税二01-基础学习全讲义

第三章第一节第二节管辖权第三节国际协定第四节国际与反第五节国际合作国际是指对在两个或两个以上国家之间开展行为征税的一系列法律规范的国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际产生的基础国际的实质是国家之间的分配关系和协调关系国际包括所得税、、关税、财产税、地产税以及各种特别的税费，其中所得税中对居民的所得和对非居民的境内得征税的法律、，是一个国家国际最主国际重复征税、国际双重不征税、匡际与反、国际合作是常见的国际问题贸易、加工制造、投资、重组、个人经常居住国外工作或开展营业等是开（一）国际的基本原受益原则：以从公共支出中获得的利益大小为负担分配的标准国际规则将中的积极所得的征税权主要给予来源国，将消极所得的征税权主要给（二）（一）（1）地标准下列不属于法人居民一般判定标准的是（）『正确答案』『答案解析』法人居民一般判定标准有5点，不包括办公场所标准（二）（2）地点标准得③转让或常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定财产：其所④转让或从事国际的船舶、飞机：船舶、飞机企业的居住国征税⑤转让或公司所取得的收益：在国际实践中较产所得行使收入来源地管辖权征税（以或债权为代表的,以其者或债务人的居住国为遗产所在地管辖权的形式有：收入来源地管辖权与居民管辖权的、居民管辖权与居民管辖权的、收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的。当在国外经营普遍且国外税率与国内税率不一致时，采用综合限额法对当的国外经营活动盈亏并存时，实行分国限额法对有利，采用综合限二、企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免税额－居民企业来源于中国的应税所得方法企业直接作为就其所得用费、财产转让等所得在被源泉免【所得抵免额的三步计算法（一）AB1、甲国B2、乙国B3，持股比例分别除财政、由居民企业直接或者间接持有20%以上的外国企业，限于符合以下持股方第一层：单一居民企业直接持有20%以上的外国企业第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上的外国企业。20%的持股比例。30%），因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司（10%，则符合间接抵免DC130%，C1，C1D30%DD30%部分的所得的已纳AD③DC320%，AB3、C38%（100%×40%×20%），A通过B2、C215%，23%。因此，DAD（汇总）税额中扣除。（二）【知识点】所得间接负担税额的计算（P289，计算顺序自下而上性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，计算如下：C1AD30%C130010%C130（300×10%）,无符合抵免条件的间接税额。假设B1公司适用税率为30%,其当年在所在国按该国抵免规定计算后实际缴纳所在利润-实际缴纳所在额-缴纳预提税额=1000-210-30），且全部分配。B1公司向A公司按其40304（760×40%）万元。抵免的税额=（210+30+0）×（304÷760）=96（万元）250；D1000DC250%分配50010%D50（500×10%）如C225%32520001625（200032550），C280%用于分配，C2B250%650（1625×80%50%）20141600（400元，且无投资收益和缴纳预提所得税项目）B250%800万元（1600×50%）。【知识点C2B22015（325+50×（650÷1625）]+[（400+0+0）×（800÷1600）]=400（万元B2AB25000元（1450×10%）。如果B230%95550003900（5000-955-145）,且全部分配。B2A60%2340AB2=（955+145（2340÷3900）=900（万元（三）【典型例题（P295）A2016201516373.6元，其中取得股息所得为4144万元（已还原向直接缴纳10%的预提所税414.4万元，但未含应还原计算的间接负担的税额），其中甲国股息所得2644万元，乙国1500万元；同时假设A公司用于管理三个B子公司的合计为370.4万元，其中用于甲国B1、B2公司的用为240万元，用于乙国B3的用为130.4万元。应在计算来自两个国家三个B子公司的股一、所得抵免额（三步法第当年可实际抵免税额=8501260.4－当年可实际抵免税额=500可结转的当年度未抵免税额=（万元（一）应纳税所得额的计算弥补期限5：A2016160年度应纳税所得额为-300A60企业其它中弥补。因此，相应调整后A企业当年境内、外应纳税所得额为：甲国应纳税所得额=100（2）A企业当年度乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后（二）可予抵免所得税额不包括按照所得税法律及相关规定属于错缴或错征的所得税按照协定规定不应征收的所得税所得税或其利害关系人从征税主体得到实际返还或补偿的所得税税按照我国规定已经免征我国企业所得税的所得负担的所得税按照主管部门有关规定已经从企业应纳税所得额中扣除的所得税（三）饶让抵免应纳税额的确定区）法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照协定规定应视同已缴税额在企业取得的所得根据来源收不判定为所在国应税所得，而按中收法律规定属于应税所得的，不属于饶让抵免范畴，应全额按中收规定缴纳企业所（四）简易办法计算抵免企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源（地区）机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于12.5%以上的外，可按应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳规定计算的应纳税所得额和我国企业所得税定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境（五）分支机构与我国对应纳税年度的确定企业在投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的纳税年度，应为在我国有关纳企业取得股息所得实现日为被投资方作出利润分配决定的日期，不论该利润分配是否包某居民企业在A国的，按A国法律规定，计算当期利润年度为每年10月1日至次年【解析】该按A国规定计算2015年10月1日至次年9月30日期间（即A2015/2016年度）的营业利润及其已纳税额，应在我国2016年度计算纳税及税额抵免国际协定,是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的分配系，本着对等的原则,在有关事务方面通过谈判签订的一种协议《经合组织范本》（OECD范本）和《范本》（UN范本）标志着国际关系的协调积极所得:营业利润，海运、内河和空运，独立个人劳务，受雇所得，董事费《UN协定范本》对从事国际船舶的所得制定了可供选择的条款《UN协定范本》对股息、利息、特许权使用费、转让公司的收益、个人劳务所展中国家就外国投资享有的征税权，更有利于发展中国家；《OECD协定范本》更强调居住管辖权原则，将的征税权留给投资者或商所在国，比较符合发达国家利益。中新协定中的条款包括协定的适用范围、居民、常设机构、营业利润、国际、财（一）居居民应是在一国负有全面纳税义务的人，这是判民的必要条件。这里所指的“纳税缔约国一方居民也包括“该缔约国、地方或法定机构”①新加坡个人到第三国从事劳务活动，凡依照第三收法律以及第三国与新加坡之间的没有协定，则适用中国国内定。得,涉及缴纳第三款时适用中国与该第三国的协定。值得注意的是，上述中国居民企业设在新新加坡居民对上述来源于中国境内的所得，向中务机关要求享受协定待遇。（二）股息可以在取得者所在一方（即居）征税,但这种征税权并不是独占的。①在受益所有人是公司（合伙企业除外），25%资本的情况下,5%。各类债券所得不应视为股息。然而如款人确实承担人公司风险,其利息可被视为股息。利息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征：710%（一）益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。人、导管公司等在判定“受益所有人”时，不能仅从技术层面或国内法的角度理解,还应该从协定的目的（即避免双重征税和防止偷漏税）出发，按照“实质重于形式100%直接或间接拥有（不含通过不属于中国居民或缔约对方居民的第国家或地区居民企业间接持有的情形），且该股息是来自上市公司所持有的的所得，可直接认定申请人的受益所有人。申请人通过人或指定收款人等（以下统称人）代为收取所得的,无论人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人受益所有人的认定，但人应向其本身不具有受益所有人。（1）应对非居民提交的资料进行审核,并区分所得类型进行处理非居民或其委托人提供资料，或提供的资料不能区分非居民委托投资收益与投资链条上其他各方的，应不予批准相应的协定待遇。非居民与投资链条上一方或多方形成关联关系的，应向提供关联定价则、方法及相关资料。不提供资料或提供资料不足以证明相关联各方符合独立原则的，税务机关可给予相应的协定待遇。则在其首次享受股息或利息条款协定待遇之日起3个公度内（含本年度），同一主管税务机关可免于对其受益所有人进行重复认定，但应对其取得的投资收益所得类型进行审核：（二）非居民享受协定待遇的税务管发生纳税义务的非居民需要享受协定待遇条件的,可在纳税申报时，或通非居民自行申报的，应当自行判断能否享受协定待遇，如实申报并报送相关报告在源泉扣缴和指定扣缴的情况下,非居民认为自身符合协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应当主扣缴义务人提出，并向扣缴义务人提供相关报告表和资料。非居民享受协定待遇，根据协定条款的不同，分别按如下要求报送相关报告表和①非居民享受协定独立个人劳务、非独立个人劳务（受雇所得）、服务、教师况下,非居民免于向同一主管就享受同一条款协定待遇重复报送资料。②非居民享受协定常设机构和营业利润、国际、股息、利息、特许权使用费、退休金条款待遇，或享受国际协定待遇的，应当在有关纳税年度首次纳税申报时,或者由扣缴告信息未发生变化的情况下,非居民可在报送相关报告表和资料之日所属年度起的三个公历③非居民享受协定财产收益、演艺人员和运动员、其他所得条款待遇的，应当在每次纳税申报时，或由扣缴义务人在每次扣缴申报时，向主管报送相关报告表和资料。非居民在申报享受协定待遇前已根据其他非居民管理规定向主管非居民自行申报的，应当就每一个经营项目、营业场所或劳务提供项目分别向主在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民有多个扣缴义务人的，应当向每一个扣缴非居民在享受协定待遇后,情况发生变化，但是仍然符合享受协定待遇条件的，应当在下一次纳税申报时或由扣缴义务人在下一次扣缴申报时重送规定的报告表和资料。（三）居民享受协定待遇的税务管企业或者个人（以下统称申请人）为享受中国对外签署的协定、航空协定条款、海运协定条款等可以向申请开具《中收居民明》。国居民作为申请人，向中国居民主管提出申请主管在受理申请之日起10个工作日内，由签发《居民证明》并加盖公章或者将不予开具的理由告知申请人。主管无法准确判断居民的，应当及告上级。需要报告上级的，主管应当在受理申请之日起20个工作日内办国际地也称港、税务、避难所，是指能够为提供某种合法机会水平的国家和地区，并对来源于的所得和营业活动提供特殊待遇。如中国地区、新加坡、、英属维尔京群岛、牙买加、巴林、以色列、黎巴嫩、摩纳哥、塞浦路斯、直布罗税率征税。如中国地区、埃塞俄比亚、利比里亚、巴拿马、哥斯达黎加、委内瑞拉、阿根廷如爱尔兰、英国、、希腊、卢森堡和荷兰。 ）D.中国E.中国『正确答案』税，如中国、巴拿马。（—）（二）（三）（四）利用协（五）（六）利用转移财（七）利用港中介公（八）（三）防止利 地的措二、我收交（一）交换概交换在协定规定的权利和义务范围内进行。交换应在协定生效并执行以后交换通过协定确定的主管或其代表进行。我国主管为国家税（以下简称）我务机关收集、或核查处理,适用征管法的有关规定（二）交换的种类与范交换的类型包括专项交换、自动交换、自报交换以及同期税务检查、授交换的范围。除缔约国双方另有规定外，交换的范围一般为国家范围应仅限于与我国正式签订含有交换条款的协定并生效执行的国家税种范围应仅限于协定规定的税种，主要为具有所得（和财产）性质的税种人的范围应仅限于协定缔约国一方或双方的居民地域范围应仅限于缔约国双方有效行使管辖权的区域我国从缔约国主管获取的可以作为行为的依据，并可以在程序中出示。在程序中作为使用时,应根据行政法等法律规定，向申（三）的（1）一般应确定为级（10年）的行为。②缔约国主管对有特殊要求的。（3）事项涉及最重要的国家，会使国家的安全和利益特别严重的损害,应确定为级（30年）。（4）的内容涉及其他部门或行业的事项，按有关主管部门的范围确定密制定《海外账户遵从法案》（简称FATCA）的主要目的是追查全球范围内富人FATCA要求外国机构向报告账户持有人信息，若外国机构FATCA，将对外国机构来源于的所得和收入扣缴30%的惩罚性预提所得税。作为国内法,FATCA的适用范围远超出辖区，且其规定的权利与义务极不对等FATCAFATCA对账户实行分级管理以间合作方式实施FATCA两种协议模式：模式一为通过开展信息交换，包括互惠型和非互惠型两模式；模式二为金融机构直接向报送信息。8.2014年6月，中国按照模式一中的互惠型子模式与签订间协议【典型例题—2016 会计师考题下列关于《海外账 遵从法案》的表述中，正确的是（）《海外账户遵从法案》规定举证责任最终由承《海外账户遵从法案》的主要目的是追查全球企业情根据《海外账户遵从法案》被认定为