审计课程基础114讲全讲义

第四编对特殊事项的考虑——第十七章其他特殊项目的审计学会计估计，是指在缺乏精确计量的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括会计估计通常是被审计单位在不确定情况出的，其准确程度取决于管理层对不确定的在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，会计师应当了解下列内施风险评估程序。会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是会计师考虑的在识别和评估重大错报风险时，会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，基于评估的重大错报风险，会计师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关在应对评估的重大错报风险时，会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计。如果截至审对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不可能提供审计，会计师需要实施审计程序，获取充分、适当的审计，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报会计师的点估计或区间估计，是指从审计中得出的、用于评价管理层点估计的金额或如果使用有别于管理层的假设或方法，会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及采纳的原因，或者在管理层没有考虑替会计师应当根据获取的审计，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计，会计师可能认为这些指向与管理层的点第一，当审计支持点估计时 会计区间估计之外的管理层的点估计得不到审计的支持。此时，错报不小于管理层的点估计与【例题·单选题】下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（）【例题·多选题】下列各项中，构成错报的有（）D.会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计，管理层作出的点估计小于在某些情况下，关联方关系及其的性质可能导致关联方比非关联方具有更高的财由于存在未披露关联方关系及其的可能性，会计师在计划和实施与关联方关系及其交有）；根据获取的审计，就财务报表受到关联方关系及其的影响而言，确定财务报表是否如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计，确定关联方关系及其是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。设计、执行和与关联方关系及其相关的适当控制，使得关联方关系及其能够按照适用层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其的性质和商业理由。第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其相关的控制或，在审计过程中检查记录或文件时，会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。联方，会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其信息的记录或文件进行检查。询问管理层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大，会计师应当向管理就超出正常经营过程的重大获取进一步的信息，有助于会计师评价是否存在舞弊风险识别和评估关联方关系及其导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。在确定时，会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方导致的风险确其他可能导致重大错报风险的关联方关系及其：第二，管理层未能识别出或未向会计师披露的关联方关系或重大关联方；第三，管理层认定关联方按照等同于公平中通行条款执行；针对评估的与关联方关系及其相关的重大错报风险，会计师应当设计和实施进一步审如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向会计师披露的关联方关系或的安如果别出管层以前识别出未向会师披露的联方关或重大联方，方之间发生的所有，以便会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其相关的控检查相关合同或协议（如果管理层在财务报表中作出认定，关联方是按照等同于公平中通行的条款执行的，会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计。将关联方条款与公开市场进行的类似的条款进行比较。被审计单位管理层只有在提供确凿的情况下，才能披露关联方是公平。如果无法获取充分、适当的审计，合理确信管理层关于关联方是公平的披露，会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，会计师应当考虑其对审计报告的影响。当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方的披露可能不具有可理解性：（1）关联方联方所必需的关键条款、条件或其他要素。管理层有意或无意未向会计师披露关联方关系或重大关联方。沟通这一情况可 在；在识别被审计单位最终控制方时遇到的【例题·多选题】下列有关关联方审计的说法中错误的有（）如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，会计师无需对关联方关系及其如果识别出管理层未向会计师披露的重大关联方，会计师应当出具非无保留意『答案解析』选项A，与类似非关联方相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其的影响而言是否实现公允反映；选项D，首先应该考虑实施相关审计程（）实施实质性程序应对与关联方相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和相关的内部控制解，选项B不正确；会计师针对超出正常经营过程的重大的性质进行询问，通常涉及了解的商业理由、的条款和条件，选项D不正确。一、管理层的责任和会计师的责在计划审计工作和实施风险评估程序时，会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能实施风险评估程序时，会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生的适当性。管理层对被审计单位持续经营能力的评估，是会计师考虑管理层运用持续经营假设在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，会计师才如果识别出这些事项或情况，会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计，以确定是否存在重大不确定如果合理预期不存在其他充分、适当的审计，会计师应当就对财务报表有重大影响的当的审计，并就运用持续经营假设的适当性得出结论。会计师应当根据获取的审计，运用职业判断，确定是否存在与事项或情况相关的重大七.对审计报告的影制ABC全体股东：且于20×112月31日，ABC公司流动负债高于资产总额×元。如财务报表附注×所述，这些事况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，会计师应当与治理层沟通的有（）『答案解析』除询问管理层外，会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。露，应当无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单露，在极少数情况下，可能认为无法表示意见是适当的第三，期初余额与会计师首次审计业务相联系。第四，会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表审计意见，一在执行首次审计业务时，会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计，以审计。 。因此，会计师有必要实施追加的审计程序。下列一项或多项审计程序可能提供有关期初息。在某些情况下，会计师可向第函证期初余额，或实施追加的审计程序。如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计，会计师需要在审计报告中非无保（2）除律，对经营成果和现金流量（如相关）保留意见或无法表示意见，而对财务状况无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任会计师审计，会计师还应当考虑提请管理层告知前任会计师。如果每日练习 如果前任会计师对上期财务报表了非无保留意见，会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致