特殊阶段审计工作

特殊阶段审计工作第1页/共41页一、特殊项目阶段须编制的底稿及填制要求持续经营比较信息关联方关系及其交易被审计单位违反法律法规行为的考虑首次接受委托对期初余额的考虑期后事项参见业规207号、321号第2页/共41页审计目的怎么做考虑对审计报告的影响底稿编制A目标B执行C结果二、如何编制底稿第3页/共41页二、如何编制底稿（续）1345首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营关联方关系及其交易比较信息11期后事项621第4页/共41页首次接受委托对期初余额的考虑已经审计考虑前任注册会计师的独立性和胜任能力；前后任注册会计师的沟通；查阅前任审计底稿；期初余额未经审计在重大错报风险及其评估应对底稿中设计追加程序无论期初是否已经审计，均需检查期初余额的结转和会计政策的一贯性。↖↗第5页/共41页首次接受委托对期初余额的考虑根据提供的资料，请你作为外勤主管完成ABC股份有限公司首次接受委托对期初余额考虑的底稿编制。第6页/共41页二、如何编制底稿（续）1345首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营关联方关系及其交易比较信息11期后事项62第7页/共41页被审计单位违反法律法规行为的考虑总体了解有无需要遵守的法律法规为遵守法律法规所采取的措施法律法规的实际遵守情况发现可能存在违法法规行为与管理层沟通与治理层沟通咨询本所律师存在重大违规行为时考虑对审计报告的影响向管理层获取声明书第8页/共41页点击添加标题被审计单位违反法律法规行为的考虑根据提供的资料，请你作为外勤主管完成ABC股份有限公司被审计单位违反法律法规行为的考虑底稿编制。第9页/共41页二、如何编制底稿（续）1345首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营关联方关系及其交易比较信息11期后事项62第10页/共41页持续经营“审计师最大的审计风险就是客户的持续经营风险！”

（摘自夏草《审计失败逃不过，唯有背信才能诚信》）第11页/共41页持续经营了解评价应对财务方面经营方面其他方面管理层评估持续经营能力的涵盖期间要求评价管理层的评估过程、假设和应对计划的可行性在重大错报风险评估底稿中设计需追加执行的审计程序考虑对审计报告的影响持续经营第12页/共41页根据提供的资料，请你作为外勤主管完成ABC股份有限公司持续经营的底稿编制。点击添加标题持续经营第13页/共41页二、如何编制底稿（续）1345首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营关联方关系及其交易比较信息11期后事项62第14页/共41页关联方关系的特征★关联方关系的认定★关联方交易★关联方的披露会计关联方关系及其交易--会计第15页/共41页关联方关系共同控制直接和间接的共同控制控制最终控制方直系血亲重大影响直接和间接的重大影响关联方关系及其交易--关联方关系的认定第16页/共41页关联方关系及其交易--关联方关系的认定A公司C公司（100%）F公司（75%）L公司（90%）M公司（50%）G公司（75%）N公司（30%）W公司（100%）S公司（35%）第17页/共41页关联方关系及其交易--关联方交易交易类型定价政策会计处理第18页/共41页关联方关系及其交易--披露原则：根据报告期间和交易的重要性进行披露。第19页/共41页应对怎么做了解关联方关系及其交易怎么做识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险怎么做关联方关系及其交易—审计第20页/共41页查阅上年底稿检查文件或记录询问管理层BAC关联方关系及其交易--如何了解第21页/共41页关联方关系及其交易--识别和评估存在的重大错报风险存在支配性影响的关联方时须考虑舞弊风险的因素评估重点关注关联交易非关联化第22页/共41页风险评估阶段识别和评估阶段发现新关联方时，需在风险评估底稿中设计追加审计程序在实质性审计中需执行的追加程序及时告知项目组成员发现的新关联方检查交易和记录，考虑交易的商业实质考虑双方交易定价的方式考虑对审计报告的影响关联方关系及其交易是否已进行恰当处理和披露是否导致财务报表未实现公允反映关联方关系及其交易—应对第23页/共41页关联方关系及其交易难点：

如何识别和应对关联方关系非关联化？通过未披露关联方实施的舞弊未披露关联方关特征采取相应措施以显失公允的价格进行交易；利用资金循环虚构交易；分担公司成本费用；接受捐赠；占用公司的资金关注关联方与公司的关系；关联交易通常金额较大，商业理由明显不充分的交易。分析舞弊动机；了解并评价内部控制；执行分析程序；关注重大异常交易；进一步核实未披露关联方关系交易；核查实物资产；重视与有关各方的沟通第24页/共41页关联方关系及其交易与其他阶段审计工作的梳理了解关联方关系及交易在识别和评估过程中发现存在支配性关联方时增加舞弊风险的评估因素考虑在重大错报风险的评估中设计追加审计程序实质性审计需执行基本程序+追加程序考虑对审计报告的影响第25页/共41页关联方关系及其交易案例练习根据提供的资料，请完成关联方关系及其交易底稿编制第26页/共41页二、如何编制底稿（续）1345首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营关联方关系及其交易比较信息11期后事项62第27页/共41页ABCD可能存在重大错报时，需考虑追加程序管理层更正上期影响比较信息的重大错报时需获取特定声明关注上年为非标意见类型的审计报告时，比较信息对本期的影响比较信息期初数已经审计，关注比较信息是否与更正后的财务报表一致第28页/共41页比较信息根据提供的资料，请完成比较信息底稿编制第29页/共41页二、如何编制底稿1345首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营关联方关系及其交易比较信息11期后事项62第30页/共41页期后事项会计关注：判断资产负债表日后事项是否涉及调整？审计关注：如何发现、应对？第31页/共41页期后事项如何判断调整事项和非调整事项？第32页/共41页期后事项案例分析1：期后企业收到报告期所交纳的税收返还款是调整事项吗？第33页/共41页期后事项案例分析2：

2011年12月31日，甲公司应收A公司账款2,000万元，期末按账龄百分比法计提100万元坏账准备；2012年2月1日，甲公司知悉A公司于2011年12月发生火灾遭受重大损失，甲公司预计应收账款将全部不能收回。2011年4月1日，甲公司董事会批准报出财务报表。请问上述事项属于资产负债表日后的调整或是非调整事项？为什么？第34页/共41页期后事项资产负债表日审计报告日财务报表批准报出日涉及调整事项和非调整事项的处理知悉导致修改财务报表情形，且如果在审计报告知悉可能导致修改报告的处理审计师没有责任关注第35页/共41页期后事项—案例练习根据提供的资料，请完成期后事项底稿编制第36页/共41页三、在审计过程中存在的问题对审计报告的影响否定意见保留意见或否定意见保留意见或无法表示意见带强调事项段的无保留意见财务报表对持续经营已作充分披露期初余额未经审计上期财务报表存在重大错报，未经更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露的；期后事项导致修改审计报告；不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报期初余额的会计政策未一贯使用、会计政策变更未追溯调整、披露不充分；违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映财务报表未对持续经