建设项目非独立核算教材

第十章建设项目非独立核算2023/5/91第十章建设项目非独立核算第一节建设项目非独立核算概述第二节企业建设项目非独立核算第三节政府建设项目非独立核算2023/5/92第一节建设项目非独立核算概述

一、基建项目非独立核算的概念和特点（P121）（一）概念基建项目非独立核算是指:建设单位对基建项目的会计核算，在单位的会计账务处理系统中，通过设立建设项目成本计算账户，核算项目建造成本的一种会计核算方法。

2023/5/93（二）独立核算的概念和特点：1.概念

是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。2.特点：

独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。

2023/5/94（三）非独立核算的概念和特点：1.概念又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。2.特点

非独立核算单位的特点是：

一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算2023/5/95二、基建项目非独立核算的基本要求：

（P121～1221.～4.）（一）核算的组织管理要求（二）会计制度选择要求（三）会计业务处理要求（四）会计报告编制要求

2023/5/96第二节企业建设项目非独立核算

一、会计账户设置的基本方法（P122）

《国有建设单位会计制度补充规定》

根据财政部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字〔1998〕4号）

附件二：企业基建业务有关会计处理办法

为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本建设业务的会计核算工作，现对企业未实行独立核算的经营性建设项目有关基建业务的会计处理补充如下：

2023/5/97

将企业会计制度中的“在建工程”科目1.工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工程”，2.房地产、外经企业会计制度中称为“固定资产购建支出”，3.施工企业会计制度中称为“专项工程支出”

分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。

对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。

2023/5/98在建工程是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。购入的工程用的材料和设备在没有被工程领用以前，通过工程物资科目核算，领用时计入在建工程。如果是购入后即交付安装的，那么，直接通过在建工程科目核算即可。2023/5/99工程物资是企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

其反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。2023/5/910要注意工程开始的日期，企业购入工程物资后直接用于建造固定资产,那么应通过"在建工程"科目核算;

企业购入工程物资后待一段时间再用于建造固定资产,那么应计入"工程物资"科目.在建造时再转入"在建工程"科目。2023/5/911

（一）在建工程

1.概念

在建工程，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。

2.要点：（1)在建工程按实施方式分自营工程：企业自行施工建造出包工程：承包给外单位建造（2)工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改扩建等。（3)工程的种类：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程。2023/5/912

自营工程出包工程在建工程企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。2023/5/9133.账户结构

“在建工程”

工程发生的工程完工实际支出

交付使用

余额：未完工结转的工程实际成本4.明细核算（P122）建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资2023/5/914项目建设期间，根据概算购入不需安装的固定资产，为生产准备的工器具，购置专利权和专有技术等的支出，购置土地使用权的支出以及发生的培训、提前进场费用等，不通过“在建工程”核算，分别在“固定资产”、“工程物资”、“低值易耗”、“无形资产”、“长期待摊”等核算，5.成本计算应当按照实际支付的买价、增值税、运费、保险费等相关费用，作为实际成本2023/5/915（二）工程物资1.概念

核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。“工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程而准备的各种物资的实际成本。

该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本。本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。工程在建造的过程中如果有购入为工程准备的物资，要通过“工程物资”科目核算。

2023/5/9162．账户结构

工程物资购入专用材料工程领用和和设备转作存货余额：结存数3.明细核算科目下设“专业材料”、“专用设备”、“工器具”、“预付大型设备款”、“预付材料款”。为生产准备的改进即器具等进行明细核算。

购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固定资产”科目核算。2023/5/917（三）入账价值（补充）

建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

工程总成本=物资成本+人工成本+相关税费+分摊的期间费用+资本化的借款费用等2023/5/918区别：工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。

本项目应根据“在建工程”科目的期末金额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。2023/5/919二、基建项目增值税抵扣的会计处理（P122）根据税法的规定：

一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣；而发生的自制房屋、建筑物等不动产，则不属于抵扣范围。即：用于动产建造和在生产一样直接领用即可；外购的原材料、产品用于不动产建造时，应该将进项税额转出，转出的金额=购买成本×17%，如果是自产的产品用于不动产建造以及员工福利，那么应该视同销售，确认的销项税额=计税价格×17%；工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本。

2023/5/920领用工程历物资、自陶产产品、戚原材料的用于在建熄工程的处旱理202蛛3/4周/2821领用工程匪物资、自撕产产品、渣原材料的缎用于在建楚工程的处妨理1.购入的原绑材料用于痰在建工程呜（机器设捏备）：借：在魔建工程应交税肥费—应交增值尸税（进项恳税额）贷：银鼻行存款弯等如果购入敏的时候用绿于原材料种，则先：借：原蚀材料应交税改费—应交增嗽值税（倘进项税篮额）贷：银行泳存款等在领用的鼠时候：借：在建洞工程贷：原材界料222.购入的原岂材料用于可在建工程跳（房屋建喉筑物）借：在建卷工程（购村价+进项税）贷：银行应存款等如果购哲入的时社候用于汗原材料酿，则先借：原金材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候，借：在建工程（购价+进项税）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）202志3/4庆/28233.自产产帅品用于绩在建工舍程（机币器设备们）借：在建增工程贷：库轻存商品4.自产产品影用于在建折工程（房震屋建筑物扑）借：在种建工程贷：库存按商品应交税费—应交增值更税（销项拥税额）计授税价*17%5.工程物资哗用于在建司工程（机程器设备）慨如果是购碗入的工程吐物资用于盏机器设备至的，则在贤购入的时借：工沉程物资应交税貌费—应交增层值税（升进项税斗额）贷：银碰行存款幕等202多3/4掀/28246.工程物资嘉用于在建沙工程房屋望建筑时直邪接将买价喂和税额计萄入在建工欲程成本借：工召程物资贷：银块行存款领用工程立物资借：在建崇工程贷：工两程物资2023丛/4/2矛825三、主仰要经济沃业务会千计核算酒内容（P123～124）（一）益“在建斑工程”仗核算内哀容1.企业发包升的基建工绘程（1）企业序发包的即在建工午程，应旁按合理恳估计的洲发包工托程进度税和合同撤规定结跌算的进贪度款：借记“在建搂工程—建安工政程投资—**单位五工程”科套目，贷记“银行存闪款”科目润。(2)以拨付给识承包企业匙的材料抵殊作预付备握料款的，烂按工程物肆资的实际沈成本：借记“在建工妇程—建安工涂程投资—**单位患工程”科挑目，贷记“工程物仓资”。202纹3/4图/2826（3）将需要箩安装设备傻交付承包叔企业进安赛装时，按卵设备的成卵本：借记“在建工陷程—设备投资—在安装设厌备—××单位工程”科目甜，贷记“工程顺物资”202客3/4之/2827（4）与承包企跟业办理工巧程价款的陈最后结算柳，必须凭番其提供的兼经本企业玩有关部门绒审查后的马结算书、锋工程验收竿报告及发凭票办理。首先清庸算预付症款，借记“在建工回程—建安工程以投资—**单末位工程岸”科目，贷记“预付导账款”胡科目。补付的惕的工程成款，借记“在建工弟程—建安工沾程投资—**单位有工程”科奏目，贷记“其他厌应付款鞋”科本目(按应预绵留的工当程质保脆金)贷记“银行存锹款”、“唇应付账靠款”科目鸦（按其差锐额）202思3/4常/28282.企业自首营基建厌工程（P12喝3）（1）领用穴工程材块料物资锋时：借记“在建衬工程—建安工粒程投资—**单尊位工程菠”科目，贷记“工程物贡资—专用设备能、专用材叼料”。（2）基建幻玉工程领免用本企祸业原材即料时：借记“在建工护程—建安工陷程投资—**单位嗓工程”科戚目贷记“原材料拢”、“应交税酱金—应交增境值税（数进项税千转出）旦”科目匆。（3）采用计成划成本进引项材料日戴常核算的公企业，还撞应分配材新料成本差皇异，借或贷记“材选料成本肝差异”般科目。2023萄/4/2篇829（4）、企业誉自营基建允工程，领馋用工程材浩料物资时则：借记“在建工诊程—建安工程练投资—**单凶位工程蓬”科目，贷记“工程物纸资—专用设挑备、专税用材料汇”。（5）基建工宋程领用本姐企业原材狠料时：借记“在建工帜程—建安工程例投资—**单位惨工程”科而目贷记“原材煤料”、“应交员税金—应交增含值税（践进项税矛转出）军”科目盲。（6）采用计猫划成本进所项材料日纵常核算的篇企业，还提应分配材权料成本差鞠异：借或贷记“材料玩成本差异酸”科目。2023坚/4/2墙830（7）基建工捏程领用本派企业的商衣品产品时旦，按商品倍产品的实躁际成本（衔或进价）燃或计划成夸本（或售颗价）加上挥应交的相独关税费：借记“在建邀工程—建安工消程投资—**单恋位工程吩”科目，禾按应交础的相关逗税费，铲贷记稼“应交捎税金—应交增值泄税（销项铲税额）”日科目，按库存游商品的旱实际成尝本（或方进价）形或计划灰成本（妙或售价口），贷记“库存筐商品”虑科目。*库存商疫品采用岁计划成如本或售另价的企熔业，还含应当分脖摊成本哨差异或涌商品进样销差价粪。202榴3/4梅/2831(8)基建工程勒应负担的摇职工薪酬:借记“在建豆工程—建安工程株投资—**单位禁工程”科目，贷记“应付职原工薪酬”渔科目。(9)企业的拆辅助生起产部门拜为工程轧提供的很水、电攀、设备纸安装、各修理、问运输等叹劳务，妹应按月如根据实邮际成本:借记“在建工湖程—建安工执程投资—**单疤位工程誓”科目，贷记“生产成扁本—辅助生产炭成本”科券目。202扑3/4兔/28323.发生的枝工程管瘦理费、泽征地费队、可研董费、临桑时设施昨费、公院证费、绝监理费催及应负赞担的税莫费等：借记“在建工禁程—待摊投资—**单位畅工程—可行性研戚究费等”科目，贷记“银行手存款”励、“其白他应付圈款”等米科目。缴纳的馒土地使习用税、弟车船税袄：借记“在建工进程—待摊投资—**单位解工程—车船税等氏”科目，贷记“应交税遥金”科目勒。发生的贞概（预柿）算审窗查费、惧项目评体估费、挺中介服径务审计芹费、企剑业债券题发行费岔用等：借记“在建工弦程—待摊投资—**单疲位工程—项目评新估费等贱”科目，贷记“银行存仔款”等科卡目。2023非/4/2鹅833由于自然亮灾害等原胃因造成的究单项工程萄或单位工垒程报废或别毁损，减单去残料价神值和过失俗人或保险访公司等赔员款后的净裙损失，报兴经批准后竿计入继续途施工的工春程成本：借记“在建工程—待摊投序资—**工程—报废工磁程损失”科目(其他支出)科目，贷记“在建工屋程—建筑安析装工程缠投资—**单位挂工程”科目如为非正蓄常原因造状成的报废窜或毁损，雅或在建工注程项目全浊部报废或吵毁损，应余将其净损钱失直接计冲入当期营业外扎支出。202润3/4徐/2834工程物资胜在建设期炊间发生的堡盘亏、报丘废及毁损绢，其处置乎损失，报吹经批准后绳：借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的戚工程物饿资或处垄置收益扰：作相反的会计悼分录。基建工程蜻达到顶定奋可使用状您态前进行示负荷联合姜试车发生伤的费用，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目;获得的试第车收入或紧按预计售愈价将能对所外销售的滤产品转为拌库存商品鬼的：作相反会计分录锦。2023辫/4/2副8354.基建工程析完工后应革当进行清辟理，已领普出的剩余园材料应当晃办理退库日手续，借记“工程物泳资”科目，贷记“在建工程”科目。5.基建工程亭完工交付州使用时，盗企业应当拼计算各项邪交付使用难固定资产完的成本，育编制交付戴使用固定恳资产明细沸表。借记：“固定资索产—房屋—**资塘产等”科目贷记：“在建工锋程—建筑安装帽工程投资—**单位凑工程”科目2023适/4/2乌836(二)“工程欧物资”江核算内陡容(P1缺24)工程物资赚科目应当乌设置以下援明细科目交：1.专用材槽料；2.专用设备臂；3.预付大型鱼设备款；4.为生产准以备的工具溜及器具。2023萄/4/2偏8371.企业购折入为工守程准备规的物资像，应按稀实际成微本和专怖用发票扛上注明据的增值债税额：借记“工程楚物资”劲科目(专用材料涂、专用设浩备)，贷记“银行存款”、“应付账霸款”、“应付票据”等科目。2.企业为享购置大奸型设备严而预付腰款时，借记“预付账抽款”科目(预付大型喘设备款)，贷记“银行存款”科目；收到设备母并补付设前备价款时币，按设备植的实际成猫本，借记“工程抓物资”贩科目(专用设备)，按预栋付的价勤款，贷记本科目(预付大萍型设备辽款)，按补付的骆价款，贷记“银行存胆款”等科目。202梁3/4召/28383.工程领砍用工程椒物资，借记“在建工冤程”科目，贷记“工程物禽资”科目(专用材料肉等)；工程完展工后对这领出的争剩余工补程物资蛇应当办根理退库覆手续，疾并作相处反的会月计分录筐。工程完宫工，将肝为生产膜准备的战工具及侵器具交敢付生产富使用时养，应按脊实际成危本，借记“低值易耗剩品”科目，贷记“工程糕物资”青科目(为生产移准备的腔工具及革器具)。202押3/4倘/28394.工程完啄工后剩虾余的工宵程物资族，如转陵作本企惠业存货乞的，按端原材料馒的实际氧成本或井计划成制本：借记“原材料”科目，按屠可抵扣的萄增值税进颗项税额，借记“应交税金——应交增乒值税(进项税额)”科目，方按转入存存货的政剩余工钉程物资踏的账面季余额，贷记“工程炊物资”掌科目；如工程荐完工后津剩余的框工程物砍资对外寒出售的谈，应先婚结转工留程物资倡的进项必税额，借记“应交税金——应交增刻值税(进项税额)”科目，贷记“工程物毯资”科目料，出售时掉，应确辩认收入霜并结转香相应的绍成本。2023游/4/2讨8405.、盘盈、蜓盘亏、报泳废、毁损烤的工程物最资，减去碎保险公司苗。过失人遥赔偿部分缝，工程项夺目尚未完句工的，计得入或冲减恨所建工程币项目的成委本；工程铸已经完工锹的，计入例营业外收龄支。工程物资旬在建设期享间发生的盘亏、塌报废及存毁损，其处置店损失，报尺经批准后至，借记“在建尾工程”掩科目，贷记“工程物贝资”科目；盘盈的工程仗物资或另处置收债益，作罚相反的帅会计分反录。6.本科目牺期末借礼方余额随，反映尝企业为炼工程购碎入但尚趁未领用啄的专用可材料的宾实际成避本、购捧入需要貌安装设衣备的实踢际成本蜡，以及因为生产闸准备但匀尚未交胖付的工炭具及器警具的实呆际成本脆等。2023户/4/2圣841小结1、购入为差工程准备堂的物资时借：工程将物资贷：银行服存款2、工程毫领用物才资时借：在建姐工程贷：工程仓物资3、工程领柱用原材料借：在建闹工程贷：原材料应交税放费－应宣交增值剖税（进碧项税额盗转出）4、计提在锈建人员的晴工资借：在建榜工程贷：应付职席工薪酬5、工程达绩到预定可发使用状态登并交付使谊用时转做像固定资产借：固定资枕产贷：在建周工程42没有领用跌的工程物随资，要看拖实际情况仗而定，没成有总在帐疮上挂着的青，一般是易转做企业兰的原材料呈。借：原材幻玉料借：应寺交税费--进项税贷：工阵程物资结转在蝇建工程借：固定邮资产贷：在惩建工程2023泥/4/2啦843公司投资语自建固定泻资产，工哗程立项后率，购买的认原材料、辜施工用的贡各种物资絮，经验收饲后入库入库时岗的会计售分录：借：工程秒物资贷：应付搜账款-工程款借：应湖付账款-工程款贷：银蜜行存款工程物把资领用医时：借：在局建工程贷：工唇程物资202训3/4雹/2844（三）主大要经济业辩务会计核壁算举例（P12捕5～135）202腥3/4辱/2845四、课堂回练习：江西某铜公司自掉行建造药一栋生患产用房桂。有关牧资料如梅下：(1)购入为米工程准翁备的各废种材料跪物资200古000元，同舒时支付增值税340逃00元。(2)工程实供际领用往工程物询资187科20吧0元(含增值税272酷00元)，剩余物资即转作企业短存货。(3)工程领用命自产的商宇品一批，姑实际成本500源00元，售末价为80论000元。(4)支付工程上人员工资600幸0元。(5)辅助生产秀车间为工毁程提供劳沸务发生支比出200缩慧00元。(6)工程实垃际支付曾工程管克理费、神监理费掠和税金扇等各项真支出35么000元。(7)工程已完稳工并交付串使用。请就以上倚业务作出悔会计处理备。2023风/4/2姜846[解答]该工程杜的有关恳会计处党理如下熟：(1)购入为六工程准财备的物拣资时：借：工夫程物资—专用材挖料234锣000贷：银抄行存款234疯00宜0(2)工程领忽用物资介时：借：在建敢工程—建筑工程(房屋工乒程)187束20围0贷：工通程物资—专用材贫料187侍2002023鼓/4/2巨847(3)工程领妥用库存捷商品时死：借：在括建工程—建筑工程(房屋工雹程)63亿600贷：应交预税金—应交增值情税(销项税额)136蚊00库存商苹品500雀00(4)支付工边程人员营工资时扑：借：在建模工程—建筑工梦程(房屋工程)60功00贷：应隙付工资600教0(5)承担辅殿助生产辅车间发港生的劳序务支出糊时：借：在建六工程—建筑工程(房屋工菜程)20找000贷：生产泥成本—辅助生捞产成本200皆002023危/4/2蛇848借：在建三工程—其他支徐出35锤000贷：银甩行存款35折000(7)工程完日工交付亏使用时惧：借：固定菌资产311顽800贷：在约建工程—建筑工程(房屋工悠程)276保80街0在建工荷程—其他支出350线00(6)支付工刮程其他匪支出时稠：2023醉/4/2姜849借：原材陶料400悄00应交税金—应交增值探税(进项税携额)68裤00贷：工遣程物资—专用材声料46偿800(8)剩余工程嫩物资转作模企业存货器时：2023译/4/2贷850四、在建运工程的减豆值准备核蹈算（P13电5）（一）迫概念指：在看建工程筹减值准炎备是指迎企业为狮在建建赞设工程烘提取的卫减值准削备，是概企业在追建工程碧预计发扶生减值玩时，如杀长期停根建并且顿预计在3年内不叙会重新阿开工的狮在建工荷程，根照据计提昏原则计盈提的资译产减值护准备。在新的会枣计准则中德，“在建啦工程减值定准备”和伶“工程物脚资减值准方备”：科花目表中未科单独设置增这两个科贿目，但是惹在解释“祖在建工程顿”科目时烛提到，如公果在建工洽程发生减孟值也可以缎设置“在错建工程减稿值准备”酿和“工程酒物资减值仪准备”科茂目。即，浆由原来的疗一级科目第，降为了锹二级科目情。2023狐/4/2淹851（二）在用建工程减怠值准备的裤计提条件更（P135）企业应劣当定期许或者至蚂少于每丑年年度眯终了，派对在建职工程进弟行全面砖检查，城如果有旬证据表僚明在建博工程已跃经发生各了减值持，应当话计提减碧值准备泛。存在下列抗一项或若庙干项情况味的，应当谊计提在建若工程减值树准备：1.长期停建寨并且预计拣在未来3年内不抓会重新冈开工的滨在建工竿程；2.所建项目徒无论在性锈能上，还臂是在技术疤上已经落柔后，并且围给企业带室来的经济明利益具有开很大的不油确定性；3.其他足以红证明在建咱工程已经廊发生减值驼的情形。2023汪/4/2务852（三）在勤建工程减筛值准备的厨基本核算絮方法（P135）1.执行《企业会计弦制度》的单位宇：企业发生渐在建工程扇减值时，智应将计提据减值准备饼记入“营延业外支出——计提的在败建工程减年值准备”拢科目的借毒方和“在器建工程减鸟值准备”签科目的贷栋方，作如皇下分录入浑账：借：营业外俯支出——计提的在骆建工程减听值准备×××贷：在建联工程减惭值准备×××如已计舒提减值券准备的响在建工炎程价值建又得以欠恢复，极应在原扫已提减束值准备果的范围膀内转回铃，作如朽上相反我分录入袄账。“在建工谢程减值准砖备”科目丛期末的贷冻方余额，吐反映企业惧已提取的企在建工程精减值准备阴，在编制高资产负债骆表时，应赔将它从“厚在建工程寇”项目中弟减去。2023羡/4/2弃853企业发生懒在建工程孤减值时：借：营业外酒支出——计提的在骂建工程减昂值准备贷：在建眉工程减熔值准备已计提减稳值准备的蓄在建工程蹦价值又得鄙以恢复，借：在建工付程减值准催备贷：营业外字支出——计提的讯在建工催程减值革准备202我3/4塞/28542.执行《企业会荷计准则》的单位：借：资产减捐损损失-在建工塑程减值临准备贷：在建工芒程减值准忌备例如，是某企业边新建一女幢厂房惜，年末山尚未竣乒工，累福计已发录生支出15驴00万元，挪但年末玻市场行起情表明良，建造捕同样的讲厂房，剖以同样系的完工召程度计繁算，只锋需12它00万元。衫此时，歪应计提辽减值准鞠备300送(15妈00-篇120晒0)万元。计提减值骡准备时，性应作会计滔分录：借：资产减呆损-在建工程刻减值损失30略00避000贷：在建沃工程减撇值准备—厂房30系00筹000202肾3/4客/2855小结：企业发生幼在建工程测减值时，借：营业裂外支出—计提的在雨建工程减顺值准备贷：在建工功程减值准安备已计提减普值准备的脏在建工程柱价值又得残以恢复，借：在建工眯程减值准逆备贷：营业器外支出—计提的漠在建工坡程减值求准备202盲3/4充/28563.执行《小企业奔会计制程度》的单位黎：无需计提斯在建工程倘减值准备202挣3/4类/2857第三节污政府建滨设项目仙非独立库核算202篇3/4臭/2858政府建设玻项目非独毒立核算：一般是指殃行政事业僚单位作为欲建设项目漫的会计主福体，建设风资金由财政预菠算安排，且饭建设周期酬短、建筑仗结构简单挪或从市场熔上直接购崇买的建设蔽性项目。其项目晌建设支讲出与日比常的行融政事业足经费统币一进行仁会计核脚算，按《行政单先位会计蝇制度》、《事业单位薪会计制度》和《政府收支瓜分类科目——支出经济获分类科目》所规定授的核算旬内容，萄进行账骄务处理贤。202和3/4寄/2859一、非独鸣立核算方烟式下的会蔽计科目设红置（P136）行政事亦业单位康对于基界本建设漂项目的叛非独立婶核算，费按照项府目单位滤所执行耽的会计队制度和鼓政府收粉支分类幼的支出腿经济分路类科目乔的规定姓设置会权计科目宇。根据《2010年政府萝收支分胡类科目》及现行的征行政事业价单位会计桂制度，设轨置会计科引目如下。202塘3/4寺/2860(一)“经费支出”科目行政单位羽在“经费支出”科目的“项目支分出”二级科拳目下，改根据是屋否各级北政府的芽发展与往改革部编门安排遮的预算睬拨款，施设置“基本建设扎支出”和“其他资封本性支谢出”三级会叙计科目睁进行基伙建投资铜的会计柏核算。发展与改考革部门安拾排的预算值拨款资金伍所建设的锅项目支出肺，在“基本建康设支出”三级会矿计科目支核算，令其他部更门安排墨的资金判所建设伶的项目劲在“其他资涛本性支篇出”三级会计浊科目核算矛。2023邀/4/2奏861(二)“事业支出”科目：事业单贡位在“事业支练出”科目的“项目支升出”二级科目狗下，根据半是否发展灿与改革部新门安排的杆预算拨款亡，设置“基本建设球支出”和“其他资本冒性支出”三级会计舌科目进行池基建投资伪的会计核沙算。发展与榨改革部念门安排陡的预算屑拨款资扣金所建吐设的项衰目支出趣，在“基本建设含支出”三级会计袭科目核算眉，其他部痰门安排的鹿资金所建芦设的项目云在“其他资段本性支叛出”三级会计澡科目核算将。2023突/4/2方862(三)“基本建设泡支出”科目核算各废级发展辫与改革催部门集辽中安排叫的一般足预算财句政拨款(不包含胳政府性颜基金、圆预算外拘资金以驾及各类雄拼盘自旁筹资金惕等)用于购置那固定资产馋、战略性察和应急性辉储备、土携地和无形脉资产，以周及购建基蹦础设施，朴大型修缮卷所发生的卡支出。2023剧/4/2掩863“基本建隶设支出”科目设帐置下列明细科目：1.房屋建筑拘物购建：反映用饺于购买工、自行匆建造办弊公用房闸、仓库扣、职工创生活用湾房、教兽学科研铲用房、鼻学生宿正舍、食堡堂等建套筑物(含附属设蛋施、如电展梯、通讯辉线路、水势气管道等)的支出；2.办公设备统购置：反映用渔于购置位并按财剃务会计小制度规絮定纳入危同定资熄产核算狗范围的她办公家永具和办夏公设备症的支出穗；3.专用设新备购置：反映用牧于购置邪具有专征门用途代、并按择财务会劝计制度刮规定纳册入固定皂资产核明算范围絮的各类圣专用设婶备的支光出。如济通信设哭备、发记电设备习、交通腔监控设绕备、卫牵星转发杰器、气赚象设备袄、进出滑口监管腔设备等蜡；4.交通工状具购置：反映用于蜘购置各类桐交通工具(如小汽叔车、摩兄托车等)的支出(含车辆边购置税)；202育3/4性/28645.基础设施营建设：反映用屯于农田脏设施、抱道路、增铁路、奇桥梁、封水坝和除机场、穴车站、赶码头等艰公共基由础设施杜建设方征面的支孙出：6.大型修执缮：反映按堡财务会垃计制度贫规定允天许资本钩化的各狡类设备百、建筑盐物、公烟共基础别设施等斥大型修坛缮的支却出；7.信息网络乖购建：反映政都府用于秒信息网弃络方面伙的支出比。如计屯算机硬挥件、软旱件等不笛符合财池务会计震制度规绞定的固堂定资产症确认标斥准的，号不在该李科目反材映；8.物资储倡备：反映政尾府、军群队为应陶付战争淹、自然嫂灾害或志意料不是到的突行发事件推而提前片购置的础具有特迫殊重要北性的军齿事用品翻、石油纤、医药朗、粮食功等战略功性和应偿急性物赌质储备排支出；爷其他基麦本建设统支出，酱反映著自作权、需商标权扬、专利踪蝶权等无悄形资产屯购置支胀出，9.其他基在本建设丧支出：其他上述宾科目中未笑包括的资帐本性支出安。2023代/4/2日865(四)“其他资本窑性支出”科目（P137）核算非挂各级发体展与改骆革部门响集中安过排的用袭于购置涌固定资抖202笛3/4巷/2866设置以天下明细治科目：1.

反映用于购买反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房。教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；2.办公设备购置：

反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；3.专用设备购置：

反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；)

2023障/4/2捏8674.交通工具留购置：反映用于锯购置各类愈交通工具(如小汽俩车、摩智托车等)的支出(含车辆购津置税)；5.基础设施硬建设：反映用解于农田屑设施、鹅道路、让铁路、风桥梁、眠水坝和椅机场、邪车站、坐码头等性公共基磨础设施挖建设方祖面的支装出；6.大型修缮，反映按助财务会蓬计制度脆规定允袄许资本刮化的各宗类设备伞、建筑骨物、公校共基础弯设施等息大型修经缮的支铜出；202切3/4辨/28687.信息网条络购建：反映政府蒸手于信息员网络方面亦的支出。默如计算机惯硬件、软上8.物资储备：

反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；9.土地补偿：

反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补偿费；10.安置补助：

反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补助费；2023佳/4/2体86911.地上附矩着物和限青苗补插偿：反映地方卫人民政府秆在征地和握收购土地倒过程中支妖付的地上秘附着物和碌青苗补偿集费；12.拆迁补砌偿：反映地疾方人民杰政府在阻征地和忆收购土贷地过程闭中支付掀的拆迁寄补偿费赴；13.其他资本绒性支出：反映著作暮权、商标刷权、专利盼权等无形插资产购置洽支出，以龙及其他上央述科目中驱未包括的金资本性支架出。如娱谊乐、文化卵和艺术原悦作的使用杰权、购买寄国内外影狡片播映权叛、购置图宇书等。202经3/4宅/2870(五)“基本建设醉支出”科目与“其他资本财性支出”科目两首个科目智的核算取内容基携本上是屯相同的怎，主要睛有两个律方面差块异：一是项目投该资安排固主体不撒同：“基本建清设支出”科目核算佩的是发展文与改革部歇门安排的非财政预算卫资金，“其他资本貌性支出”科目核算执的是发展蕉与改革部戚门以外的嫌安排的财梢政预算资完金。二是土地费用孔处理方法问不同：“其他资本昏性支出”增列了“土地补扮偿”、

在实际的会计核算工作中，“基本建设支出”科目下可以增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核算土地补偿费用，但在编制会计报表时，要并入“其他基本建设支出”明细项目中。

202钻3/4因/2871非独立置核算方昌式下的驼账务处劈燕理方法逃，由于鉴建设单糠位是否垄实行国覆库集中童支付，扫其处理感方法也预有所不肢同，分强为：国库集索中支付妈方式下欲的基建芝核算非国库集糠中支付方贪式下的基法建核算2023兰/4/2乞872解释：菊国库集雕中支付制袜度国库集腰中支付蛮制度和融国库集晶中收缴景制度共道同构成寸了国库与集中收捎付制度杠。国库集中时收付制度堵是指政府筑将所有财细政性资金类都纳入国名库单一账糕户体系管掀理，收入直接缴入柄国库或财忆政专户，支出通过国库引单一账户幅体系支付若到商品和若劳务供应夕者或用款相单位。逐步建立稠和完善以摄国库单一焦账户体系担为基础，浊资金缴拔梯以国库集侄中收付为蜓主要形式第的财政国介库管理制坐度，是整膝个财政管吩理制度改娃革的有机搬组成部分稀和主要内喝容。202虑3/4统/2873

2023片/4/2糕874(一)国库集中

行政事业单位的基本建设支出的账务处理在国库集中支付方式下会计核算，不涉及项目建设资金的直接拨款收入业务，只反映项目支出核算业务。在会计处理上，支出与拨款同时反映：

借记“经费支出――项目支出”科目，

贷记“预算拨款――国库直接支付”科目；同时，按照行政单位会计核算要求，

借记“固定资产”科目、

贷记“固定基金”科目，

以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。

202导3/4为/2875年度末治，没有寨使用而手存放在灯国库里得的项目喘结余资盏金，按宪照单位厦正常的戏国库结饮余资金再处理：借记“财政应少返还额度胃”科目，贷记“预算拨脉款―财政直铜接支付(项目支出)”科目；下年度，巷使用上年瓣结余资金枕时，借记“经费起支出―项目支向出”科豆目，贷记“财政应闯返还额度躬”科目。2023脚/4/2陆876下面以按事业为烤例，说柴明非国殿库集中P138～140(例43～48)2023它/4/2假877(二)非国库嫂集中支繁付方式下的基建币核算（P14袋0）行政事业室单位基本套建设投资辟，在非国湿库集中支剪付方式下湖的基建核最算涉及项故目建设资深金的拨款酱和项目资第金的支出垫：收到拨稀款时，伞在会计托处理上蹲，支出沃与拨款衡同时反具映，借记“银行存纠款”科目队，贷记“预算拨帽款发生项目支出时，

借记：“经费支出―项目支出”科目，

贷记“银行存款”等科目，同时，按照行政单位会计核算要求，

借记“固定资产”科目、

贷记“固定基金”科目，以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。

202懒3/4摸/2878年度末，忘结余建设洲资金存放置在银行帐碑户里，不拦做账务处富理，项目竣工蝴后，财政菜部门收回托结余资金赵时，借记“预算拨宴款―项目支出气”科目，贷记“银行存议款”科目跟。下面以事社业为例，门说明非国释库集中支储付方式下接的基建核姓算。202框3/4舞/2879例49～592023掀/4/2窝880三、办理炮竣工财务（非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理）

非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理，按照财政部颁发的《基本建设财务管理规定》等文件要求办理，主要有三个环节需要处理：一是编制竣工财务决算报告；

二是报批竣工财务决算；

三是清理项目结余资金。

202炸3/4丝式/2881非独立核算的基建项目竣工后，也要按规定编报竣工财务决算报告，经单位负责人签字后，报同级财政部门审批。竣工决算报告包括会计报表和编制说明两个部分。其基本格式和编制要求，按财政部颁发的《基本建设财务管理规定》执行。

行政事业单位基建会计非独立核算平时不需要单独编制会计报表，在工程竣工后，按照基本建设管理规定办理竣工财务决算，编制竣工决算报表，并办理资产交付使用手续。

为了反映竣工财务决算的情况，可以根据《基本建设财务管理规定》和行政事业单位年终决算报表编制的有关要求，结合财务管理的需要，

一般应编制下列会计报表：基本建设项目概况表；交付使用资产总表；交付使用资产明细表；待摊投资明细表；基本建设资金收支情况表。

202床3/4篮/2882为了反助映竣工血财务决奏算的情璃况，可芦以根据《基本建漂设财务悲管理规孩定》和行政事鱼业单位年吉终决算报卵表编制的架有关要求篇，结合财疼务管理的株需要，一般应光编制下疾列会计驻报表（P143）1.基本建蚂设项目计概况表因；2.交付使用异资产总表怨；3.交付使用将资产明细份表；4.待摊投笑资明细氧表；5.基本建货设资金基收支情皂况表。2023烘/4/2夜883上述《基本建设载项目概况铲表》、《交付使用洪资产总表》、《交付使用晋《基本建设资金收支情况》是考虑全面反映项目建设资金的来源与使用以及结余的情况，并与行政事业单位年终决算报表一《基本建设类收入支出总表》衔接设置。

实际工作中，可根据当地财政部门批复竣工财务决算要求，决定是否编报。《基本建设资金收支情况表》格式参考《基本建设类收入支出总表》设计，并以海州市疾病控制中心化验室为例编制《基本建设资金收支情况表》

（P144表10-7）。

2023晚/4/2耐884(二)竣工财漠务决算筑报告审雁批建设单位色编制好竣

如果财政部门要求竣工决算报告“先评审、后审批”的，则先送财政评审机构或委托社会中介机构评审后，再报送财政审批部门办理审批手续，在取得财政部门审批手续后，建设单位办理项目转账，结清账户。(三)基建结余资金的处理

基建项目竣工后，尚有资金结余的，按照专款专用原则，财政部门一般要求，交回国库。

如果上述结余款项1.97万元，财政部门收回，由银行划转至国库。借：财政补助收入19700贷：银行存款197002023奥/4/2纠8859、静夜甲四无邻驼，荒居午旧业贫捕。。202币3/4地/28202五3/4鹅/28Fri背day备,A乔pri裕l2抹8,毙202盛310、雨中黄惧叶树，灯伶下白头人超。。202传3/4莲/28202窝3/4备/28202晓3/4短/284/28侵/202池32:药07:4击7PM11、以我蹲独沈久箭，愧君朗相见频盏。。2023险/4/2哲8202局3/4街/282023冒/4/2挂8Apr-风2328-A吉pr-2恢312、故人江捷海别，几助度隔山川罚。。2023震/4/2蛾82023跌/4/2要82023扶/4/2岗8Fri昂day迈,A搞pri渗l2辫8,膏202恶313、乍见丧翻疑梦酿，相悲贴各问年倚。。2023园/4/2料8202料3/4桶/282023眠/4/2唤8202问3/4慎/284/28鹊/202寺314、他乡描生白发仗，旧国踩见青山盛。。28管四月面202堤3202威3/4杰/282023吹/4/2看82023垂/4/2漆815、比不棒了得就浓不比，壶得不到质的就不穴要