【管理会计师专业能力中级考试案例】

管理会计师专业能力（PCMA）中级考试案例分析管理会计工具方法在中环保水务投资有限公司的运用目录TOC\o"1-2"\h\u30211一、背景描述 18151（一）中环企业的基本情况 126767（二）企业管理现状分析和存在的主要问题 111065（三）选择作业成本法的主要原因 332378二、总体设计 37659（一）应用作业成本法的目标 329479（二）应用作业成本法的总体思路 36968（三）作业成本法的内容 39314（四）作业成本法的创新 323230三、应用过程 479（一）单位组织架构基本情况 415140（二）参与部门和人员 414268（三）应用作业成本法的资源、信息化条件 427549（四）作业成本法应用流程 547（五）在实施过程中遇到的主要问题和解决方法 527214四、取得成效 619231（一）应用作业成本法前后情况对比 618193（二）对解决企业管理问题情况的评价 617466（三）对支持企业制定和落实战略的评价 621809（四）对提升企业管理决策有用性的评价 613996（五）对提高企业绩效管理水平的评价 73080五、经验总结 714781（一）对改进作业成本法应用效果的思考 75554（二）对推广作业成本法的建议 7摘要：商业活动的主要目的是赚取利润，除销售收入外，销售成本和其他成本对企业利润的实现也有重大影响。在复杂多变的环境中，开源和降低开支，降低成本和提高效率是公司必须达到的目标，以确保其生存，发展和竞争力。管理会计是提高效率的主要手段，得到国内外多所大型企业的广泛接受。管理会计提高了财务人员的能力，财务人员之前只执行基本会计，后期影响财务战略乃至公司战略的决定。在成本控制问题上，公司更倾向于并且更依赖于金融解决方案。本文通过对中环保水务投资有限公司管理会计工具应用案例的研究，论证了作业成本法在控制成本中的作用并付诸实践。其次，综合分析了中环保水务投资有限公司的实际应用，强调将作业成本法应用于成本控制是一项渐进而长期的工作。关键词：作业成本法；成本控制；应用一、背景描述（一）中环企业的基本情况中环企业是中国中央企业的子公司，拥有20家全资和控股子公司以及多家控股子公司。属于集团管理模式的大公司。作为一家大型高科技公司，它包括集成电路，软件和应用，终端和移动互联网，这四个行业的比例从大到小不等。该公司的产品线利润丰厚，包括制造，软件开发，技术构建和技术咨询服务。子公司是高科技公司，重点软件集成公司，软件供应商，综合能源设计，信息集成，各类安全生产许可证，并进入相关的市场。市场的变化迫使企业调整其产业结构，但在某些市场细分领域，机构大使一直很难成为追随者。另外，企业内部管理，甚至相应的组织结构调整，商业运作复杂化，利润空间有限，资金不能满足资金需求，管理难度增大，而且突破是迫切的。（二）企业管理现状分析和存在的主要问题1、未能做到全员控制。企业管理对会计应用程序管理不善，管理层的支持不够，成本控制不符合企业战略，一些组织单位或其他职能认为本组织是管理者，这是不公正和不完整的。一些减贫战略可以由生产部门本身执行，而其他战略则不依赖生产部门本身。由于成本控制是一种全面的控制，所以需要更多地关注管理，而其他实务和业务服务则需要提供一个量化的数字。大量的数据，这可能会导致矛盾甚至误解。此外，工业界认为，依靠市场和人为控制成本已经困难重重，扩大活动没有任何好处，因为有些部门已经不存在。只有有限的政策空间，再也没有压力。2、应用成果不易量化。中环企业通过各种管理会计工具的应用取得了一些成果，但仍有许多工作要做。一般而言，管理会计工具的使用是零星的和分散的，尚未标准化或制度化。有些方法不会在它们之间建立有机联系，也不会成为管理会计工具的有效应用系统。如同目前对国内资产的重组为上市公司带来了巨大的会计收益一样，中环企业通过重组大型资产而获得了过高的利润和大量资金，但实际上，在目前阶段，这些企业并未实现这些收益。在提高管理效率和经济效率方面取得了显著进展，并在连续几次重大资产重组项目中投入了人力和物力资源，这一切都是巨大的。然而，中环企业在应用管理会计工具方面做了很多工作，但却没有在财务报表数据中反映这一点。3、组织架构调整带来的影响。在新的组织结构中，并考虑到企业活动部门之间的差异，还必须区分一体化部、独立子公司和股东子公司，发展金融监督能力。该集团以内部工业特征和组织结构为基础，采用了三种不同的财务控制模式。然而，对相应的财务管理模式的修改没有达到组织结构调整的目标，甚至未能提高效率，从而降低了效率。公司组织结构的变化导致业务和职能人员的重大调整以及系统和程序的调整，创新和复杂的管理模式缓慢、不完善和难以满足业务需要。投标和业务工作人员还指出，即便是经常性费用的偿还过程也需要一个月、两个月甚至六个月。财务人员对该公司业务的认识不足，信息不对称。财务人员的总体素质还没有提高，总部工作人员已经厌倦了工作，没有进行研究，也没有进行任何调查。向管理人员提供的意见和决定没有得到充分的证实，甚至没有以书面形式提出，各组织单位的工作人员必须保持自己的账户和财务报表，与业务人员沟通，否则无法满足业务需要。4、营运资金管理水平有待提高。应收账款相对于收入大幅度增加，金融费用相对于收入大幅度增加，这相当于免费为客户提供资金，同时对外部收取高额金融费用。在每个信贷管理单位开始时，根据服务特性的选择，在企业中自由度很高。信贷客户在客户账户管理中的影响力应该很小。在实践中，采购涉及若干链接，付款计划的合理性、及时性、供应商选择性的所有方面的影响，需要时间进行调整。（三）选择作业成本法的主要原因作业成本法是一种计算成本的方法，一种计算资源消耗劳动产品或服务消费成本的方法，然后是与产品或服务相关的成本。作为消费者交易的一部分，责任归于操作成本对象的消费者，即作业成本法操作中的操作成本，根据动机结果和操作成本计算的目标成本，许多财务和操作数据系统企业资源进行处理，可用于业务费用和与项目有关的费用。选择作业成本法的原因是，它更注重商业生产，产品设计而不是产品的生产，直接共享手工制造成本的方法减少了产品的劳动力含量。由管理人员负责，而业务费用方法则鼓励管理人员更多地注意业务中心的成本控制和减少产品成本因素。二、总体设计（一）应用作业成本法的目标为了更好地管理企业成本，纠正成本核算不准确和成本控制效率低下的问题，运营成本计算方法可以跟踪产品形成和成本积累情况。（二）应用作业成本法的总体思路首先成本是由作业引起的，成本的计算与分析应该是对整个作业链进行分析和计算，要从市场的需求和产品设计环节开始，然后贯穿于产品的销售和企业生产的所有环节。然后，需要澄清运营实际消耗的资源以及这些资源如何转移价值，最后转移到市场的价值以及收获的价值。因此，可以更好地理解基于活动的作业成本法的计算和成本管理，并且成本信息更准确和有用。（三）作业成本法的内容作业成本法的实施主要有三个步骤：一是确定消耗资源和活动的成本和作业；二是将资源成本分配给作业；三是将作业成本分配给成本对象。（四）作业成本法的创新计算产品制造成本结构中传统成本的方法不重要，对总成本的影响不大，培训费用主要由直接人工材料构成，因此不注意产品制造成本的分配。制造成本，只使用机械分配标准。计算成本的方法不反映企业的生产成本。例如，编制和解决成本核算问题的管理成本是不准确的。针对基本成本分配的工作量，提出了成本控制的低效性。目前，作业成本法是通过计算成本对象的作业成本来实现的。三、应用过程（一）单位组织架构基本情况图1-1中环企业的组织架构图（二）参与部门和人员中环公司在运用作业成本法的过程中，公司所有部门和人员都参与其中，各个业务部门也都进行了作业成本法分析，各个业务部门是直接的信息上报者和实施者。财务管理部是维持费用中心的计划费用数据的部门，实时监测各部门的支出，比较计划和实际数据，并确保成本效益管理。（三）应用作业成本法的资源、信息化条件1、作业成本法是一种成本计算方法，它可以在将资源分配给产品或服务之前增加资源消耗。其原则是公司的产品或服务以经营为补充，完成经营所消耗的资源分配给经营。并且操作被分配给操作的成本对象，但项目得到了总经理的大力支持。2、当中环企业采用制造成本法进行成本核算时，它有一个比较完整的原始数据统计数据库，便于统计总直接材料，直接人工、制造成本和期间费用。（四）作业成本法应用流程利用作业成本法提取详细的信息动态数据，进行计算和挖掘，实现企业、优化价值链组织和企业管理，通过工作为客户提供更多的组织效益，使企业获得更多的利润，但不能说所有的工作都能增加利润。深入发展企业价值观、组织价值观、企业管理价值观和各级科学活动，从而进行作业分析。作业分析可以大致划分为四个步骤:1、辨别不增值或不必要的作业。该组织的运作简单地分为两类：必要作业与不必要作业。如果作业对于一个组织或客户是不可或缺的，那么对于该组织或客户来说，毫无意义的作业是不必要的。在正常情况下，必要的交易是增值交易，而相应的不必要的交易不是增值交易。例如，库存分类，存储，维护和其他与库存相关的操作是不必要的操作，因为库存质量问题，生产不同阶段的停工以及销售或缺货这些无用的工作是浪费，应该尽可能地消除。2、确定重点增值作业并进行分析。组织需要许多操作，并且不必分析所有必要的操作。只能分析这些重要的操作。3、与相关先进水平的作业比较。一个操作可以提高企业产品的价值，但这并不意味着它是最有效的。为了确定组织运行或整个运行过程的有效性，可以将其与先进的运行水平进行比较，以确定改进的机会。4、分析作业之间的关系。企业的“作业链”由各种业务的互联组成，理想的“作业线”是一个合理的设计，它在作业之间相互作用，为任何必要的作业提供最大的效率。（五）在实施过程中遇到的主要问题和解决方法成本管理的变革对企业会造成较大的影响，成本相对较高，从而使企业保持谨慎的态度。虽然企业发展遇到了一些瓶颈，需要进行成本管理改革，但由于没有想法，不知道如何改变。在中环企业进行作业成本法的过程中，由于需要耗费交高的成本，这对于公司来说是一笔较大的支出，但是总经理还是选择大力支持。由于作业成本法需要所有部门的配合，但每个人的思想不同，无法将大家的思想进行统一，公司将大家分批做思想工作，终于让大家形成了统一战线。四、取得成效（一）应用作业成本法前后情况对比采用作业成本法，经营成本、生产成本是全部成本，所有合理和高效率的成本都是从企业价值中产生的成本，最终从周密生产成本中获益。产品生产仅包括直接或间接的生产，销售费用包括管理和组织费用。作业成本法分配间接费用通过分担和多样化标准，以尽量减少间接费用，提高分担费用的准确性，提高常规培训费用的准确性。在计算主要成本时采用的成本计算方法是生产成本，按辅助部门按线性分配线平均值分列，而不考虑消费与实际生产成本之间的关系。（二）对解决企业管理问题情况的评价中环企业的生产和管理企业的活动非常需要信息经济，运营成本方法不仅提供财务成本、财务会计、信息管理等，而且还可以适应各种管理信息和管理信息。这种管理信息不仅包括对某些财务信息的进一步处理，而且还包括大量非财务信息的形式和内容，例如实用和可预见的信息、技术和信息经济的历史和未来。这是一个企业旨在使企业能够更好地控制未来的生产规划和管理，以实现理想的目标。（三）对支持企业制定和落实战略的评价企业发展战略的目标并非始终是不断变化的，这是根据当前的经营状况和自我调整所必需的。需要进行调整，需要加强会计管理工具的调整，确保发展目标和企业本身是相同的，因此，企业必须在作业成本法上合理地进行创新，因为作业成本法的管理范围不同。（四）对提升企业管理决策有用性的评价决策是现代企业管理的核心。决策过程是决策者选择和决定的未来工作方案。只有通过有权作出决定，企业才能优化其未来业务。有效的科学方法和有效的运营成本方法、积极参与企业管理过程、适当的评估方案、支持各级企业领导人作出适当决定和参与直接参与企业管理活动。（五）对提高企业绩效管理水平的评价进