交易性金融资产培训教案

第一章资产

交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。二、交易性金融资产的账务处理企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。“交易性金融资产”科目“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”科目“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。公允价值低于账面余额的差额交易性金融资产—公允价值变动借方贷方公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本交易性金融资产—成本借方贷方交易性金融资产取得成本公允价值高于账面余额的差额公允价值变动损益借方贷方公允价值低于账面余额的差额账面余额是各自账户结余的金额熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。其他货币资金（银行存款)应收股利（应收利息）投资收益二、交易性金融资产的取得支付的价款交易性金融资产——成本公允价值已到期尚未领取支付的交易费用支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产---成本”科目，贷记“银行存款”等科目。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款25000在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当在发生时计入投资收益。二、交易性金融资产的账务处理⑴取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款⑵收到现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息⑶在持有期间被投资方宣告发放现金股利或债券利息时确认“应收股利或应收利息”借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例2】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200000股，每股价格为7元，支付相关交易费用16000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0.5元。则公司会计处理如下：购买股票时：借：交易性金融资产－成本1300000应收股利100000贷：其他货币资金——存出投资款1400000支付相关交易费用时：借：投资收益16000贷：其他货币资金——存出投资款16000【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700B．2704C．2830D．2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）【例题·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A．800B．700C．803D．703【答案】B【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200×（4-0.5）=700(万元)。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产－公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2公允价是下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动损益【例4】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票10000股，每股价格为10元，1月31日，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。1月26日购买时：借：交易性金融资产—成本100000贷：银行存款1000001月31日确认公允价值变动时：借：交易性金融资产－公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000【例5】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动200000

（四）交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。交易性金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（该分录中的“公允价值变动”及投资收益可能出现在相反方向）投资收益

同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例7】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票20000股，每股价格为8元，另外支付交易费用1000，1月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该股票价格下跌至8元收盘，3月30日该公司将持有的B公司股票以6元卖出。会计处理如下：2007年1月26日借：交易性金融资产－成本160000贷：银行存款1600002007年1月31日借：交易性金融资产－公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200002007年2月28日借：银行存款200000贷：交易性金融资产－成本160000－公允价值变动20000投资收益20000同时借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000

1.20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。20×7年6月30日，该股票的市价为1520万元。20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。练习参考答案（1）20×7年3月1日，购入时：借：交易性金融资产——成本15000000应收股利500000投资收益100000贷：银行存款15600000（2）20×7年3月15日，收到现金股利：借：银行存款500000贷：应收股利500000（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000（4）20×7年9月15日，出售该股票时：借：银行存款16000000贷：交易性金融资产——成本15000000

——公允价值变动200000投资收益800000同时，借：公允价值变动损益200000贷：投资收益200000【例题·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4B.12C.16D.3【答案】C【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216-212）+[212-（208-8）]=16（万元）。【例题·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）借：其他货币资金——存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本800投资收益2贷：其他货币资金——存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100-7.7×100）贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收益10[综合举例1]：某公司于2008年12月1日在证券市场上购买一只股票共计10000股，每股市场价格为100元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利10元每股，支付交易费用10000元，却认为交易性金融资产。2008年12月10日收到现金股利。2008年12月31日该股票的市场价格为120元每股。2009年1月31日该股票的市场价格为150元每股。至2月1日该公司将股票出售，取得价款200万元，存入银行。账务处理如下：2008年12月1日购买该股票时：借：交易性金融资产—成本90应收股利10投资收益1贷：银行存款1012008年12月10日收到现金股利时：借：银行存款10贷：应收股利102008年12月31日确认公允价值变动：借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动收益302009年1月31日确认公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动收益302009年2月1日出售该股票时借：银行存款200贷：交易性金融资产—成本90—公允价值变动60投资收益50借：公允价值变动收益60贷：投资收益60【综合举例2】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息；

（3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；

（4）2010年7月2日，收到上半年的利息；

（5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；

（6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。【答案】（1）2010年1月1日借：交易性金融资产—成本1000应收利息25（1000×5%×6/12）投资收益

4贷：银行存款1029（2）2010年1月2日借：银行存款

25贷：应收利息

25（3）2010年6月30日借：公允价值变动损益

10贷：交易性金融资产—公允价值变动

10借：应收利息25贷：投资收益

25（4）2010年7月2日借：银行存款25贷：应收利息25（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益

10贷：交易性金融资产—公允价值变动

10借：应收利息25贷：投资收益

25（6）2011年1月2日借：银行存款25贷：应收利息25（7）2011年3月31日借：应收利息12.5贷：投资收益12.5借：银行存款1010交易性金融资产—公允价值变动20贷：交易性金融资产—成本1000应收利息12.5投资收益17.5借：投资收益20贷：公允价值变动损益20交易性金融资产会计处理举例甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用2万元借：交易性金融资产200应收利息8投资收益2贷：银行存款210

【例3】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产---成本25500000

应收利息500000

投资收益