审计了解的要点

一、初次进入企业时，需要了解的要点（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。实施风险评估程序：查阅以前年度审计工作底稿，了解公司行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的相关信息，根据本年变化，更新后用于本年度工作底稿。向主管销售的副总经理询问了解客户主要产品、行业发展及市场状况等信息。查阅银行编写的一些报告，了解公司行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的变化情况。实施分析程序，将公司的档期财务信息与以前期间及预期进行比较，关键业绩指标与同行业比较，分析、了解产生重大差异差额及比率的原因。分析公司所处的外界环境及对公司发展的影。响了解的内容和评估出的风险（1）行业状况1、所在行业的市场供求与竞争公司所处行业及行业概况；行业分析；市场供求；公司的竞争优势。2、生产经营的季节性和周期性3、产品生产技术的变化4、能源供应与成本5、行业的关键指标和统计资料（2）法律环境及监管环境1、适用的会计准则、会计制度和行业特定管理本部分主要了解被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业、适用的会计准则或会计制度是什么？2、对经营活动产生重大影的响法律法规及监管活动本部分主要了解国家对行业是否有特殊监管要求。3、对开展业务产生重大影的响政府政策，包括货币、财政、税政和贸易等政策本部分主要了解现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样的影。响4、与公司所处行业和所从事经营活动相关的环保要求（3）其他外部因素1、宏观经济的景气度2、利率和资金供求状况3、通货膨胀水平及币值变动4、国际经济环境和汇率变动（4）评估的风险（二）公司的性质实施的风险评估程序向高管人员询问了解公司所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况。向经营部、物质供应部负责人询问主要客户、供货商及合同、销售或采购方式、付款方式、主要竞争者、定价政策、经营策略等相关市场信息。查阅组织结构图、治理结构图、公司章程、主要销售、采购、投资、债务合同等。实地察看公司主要生产经营场所。了解的内容和评估出的风险

（1）所有权结构本部分主要了解所有权性质，所有者性质、所处地区、规模等，与被审计单位之间的关系（2）公司治理结构本部分主要了解并记录：董事会的构成和运作情况，董事会内部是否有独立董事及独立董事的人员构成如何？治理结构中是否设有审计委员会或监事会及运作情况如何？（3）组织结构本部分主要了解组织，结构是否复杂？是否可能导致重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题？（4）经营活动1、主营业务性质2、主要产品及描述3、与生产产品或提供劳务相关的市场信息4、业务的开展情况5、联盟、合营与外包情况6、从事电子商务的情况7、地区与行业分8、生产设施、仓库的地理位置及办公地点9、关键客户：本部分了解销售对象时少量的大客户还是众多的小客户？是否有被审计单位高度依赖的客户？是否有造成高回收性风险的若干客户或者客户类别？是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件？10、重要供应商：主要供应商名单，是否签订长期供应合同？原材料供应的可靠性和稳定性，付款条件，原材料是否受重大价格变动的影响？布11、劳动用工情况：分地区用工情况，劳动力供应情况，股权激励或其他奖金安排，适用的劳动用工事项相关法规。工资水平，退休金和其他福利、12、研究与开发活动及其支出：从事的研究与开发活动，研发支出占收入的比重，与同行业相比的情况。13、关联方交易：哪些客户或供应商时关联方？对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款？关联方交易以及定价政策。（5）投资活动1、近期实施的并购活动与资产处置情况：被审计单位的并购活动或某些业务的终止，如何与目前的经营业务相协调？其是否会引发进一步的经营风险？2、资本性的承诺。投资活动：固定资产或无形资产投资，近期发生的或计划发生的投资变动，重大3、不纳入合并范围的投资：营联、合营或其他投资，包括近期的投资项目。（6）筹资活动1、债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资。本部分主要了解获得的信贷额度是否可以满足营运需要？得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在？是否党员存在违反借款合同中限制性条款的情况？是否承受重大的汇率与利率风险？2、固定资产的租赁：本部分了解通过融资租赁方式进行的筹资活动。3、关联方融资：主要了解通过融资租赁方式进行的筹资活动。4、实际受益股东：被审计单位实际收益股东的名称、国籍、商业声誉和经验，以及可能对

被审计单位的影响。5、衍生金融工具的运用（7）评估的风险（三）公司的会计政策的选择集运用实施的风险评估程序向财务总监、财务部长询问公司采用的主要会计政策、会计政策变更、财务人员配备和构成情况等。查阅公司财务会计工作管理制度、操作指南等财务数据。了解的内容和评估的风险（1）被审计单位选择和运用的重要会计政策1、会计制度2、应收款项坏账准备计提方法和计提比例3、存货取得和发出的计价方法，存货跌价准备在确认标准和计提方法4、固定资产折旧方法5、所得税的会计处理方法（2）会计政策变更的情况（3）披露（4）评估的方向（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险实施的风险评估程序向负责发展规划的副总经理、发展部负责人询问了解公司已实施或准备实施的目标或战略，相关风险及应对措施。查阅公司生产经营规和划其他文件（1）目标、战略（2）相关经验风险及采用的对策（3）与法律和国家政策相关的风险（4）被审计的风险评估过程（5）评估的风险（五）公司财务业绩的衡量和评价实施的风险评估程序查阅公司管理层和员工业绩考核与激励政策，将考核指标实现情况与业绩相关分析报告、行业相关分析报告比较，分析其合理性。实施分析程序，将公司实际财务业绩指标与设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势的合理性。了解的内容和评估的风险1、关键业绩指标2、业绩趋势：主营业务利润及净利润、财务费用、3、预测、预算和差异分析4、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策5、分布信息与不同层次部门的业绩报告6、与竞争对手的业绩比较7、外部机构提出的报告8、评估的风险二、分析性程序

三、了解被审计单位内部控制的审计思路（一）整体层面主要包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制监督了解内部控制的审计程序：一是询问被审计单位的人员、包括询问治理层、管理层、财务人员以及与被审计单位相关的其他人员。二是观察特定控制的运用。三是检查文件和报告。四是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这些程序既可单独使用也可结合使用。（主要询问程序的局限性，而不是以询问程序为主）（1）在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作包括1、了解被审计单位整体层面内部控制的设计2、针对被审计单位整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动3、执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况4、记录在了解和评价整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及采取的应对（2）了解和评价控制环境1、对信诚和道德价值观念的沟通和落实2、对胜任能力的重视3、治理层的参与程度4、管理层的理念和经营风格5、组织结构6、职权与责任的分配7、人力资源的政策与实务（3）了解和评价呗审计单位的风险评估过程1、建立公司整体目标并传达到相关层次2、具体策略和业务流程层面的目标和整体目标协调3、明确影响整体目标实施的关键因素4、各级管理人员参与制定目标情况5、建立风险评估方法6、建立风险识别、应对机制处理具有普遍影响的变化7、对于可能对被审计单位产生迅速、巨大和持久影响的变化，建立相应的识别和应对机制8、会计部门建立流程适应会计准则的重大变化9、当被审计单位业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，及时通知会计部门10、风险管理部门建立流程以识别经营环境的重大变化11、政策和程序得到有效执行（4）了解和评价控制信息系统和沟通（5）了解和评价对被审计单位控制的监督（二）业务流程层面主要包括采购与付款循环、工薪与人事循环、生产与仓促循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、固定资产循环。执行该审计程序时，一是要弄清审计工作要点及实施的审计程序类型；二是明确审计工作中需要形成哪些审计工作底稿；三是掌握审计工作底稿的具体编制方法。了解各业务循环的内部控制通常需要做的工作：一是了解公司各循环与财务报告相关的内部控制设计。二是针对各循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。

三是执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执四是记录在了解和评价各循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及采取的应对行。措施。（1）销售与收款循环内部控制汇总：1、本循环主要交易和账户余额2、主要业务活动：销售、记录应收账款、记录税金、收款或收到票据、维护顾客档案3、了解交易流程一是是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？二是是否制定了相关的政策和程序以保持适当职责分工？这些政策和程序是否合？理三是自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制多动是否发生了重大变化？如果发生重大变化，将对审计计划产生哪些影响？四是是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？五是是否发现任何非正常交易或重大事项？如果已识别出非正常交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？六是是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？4、信息系统5、初步结论6、沟通事项：是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？了解内部控制设计——控制流程第一、业务运营模式第二、销售政策和程序经谁批准，本年度是否有变化1、销售与收款业务涉及的主要人员2、有关职责分工的政策和程序：是否制定了适当职责分工政策和程序，涉及了哪些部门，是否均指派了专门人员履行其相应的职责。在销售与收款业务上是否建立了岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，是否建立了有效的内部控制。3、主要业务活动销售：第一、客户的选择第二、合同审批权限第三、销售流程如外销：市场分析；计划编制；合同签订；组织备货；质量保证；出口报关；产品计量；票据审核。内销：销售计划编制；安排提货；产品计量；提货单开间；记录应收账款记录税金维护顾客档案评价内部控制设计——控制目标及控制活动

1、控制目标销售：第一、不同标的额的销售由相应级别管理层审批。第二、管理层核准销售订单的价格、条件。制定销售计划，价格变动由经营部制定，并经各层级进行审批，所有销售合同都要经过各层级进行签字审批。第三、已记录的销售合同的内容准确。销售业务员负责将销售合同输入台账，分品种连续编号，销售业务员定期核对销售合同与台账是否一致。第四、销售合同均已得到处理。销售业务员负责将销售合同信息输入台账，分品种连续编号。销售业务员定期核对销售合同与台账是否一致。财务部定期与经营部核对销售数量的一致性。记录应收账款第一、已记录的销售均确已发出货物。销售结算员认真核对产品付货通知单及产品出厂票后开具发票并转给财务人员，财务人员审核出厂票与发票内容是否相符，价格执行情况及货款的真实性确认无误后，专用章，登记发票领用登记薄，财务部一句发票记账联入账。第二、已记录的销售交易计价准确。财务人员月末根据应收账款科目的借方余额情况，编制欠款情况统计表，及时送各相关部门，督促并配合追索欠款，并以电话或传真形式与客户核对往来款项。第三、与销售货物相关的权利均已记录至应收账款。财务人员审核计量单与发票内容是否相符，价格执行情况及货款真实性确认无误后，专用章，登记发票，由购货方签字领取发货票。而后财务人员根据记账。第四、销售货物均已记录适当期间。每月最后哪天钱的出厂量为截止点，结算当月收入，经营部出厂结算完毕并且财务全部入账后，登录销售系统，与经营部统计数据核对无误。第五、记录的销售退回、折扣与这让均已记录。会计根据月末应收账款科目的方余额情况，编制欠款情况统计表，及时送各相关部门，督促并配合追索欠款，并以电话或传真形式与客户核对往来款项。第六、已发生的销售退回、折扣与折让均已准确记录于恰当期间。第七、已发生的销售退回、折扣与折让均已准确认。财务部长复核和批准应收账款的调整。第八、准确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间。公司董事会制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，财务部分析应收账款账龄，并按照相应比例计提坏账准备。收款：第一、收款是真实发生的。信用证到期或收到支票，由出纳员前往银行办理托收。款项收妥后，应收账款记账员编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，提交会计主管复核。需要收取银行承兑汇票的，必须经总会计师签字同意。收取后认真检查汇票的日期、背书、印章等是否准确完整，登记台账后交出纳员统一保管。财务部门根据收到的银行承兑汇票的复印件记账。第二、准确记录收款。应收账款记账员编制收款凭证，并附相关单证，提交会计主管审核。财务系统依据编制好的收款凭证登记库存现金和银行存款日记账。第三、收款均已记录。出纳员每月末收到各开户银行对账单，核对是否连续，于次月初核对银行帐，查找未达账项，编制银行存款余额调节表，交给会计处和财务部长审核盖章。第四、收款均已于恰当期间进行记录。出纳员每月末收到各开户银行对账单，核对是否连续，于次月初核对银行帐，查找未达账项，编制银行存款余额调节表，交给会计处和财务

部长审核盖章。第五、监督应收账款及时收回。会计根据月末应收账款科目的方余额情况，编制欠款情况统计表，及时送各相关部门，督促并配合追索欠款，并以电话或传真形式与客户核对往来款项。维护顾客档案：第一、对顾客档案变更均为真实有效的。第二、对顾客档案变更均为准确的。第三、对顾客档案变更均已于是当期间进行处理。第四、确保顾客档案数据及时更新。穿行测试与销售有关的业务活动的控制销售1、成交报告编号是否连续2、不同销售额度是否由适当人员批准。3、销售价格是否得到适当的审批。4、销售发是票否经