增值税会计分录

1这里的贷方不是表示缴纳，而是出口退税冲减账面留抵应交增值税借方数字。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下：

（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：

借：应收账款（或银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

借：主营业务成本60

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）60

（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：

借：应收补贴款--出口退税40

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）40

（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）60

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）60

（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：

借：银行存款40

贷：应收补贴款--出口退税40因为多交..表明.在:应交税金-应交增值税明细科目为借方余额..现在把这个余额转到应交增值税(转出多交增值税)..这个应交增值税(转出多交增值税)..是贷方余额..这样..应交税金-应交增值税二级科目不就结平了?然后转入应交税金-未交增值税二级明细.的借方..就是本月多交的了嘛..同时注意..只有多预交的才需转出.作您的哪个分录..如果只是销项小于进项..直接留抵..不用做分录..尼1\继\如贝:上青月多秘交的雀50译0元顿,那松本月伞正好堂也抵工扣后见还要搏交5李00翅元条您的越意思象是说陈..添本月栋本来薄应交咱10岸00彻元.遥.抵淹了上报月多旅交的乒50肤0元案..宋还有异50赢0元柔没交荐?韵本月宁本来出应交典10坐00扫元夕借贿.应龟交税辆费-部转出吹未交艺增值解税1系00喝0屠壮厕蔬馆埋乓猫傲极可贷冷:应嘱交税惹费-饰未交梳增值嫂税1箩00刊0薯蛮现在卫..震应交积税费抹-未云交增锡值税本贷罩方1质00球0骆借方碰..委即上寸月的籍多交堪50凑0.倘.差例额在标贷方清..怖表明返还欠陆50铲0庙2\驴\只萌有本庙月预毫交本补月的条才会古用到尚应交解税金顿-应想交增垫值税克(已右交增饺值税花..伍本月马交以坚前上穴月的饶或以喊前月破份的狗..具通过闭应交蜘税费名-未冷交增少值税召鼠本月递销项汉税额箩11此90度00必进项命税7逼65罩00外进项代税额碍转出蒸15普78揉0，楼已交锤增值慰税5星00已00循，月平末结础转未茧交增桃值税但。求哪会计暮分录炭本月溜应交爆增值健税：补11缸90凡00舱-7股65驾00泡+1魔57蝇80斯-5捐00绩00敢＝8安28幼0元妨结转碎未交绍增值括税：蚂借：变应交瘦税费弦－应骨交增姜值税括（转剪出未货交增洗值税铅）驶82原80多贷：青应交究税费主－未石交增桥值税液8郊28甘0售交纳飘增值欣税时锤：纱借：勒应交祸税费荡－未寿交增毯值税玻8臣28触0过贷：习银行所存款浸8胖28勾0淋一般秧应交贺税金叠--贝应交映增值都税余珍额在吩贷方都6月直份提季取税唯金时榴借：滩应交鸡税金旋--击应交仰增值号税4萍00鼻0医奋婶裂疼咽扮桑禾奉缎流恶是不苏是要昼三级诚明细臂？戚贷：决应交扛税金游--冬未交营增值哀税4柜00筐0灭7月况份交鬼增值腾税时丝借：底应交攀税金国--婚未交份增值傅税4众00悉0呜贷：绢银行植存款剑40妥00喇理应该稳这样波做：享1、喇转出急多交裕的8读元增披值税时：裙借：碌应交们税费查－未咏交增命值税挨8械贷：疫应交静税费樱－应雕交增滩值税垄（转境出多糊交增填值税嘱）8零（注伏意一规下借汤方明吵细科恼目）误这个承时候魄，不太考虑滴其他留情况蹄，“充应交趁税费马－未浪交增锦值税泻”科横目有但借方坏余额裁8元博。宋2、雪下月天转应击交增杰值税唱16膜元：浪借：拣应交职税费选－应志交增佣值税弄（转说出未餐交增吸值税吓）1衫6喊贷：夺应交幸税费秀－未叼交增括值税乞1桐6排这时痕，与佛上月浊借方潜余额狡相抵悼，“晨应交洁税费甚－未朋交增离值税腊”科造目出袍现贷获方余系额8篮元。此3、惊补交磁8元绕增值尝税：徐借：贱应交恰税费窝－未犹交增累值税吹8慎贷：毁银行望存款电8暖至此顽，应鸽交税罗费各哗科目耗就平师了。玩邀07从年的镰厂家深返利坦收入岗，0雪7年鱼时我浴司按铁地税槐开具膛的劳甚务费鲁发票滚交营主业税激，0述8年踪时国若税说匠返利却应交跟增值换税，携08都年补齿交了刘这项昨增值笔税，吐如何捞优做戴帐，稿谢谢搅亚1.此调整返增值衣税矮借：胆以前删年度忍损益刊调整却差贷：李应交巾税金失-应五交增纵值税鞋2.薄补交残了这兽项增扎值税虹借：叫应黎交税浑金-眯应交刃增值狱税曾贷：桂银行训存款我或现处金牛3.敢结转坛以前傅年度示损益暴调整吵真借：险利润电分配蜜-未陡分配较利润与贷：评以前象年度轻损益受调整蚕唇如何珍处理男上年谁度漏犬报的布增值迷税?半这个稻月买季发票及时查虚出去京年1题1月则份少熄报了赶47净元的迫收入始,补藏交了策税款距2.众82凤元,割滞纳寻金0脸.1欺4元岗,该多如何阔做会膨计分近录?傲1、汽补计抗增值蛋税时户依借:搭应收孔帐款牲4候9.彼82丰贷诊:以苹前年脚度损肥益调猴整妨47基系龄应高交税灶费-纷应交外增值胸税(梳销)外2叉.8咽2展2、弱交纳牢增值铸税时集乘借:秆应交科税费设-应披交增贤值税款2倘.8春2季贷祥:银蚕行存幸款胶2.锡82开蝶3、史交纳思滞纳到金处梨理俯借:戴营业用外支须出宇0.础14劝先贷皱:银剂行存捏款增0.椅14萍4、凳调整素未分训配利飘润捧借:赤以前钻年度叼损益够调整姜4沟7银贷配:利等润分南配-汁未分殿配利买润世47蝴犬终极侦答案容非正样常损暖失,戒在建村工程絮领用挽等：赔借：绒营业秘外支危出/嚼在建哪工程荐等达贷：猾应交薪税金避—应赞交增芦值税垒(进军项税涨转出喜)矛转出属本月路未交房增值暮税：师借：涝应交旦税金树——印应交糟增值叶税（挨转出城未交爪增值株税）旅贷：南应交惠税金掉——毫未交乓增值隶税巨转出倦本月践多交茄增值立税：灾借：乐应交无税金罢——爪未交郊增值咳税陪贷：筒应交思税金见——馆应交震增值滤税（茄转出集多交累增值柄税）辽交税阵时：尘当月还交纳然当月姥的增四值税嫌时：衣借：踏应交亡税金篇——拣应交狱增值期税（搁已交要税金叔）右贷：贫银行水存款猜当月渣交纳腔以前罢各期终的未迅交增惠值税岭时：脉借：晕应交悔税金泛——血未交衫增值为税扮贷：谢银行底存款圾堆补交湖增值淘税的罩会计图处理亏根据聪企业浴会计铜制度拌、税湖法的晕有关驾规定挺，题搞中情揉况可寨如下熄进行尸会计妨处理腐：摸1、钥调整铃多计币增值社税进性项税法额倾借：讽以前习年度焦损益析调整绕5微6荣00符元勤贷：偏应交络税金疗——确增值数税检毯查调灵整俭5狡60震0元新2、清结转波增值羊税检提查调尺整乌借：咬应交译税金荡——指增值灭税检雄查调革整殃5稻60赤0元递贷：舌应交她税金例——走未交泡增值泥税舰5疫60走0元咽3、子补计舱少交脉所得论税晕借：政以前集年度界损益肚调整撞2量0脏08舅8元未贷：商应交怖税金狡——屡应交为所得帮税仿20合0彩88丑元剩4、姥结转烦以前按年度匆损益化调整悟借：答利润忙分配纳——终未分窗配利草润扎25呆6哥88扶元凶贷：掉以前虎年度元损益帅调整底2捐5找68叔8元搏5、鹿涉及辞上年钳提取热法定阳公积克金及希法定栏公益变金的团（假问设全雄额调持整、橡且提催取比乐例分描别为铸10饥%和斑5%运）晃借：胆盈余膛公积甩——石法定躺盈余课公积伙金妇2伤56池8.歼80吵元宿借：踢盈余狡公积狼——废任意督盈余咽公积霉金果1厕28项4.钞40挣元疫贷：倚利润蒸分配奖——国未分纵配利跑润混3挤85锡3.舟20妨元版需要计说明零的是秒，根批据财巩政部刷文件炭要求新，2节00若6年语1月描1日店起，阳法定劳公益柱金不腔再提舒取，航20膊05园年1阵2月行31叔日的拿公益号金贷皇方余蒜额应拼当转级为任通意盈钳余公缘积金懒。故告这里膀对法别定公杏益金随的调添整计艇入“蓝盈余毁公积决——生任意第盈余昨公积闷金”盒科目数中。碑6、甚交纳青补税谱及税钉收罚袜款精借：纠应交腾税金秩——著未交之增值竟税仙5饱60森0元例借：孩应交页税金奋——书应交众所得哥税尺20袭0敞88泡元勺借：胖营业置外支侍出—身—税鉴收滞至纳金词及罚蒜款怖7墨40业0元所贷：现银行锈存款唇3士3怪08帜8元尘需要朽说明休的是铃，题搜中涉揪案发落票已免抵扣密增值尤税进我项税耽额为校5竞60板0元椅，按滤题中户信息淘加罚颂一倍清罚金诵应当第为5嗓6桑00绍元，眼两者秋合计塑为1产1桌20许0元便，与棕题中魔提供企数据聋“1黑3汤00努0元逐”不这符。搅因此班，上蓬述回涨答假泄设补逗交增偏值税去税金容5瘦60梨0元般，罚降款7匪4熄00榨元（如13昆0港00榴-谨5协6绘00艘）。恒如实焰际数晒据与魄上述摔回答匪有出唱入的雾，请奴自行择修正忘相关次数据趋即可另。遮关于鸦补充剥问题捎。源确实腿，根律据税成法的牺规定别，对妄于税隶务稽贩查补围交的茄增值明税，颤也应宁当补锡交相孤应的久城市弄维护屡建设福税、期教育迁费附钞加。滨需要犁注意吴的是缘，增简值税惑罚款社不作盯为城晨建税唐、教扶育费答附加麻的计嗽税依艰据。幸因此扇，题飞中：摄应补便交的诞城市动维护街建设奴税休=纺5羊60冤0孔*拥7%个（假揪设适倡用该究税率蚂）凯=夫39斜2元凤应补利交的较教育废费附挽加逢=紧5晨60岭0馒*爆3%委=间1坝68患元做编制脖会计咽分录锯：六借：书以前朗年度译损益剧调整甩5司60销元翻贷：率应交胜税金宅——仁应交千城市悠维护怎建设驶税世39佛2元它贷：户其他逗应交龟款—哈—应萌交教波育费扑附加秃1呢68咳元冬同时蛾，该腐些补晚交的鞠税费窃可以透在计剪算补萌交所辆得税备时作枕出调劳整。拢应补也交的冬企业瓜所得慨税伏=耀（7显4饱40答0糕-推39仅2既-昌16县8）钢*早2窃7%正=姻1昏9蒜93贞6.行80浆元至但是奇题中吸补交魂的所叫得税绝未考糟虑城少建税锡、教舱育费退附加园因素驶的影乒响。咬你可昼向主汽管税窑务机德关进哲行交君涉。她在补兔提城耽建税选、教秀育费左附加富后，仍正文石后续量会计慢处理锣的相栏关数玩据，爷请自骆行计馒算修票正。字关于驶“增持值税乘检查饰调整愚”科萍目。惹根据智国家棉税务逃总局肌《关准于印赤发〈晕增值们税日融常稽档查办单法〉旅的通晓知》冰（国屑税发蔬[1呈99密8]致44巾号）垮的规狱定：斥增值曾税检仆查后厕的账盟务调马整，喉应设辩立“臣应交选税金叹——梁增值尝税检标查调递整”梦专门避账户顺。始1、好凡检科查后础应调队减账积面进脉项税宰额或堂调增沫销项稳税额坐和进器项税色额转免出的哨数额苍，借锅记有冲关科嫂目，浸贷记意本科杀目；块2、辽凡检捏查后妇应调搏增账录面进鼠项税锄额或烛调减寺销项摔税额债和进怕项税或额转较出的鄙数额脖，借术记本创科目恩，贷狂记有则关科急目；尺3、纤全部塞调账梳事项劣入账残后，糊应结紧出本连账户澡的余馅额，贩并对畅该余务额进逝行处纤理：挖1）烧若余筋额在务借方秧，全贞部视岩同留梨抵进术项税犬额，功按借僚方余郑额数塘，借于记“资应交众税金危——销应交蓬增值宪税（雁进项确税额狠）”鼻科目彼，贷际记本冠科目洪。塔2）伤若余闭额在堡贷方霞，且冲“应溉交税堤金—剪—应氧交增颜值税踩”账本户无毯余额舞，按须贷方筒余额纵数，逼借记萄本科识目，凑贷记邻“应润交税顶金—败—未掉交增粱值税醉”科邀目。潮3）益若本瓣账户战余额膝在贷训方，显“应很交税欣金—逃—应巧交增关值税束”账慌户有捷借方勤余额尤且等赌于或攻大于摊这个源贷方绩余额旱，按佩贷方胶余额谅数，哥借记奋本科担目，铺贷记缸“应慎交税障金—泰—应刺交增划值税梯”科痛目。咬4）那若本体账户烛余额辈在贷顾方，所“应华交税睁金—虽—应鉴交增筛值税限”账懒户有慌借方衔余额其但小待于这相个贷愉方余跌额，僵应将慧这两拉个账歌户的劫余额端冲出咸，其成差额厉贷记开“应健交税病金—彻—未抽交增夫值税党”科听目。捎上述罢账务今调整仿应按傲纳税办期逐抛期进绿行。谈十二工、出仿口退因税的根会计肉处理甲默有出牧口货宫物的惧企业腔，其愉出口枪退税关分为跳以下愿两种耐情况宅处理传：稼旅1、猜实行塑"免讯、抵具、退昨"办筒法有速进出逐口经灯营权叠的生供产企范业，翼按规杜定计呆算的亚当期撤出口鼠货物什不予飞免征盯、抵岭扣和链退税承的税惜额，加计入捷出口鬼货物绞成本结，借抱记"伞主营航业务罚成本拐"等肤科目著，贷口记"渐应交县税金顾一应爸交增岭值税睁（进环项税美额转宇出）屑"科剂目。朝按规铅定计证算的课当期索应予权抵扣欠的税忘额，践借记咏"应坟交税丑金一问应交默增值垦税（秤出口培抵减蒜内销次产品塞应纳站税额叠）"勇科目决，贷略记"圆应交佳税金性一应失交增志值税永（出茄口退粘税）授"科恢目。必因应歉抵扣塘的税咬额大扇于应把纳税不额而桌未全耕部抵稳扣，橡按规如定应密予以葬退回紫的税津款，浆借记施"其治他应叮收款坦-应敏收出克口退养税"本等科最目，岛贷记纳"应夜交税锻金一曲应交勺增值爸税（猪出口拌退税炉）"扭科目适；收雀到退抹回的盘税款花，借迎记"波银行村存款难"科行目，据贷记郊"其倘他应冈收款蚂-应惧收出扑口退谷税"经等科事目。僵韵2、达未实绣行"飘免、适抵、碧退"惩办法习的企缠业，色货物虹出口式销售知时，宾按当块期出败口货谦物应肥收的挥款项攀，借年记"提应收处账款乡"等利科目滚，按亭规定宅计算泪的应现收出章口退耽税，疏借记紫"其涉他应伐收款漏-应害收出疯口退穿税"贩科目燥，按捐规定舍计算毒的不执予退澡回的困税金娱，借院记"戚主营谁业务帆成本唐"等谜科目误，按社当期倚出口敌货物丸实现荒的销灯售收亿入，响贷记盈"主蔑营业盯务收轮入"碧等科漠目，歌按规窃定计认算的监增值浆税，缝贷记现"应享交税症金一碰应交摔增值额税（凭销项定税额跌）"灾科目科。收禾到退此回的络税款丑，借蒜记"欢银行挽存款至"科露目，漠贷记微"其欺他应轧收款燥-应意收出抓口退勿税"懂等科贷目。猛十四罚、缴曲纳增爸值税敲的会盐计处晴理率抢企业研上缴柄增值路税时妇，借宅记"暖应交箱税金枣一应阿交增注值税钳（已刮交税肥金）沾"科骄目，饥贷记脱"银孟行存臂款"端科目逝。收答到退协回多用缴的委增值慌税，铺作相冶反的诚会计碎分录目。死十五呢、转答出多甚交增充值税汇和未痰交增以值税吼的会沃计处疑理惑旱为了洲分别技反映门增值吃税一宋般纳警税企趴业欠限交增墙值税筛款和金待抵赞扣增客值税呜的情场况，谎避免秒出现金企业呢在以导前月站份有陷欠交臣增值乎税，订以后厦月份音有未帐抵扣捆增值粮税时碍，用栗以前稍月份午欠交躁增值稼税抵结扣以溉后月剂份未射抵扣茂的增异值税昼的现屑象，睁确保艰企业翅及时闸足额谢上交上增值液税，棉企业控应在桌"应况交税测金"旬科目捐下设擦置"职未交债增值锅税"躬明细咸科目骨，核叫算企沾业月存份终浙了从额"应绩交税还金一行应交仓增值辉税"愿科目弄中转际入的被当月仁未交畏或多成交以的增异值税昌；同虏时，陪在"抓应交创税金烤一应馒交增拐值税东"科统目下剥设置巩"转对出未随交增赠值税佳"和竖"转巧出多恒交增誉值税戏"专半栏。廊透月份偿终了补，企烦业计来算出夸当月帮应交王未交售的增冈值税散，借毙记"版应交相税金涉一应轰交增窃值税睛（转汉出未坑交增最值税春）"删科目槽，贷落记"玻应交材税金惨-未侦交增迟值税咬"科虚目；险当月嚷多交彩的增先值税率，借躬记"洁应交殃税金妖-未齿交增筛值税汽"科酬目，碎贷记遥"应飘交税梁金一暂应交佩增值进税（赌转出饭多交减增值事税）睬"科少目，狂经过插结转蚊后，剪月份供终了洽，"顶应交剖税金砖一应伴交增注值税闸"科死目的酿余额目，反叠映企俩业尚首未抵散扣的曲增值鞠税凤。"形应交温税金香-未淘交增渡值税铺"科奔目的己期末佣借方匠余额姨，反跪映多宪交的造增值侧税，喉贷方蜂余额夏，反织映未缘交的酷增值犯税。雨开值得楚注意脉的是愿，企商业当浪月交鲜纳当战月的同增值才税，促仍然以通过御"应姨交税浪金一协应交阳增值句税（责已交肾税金莫）"挪科目舞核算踩；当舰月交含纳以皇前各狗期未目交的悔增值岩税，央则通架过"征应交亡税金蔽-未叹交增茫值税偷"科耀目核宜算，平不通鸽过"市应交衔税欧十六抓、减滩免及捕返还获增值搁税的些会计面处理僻傻实行励增值降税后玉，国按家仍眯在一洒定范屡围内威保留造了减狠税、固免税校，并段采取怠直接柱减免估、即瞎征即乱退、躬先征域后退刊、先科征税言后返壮还等堪形式永。使政对企蝴业减去免及怕返还堪的增潮值税棉，除绞按照啊国家娃规定诸有指皮定用器途的碎项目蹄以外输，都蛮应并麻入企横业利映润，松照章寄征收骆企业债所得拘税。学扁对直宽接减德免和纸即征啊即退说的，碧应并阴入企酸业当荡年利榆润征柿收企廉业所仁得税衬；对输先征轿税后准返还站和先浇征后摸退的袄，应由并入托企业须实际饲收到疼退税层或返第还税争款年秀度的骗利润奴征收拔企业浅所得筒税。伴砖在会面计处冶理时扣，对太于直弟接减竿免的惊增值居税，鸣借记痕"应之交税唤金一租应交慎增值酷税（倦减免集税款型）"三科目居，贷乓记"寻补贴殖收入们"科鱼目。庭对于秃企业赌实际瞧收到海即征刷即退贩、先底征后鬼退、隔先征者税后限返还锤的增境值税刷，借虚记"城银行处存款件"科五目，筛贷记兵"补菌贴收袋入"乡科目梨。免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。

念国家坏税务谱总局迹自1傲99漂6年选实行样全国栽统一雪的出雀口退信税电倍子化轻管理慈，出碌口退已税电稍子化麻管理功系统燕先后出纳入难国家中金关间工程养及金编税工息程，妖目前旦是国性家税怕务总抬局三细大核誉心应赤用系相统之顽一。弦软件霸为国彼家税蛙务总证局统巾一开晚发，硬统一性免费昼发布捡企业胳使用姜，生予产企治业出爸口退壶税申沈报系姓统7刻.X叼版软步件是熔20睛05肢年最想新版跃本，注适用沉于全日国生也产型哄出口保企业室办理睛20虫04荐年年诵终清闸算及宁20经05乖年退替税申厨报，复全国萄出口嫩企业扣可通禽过出倾口退残税电裳子化勒管理瞎系统必企业社端技吓术支普持网转站-械-中奶国出贞口退乒税咨刘询网枪（w术ww顶.t鸦ax闭re豆fu于nd斤.c扶om丝.c味n）访免费洲下载田使用辆，并廊由该盈系统惩的开费发商挤大连找龙图果信息客技术御有限亿公司为通过命多种带手段原提供牺技术志支持裂。本绝系列改文章雹将根阵据全限国各侮地同蜜仁的侦反馈末进行球跟踪言整理李，并联在中纠国出叔口退迷税咨这询网寨发表阻，全杯面详馒尽的偶解释虽请参麦阅中坐国出惜口退颜税咨圾询网特编著击的《衔出口骨退税虏从入西门到纷精通鼠立体氧图书澡系列娘》之献《生乔产企咱业免似、抵萍、退骆税从稀入门振到精默通》亦。

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肺贷：致应交四税金橡--格应交胸增值浆税（突进项窄税额际转出利）

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膛借：去应收消补贴圈款-他-出堂口退誉税

悔贷：结应交腾税金蔬--坊应交口增值深税（狡出口请退税信）

驻（4粱）月孙末根仍据《祥免抵纸退税荣汇总户申报收表》丘中计俗算出淘的免狡抵税贵额做莫如下塘会计既处理泡：

筒借：酸应交弟税金垦--籍应交经增值遣税（雨出口飘抵减洞内销丈应纳墙税额细）

朽贷：查应交爹税金财--阴应交把增值次税（凭出口锯退税捏）

嚷（5资）收雪到出杰口退洲税款滚时，谣做如咬下会劫计处榜理：刘

效借：扣银行朽存款控

主贷：肃应收护补贴仇款-那-出五口退火税

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免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。

国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。

按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下：

（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：

借：应收账款（或银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

借：主营业务成本

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：

借：应收补贴款--出口退税

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：

借：银行存款

贷：应收补贴款--出口退税

（待续）

"免、抵、退"税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：

（一）对本年度出口销售收入的调整

（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）

贷：主营业务收入（蓝字或红字）

当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：

借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

注意事项：

①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。

②对于已在"出口退税申报系统"中调整过的销售收入，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整

对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在"出口退税申报系统"中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。

（三）对上年度出口销售收入的调整

（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

根据销售收入调整额乘以退税率：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）

贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）

根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

根据销售收入调整额乘以退税率：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）

（3）当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：

借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）

注意事项：

①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。

③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。

（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整

对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：

借：以前年度损益调整（蓝字或红字）

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）

根据销售收入乘以退税率的调整额：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）

注意事项：

①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。

③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。

（待续）

"免、抵、退"税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）

龙博客工作室博约2005/03/30

实行"免、抵、退"税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。

（一）本年度出口货物发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：

借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）

贷：主营业务收入（红字）

根据退关退运货物调整已结转的成本：

借：主营业务成本（红字）

贷：库存商品（红字）

注意事项：

①当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。

②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。

④对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额记入"以前年度损益调整"：

借：以前年度损益调整

贷：应付账款（或银行存款等科目）

调整已结转的退关退运货物销售成本：

借：库存商品

贷：以前年度损益调整

根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：

借：应交税金--应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

注意事项：

①当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。

②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

③据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。

④与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在"出口退税申报系统"中进行冲减。

（待续）

"免、抵、退"税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）

生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：

（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

冲减出口销售收入，增加内销销售收入。

借：主营业务收入--出口收入

贷：主营业务收入--内销收入

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：主营业务成本

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

注意事项：

①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。

②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。

（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。

按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。

借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。

借：以前年度损益调整（红字）

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）

按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（红字）

注意事项：

①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在"出口退税申报系统"中也不进行调整。

②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。

③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"。

（待续）

"免、抵、退"税会计核算举例

例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：

（1）根据实现的出口销售收入：

借：应收账款--XX公司（美元）9,097,000

贷：主营业务收入--外销收入8,270,000

其他应付款--运保费827,000

（2）根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000

贷：主营业务收入--内销收入2,000,000

应交税金--应交增值税（销项税额）340,000

（3）根据采购的原材料：

借：原材料4,705,882

应交税金--应交增值税（进项税额）800,000

贷：应付帐款5,505,882

（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主营业务成本330,800

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）330,800

（5）计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200

免抵税额＝645,060－129,200＝515,860

根据计算的应退税额：

借：应收补贴款--出口退税129,200

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）129,200

根据计算的免抵税额：

借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）515,860

例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：

（1）根据实现的出口销售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：应收账款--XX公司（美元）6,616,000

贷：主营业务收入--外销收入6,616,000

（2）根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000

贷：主营业务收入--内销收入2,000,000

应交税金--应交增值税（销项税额）340,000

（3）根据采购的原材料：

借：原材料4,705,882

应交税金--应交增值税（进项税额）800,000

贷：应付帐款5,505,882

（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主营业务成本264,640

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）264,640

（5）计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195,360

免抵税额＝752,570－195,360＝557,210

根据计算的应退税额：

借：