债的计量根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融1．交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或应划分为交易性金融资产或金融负债。2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。(二)持有至到期投资券年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。/18持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。(三)贷款和应收款项销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。合同或协议价款作为初始确认金额。也可按合同利率计算利息收入。(四)可供出售金融资产根据本准则第十八条规定，可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付