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高级会计师之高级会计实务题库综合A卷附答案

大题(共10题)一、甲公司每股收益为2元,市盈率为20倍,共发行100万股股票;乙公司每股收益为1元,市盈率为10倍,共发行80万股股票。甲公司准备并购乙公司,预计并购后的新公司价值为5100万元,经过谈判,乙公司的股东同意以每股11.25元的价格成交。并购中发生谈判费用50万元、法律顾问费30万元、其他固定费用10万元。要求:【答案】运用市盈率法计算甲、乙两公司的价值:甲公司价值=2*20*100=4000(万元)乙公司价值=1*10*80=800(万元)二、飞腾公司为一家中央国有企业,拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中,A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元):适用所得税税率25%,平均资本成本率5.5%。2017年初,飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时,出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为,作为股东应主要关注净资产回报情况,而A公司净资产收益率远高于B公司,因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为,A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心,应当主要考虑总资产回报情况,从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析,B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求:【答案】A公司2016年息税前利润=1087.5/(1-25%)+50=1500(万元)三、甲公司是一家集基建建设、勘察设计与咨询、水力发电等于一体的国有控股上市公司。公司近期大力推进国际化并购项目,投资部门经过尽职调查和风险评估,签署投资协议,并将公司以发起人身份发起了一项国际基金,共融资10亿美元,用于跨国项目的收购。公司在该项国际基金中承担了基金管理人的角色,对基金债务承担无限连带责任,对外代表基金并且执行相关事务,收入来源是基金管理费和资本增值分红。此外,其他机构也参与了此项基金,但是只负责出资,以出资额为限承担连带责任。要求:(1)根据资料,指出甲公司私募股权投资决策是否妥当,如果不妥当,请说明理由。(2)根据资料,指出甲公司私募股权投资基金的类型以及组织形式。【答案】四、飞腾公司为一家中央国有企业,拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中,A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元):适用所得税税率25%,平均资本成本率5.5%。2017年初,飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时,出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为,作为股东应主要关注净资产回报情况,而A公司净资产收益率远高于B公司,因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为,A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心,应当主要考虑总资产回报情况,从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析,B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求:【答案】A公司2016年息税前利润=1087.5/(1-25%)+50=1500(万元)五、甲公司为一家非金融类上市公司,20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项:(1)6月1日,由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元,被贷款银行提起诉讼。6月20日,法院一审判决甲公司承担连带偿还责任,甲公司不服判决并决定上诉。6月30日,甲公司律师认为,甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前,未确认过与该贷款担保相关的负债。(2)6月10日,甲公司收到丙公司提供的相关证据表明,20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题,丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任,估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时,已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险,6月30日,甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元,甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。(3)6月15日,甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定:甲公司为丁公司生产B产品1万件,售价为每件1000元,4个月后交货,若无法如期交货,应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨,导致生产成本上升,甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日,甲公司无库存B产品所需原材料,公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料,开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求:【答案】(1)对于交易事项1,会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加2000万元,利润总额减少(或营业外支出增加)2000万元。理由:根据或有事项会计准则规定,甲公司对其很可能承担的担保连带责任,应当确认一项预计负债,同时确认营业外支出。(2)对于交易事项2,会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加10万元,资产(或其他应收款)增加30万元,利润总额增加20万元。理由:根据或有事项会计准则的规定,甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元,但由于20×8年12月已经确认了40万元,本期只需要确认10万元的负债和销售费用。同时,对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元,同时确认营业外收入30万元。(3)对于交易事项3,会导致甲公司20×9年上半年负债(或预计负债)增加100万元,利润总额减少(或营业外支出增加)100万元。理由:根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同,并且不存在标的资产,应当根据履行合同所需承担的损失{(1100-1000)*1=100(万元)}和违约金(1000*1*30%=300(万元))中较低者确认一项预计负债100万元,同时确认营业外支出100万元。六、(2018年)甲公司是一家在境内外同时上市的企业,自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则(简称“新准则”)。为确保新准则的有效执行,该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时,会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下:会计人员A:公司的债券业务较多。对于购入的债券,如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标,且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,在初始确认时,除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B:公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资,均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。要求:(1)判断会计人员A的说法是否存在不当之处;如存在不当之处,指了不当之处并说明理由。(2)判断会计人员B的说法是否存在不当之处;如存在不当之处,指出不当之处并说明理由【答案】(1)存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由:金融资产同时符合下列条件的,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或:金融资产同时符合下列条件的,分类为以摊余成本计量的金融资产:①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流,仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或:应作为“其他债权投资”。(2)存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由:企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。或:应作为“其他权益工具投资”。七、华春企业集团是一家多元化经营的综合性集团,为了更好地实现新常态形势下的转型升级,集团2017年曾经数次专题研究如何优化母子管控,通过召开董事会商议选择合适自身的管理控制模式。为了更好地分析每种管控模式的利弊,分别总结了四种模式的成功案例:1.华春集团旗下的A公司在前期高速增长的过程中,公司的投资活动异常活跃,不断投资新项目或设立新公司,此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例,在新项目筹备过程中,公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制,利用各项完善的制度,公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况,各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进,确保了价值最大化目标的实现。2.华春集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司,该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算,该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划,从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控,公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统,总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况,实现实时的预算管理。3.华春集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容:财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准,管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式,丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标,使管理变得更加便捷有效,近年来,公司业务年平均增长率300%,营业额提升50多倍。4.华春集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后,公司主要经营者持有15%的股份,成为公司的自然人股东,实现了管理人员和股东利益的统一。目前,丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩:除了自然人持股保持不变外,其他员工所持股份和职级直接相关,员工职级变动时,其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层,即公司、分公司、管理部门的责任人,共计251人,占管理人员的17.5%。要求:简要说明管理控制的模式包括哪几种?【答案】管理控制的四大模式包括:制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。八、甲公司为一家生产制造企业,下设X、Y两个分厂,其中X分厂主要从事A产品的生产,Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异,X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初,甲公司管理层召开月度成本分析会议,研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下:X分厂厂长:3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元,主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说,3月份A产品直接材料实际产量下的实际耗用总量为51万件,实际产量下的标准耗用总量为50万件;3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件,标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高,4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。要求:根据上述资料,计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异,并指出承担差异责任的对应部门。【答案】①直接材料数量差异=(51-50)×100=100(万元)②直接材料价格差异=51×(105-100)=255(万元)③直接材料数量差异应由生产部门负责。④直接材料价格差异应由采购部门负责。九、甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初,甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下:财务部经理:随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案,如果公司决定投资X项目和Y项目,可将这两个项目纳入募集资金使用范围;同时,有选择地出售部分非主业资产,以便有充裕的资金支持今年的投资计划。要求:根据上述资料,指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式),并说明这些融资战略存在的不足。【答案】融资战略类型:股权融资战略和销售资产融资战略。股权融资战略存在的不足:股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更,并且股权融资方式的成本也比较高。销售资产融资战略存在的不足:比较激进,一旦操作了就无回旋余地,而且如果销售的时机选择不准,销售的价值就会低于资产本身的价值。一十、甲公司为生产加工企业,在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权,将乙公司作为联营企业,采用权益法核算。20×6年1月1日,甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3000万元,发生与合并直接相关的费用100万元,上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日,甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2000万元,可辨认净资产公允价值为3000万元,乙公司100%股权的公允价值为5000万元,30%股权

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