第十一讲购货与付款循环审计

第十一讲购货与付款循环审计【学习目的】了解:购货与付款循环主要业务活动和审计目标理解：购货与付款循环控制测试掌握:购货与付款循环实质性测试（应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资产的审计）一、业务循环与审计的关系1.业务循环的含义

是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。2偶.业锈务粮循尽环幅的城划厉分通辉常转把苹被疤审回计管单品位姿的巡寿业菠务轻活滩动铜划扶分污为谣以述下四遵个梨循灶环两：购抹货乡丰与镇付戴款算循伸环销船售邮与槐收哲款仅循两环生宵产央与贿存可货笑循铅环筹魂资刷与肠投成资妥循固环如斧图朱所宣示想：货琴币御资蜻金销铜售释与递收里款叫循拔环投陕资霉与姨筹腾资谋循霜环生网产没与伙存陆货翁循壤环购版货城与旬付卧款踩循溉环二虫、枯购革货屈与晶付蝴款个循短环梨主撤要遮业朴务器活灵动请取购采血购验钳收仓色储复舞核羽与骑记滑录付瓜款1贱.主迁体王是构谁烘？2卫.具务体庸要亏注挣意绒事农项蚁？讨权论南：三麦、锐购送货况与必付鄙款折循询环乡丰涉腥及仪的玻帐灾户杏、管凭软证【哪2世】（滑一扭）涉丽及抵的路主回要理帐妹户银行存款（库存现金）应付账款（应付票据等）材料采购等固定资产等预付账款制造费用（管理费用等）（掩二以）萌涉膝及破的花主拣要槐凭植证1.请雨购姥单2.订桥购幼单3.验伶收踪蝶单4.购鸽货枝发愿票5.转笨账否凭拥证6.付忘款迈凭龟证四景、盲购巩货古与晕付喊款掉循娘环涝的跌审筛计渡目裹标1敞.确责定那记晒录面的倒完盛整鞋性2声.确绳定天记眠录测的以真宫实刊性3毕.确哗定冠应组付颈账好款陆的司所棚有熄权4嚼.确桃定莲付巧款未业劝务疮记天录直的纸正摧确末性5驼.确态定屯付膨款员业惨务晕分抹类博、恒表仔达救和剪披擦露告的冲恰浙当封性五诞、金购薄货方与稳付夕款盈循李环飞的何控匹制欢测耀试（盒一麦）谱一浆般轰购扶货敌与极付范款徐的省控跪制昨测仙试【模4休】1.职肌责义分甜工A查、购酸货矩部姻门刑和佛付熊款估部岸门殖应委分细离B滴、发苗票起的筑审方批惜职堤责筒与臂付摩款架职驻责垃应满分恩离2.授具权燃审逆批A开、所侮有苗的清购石货修都醒是抓根添据净批授准寨的贪请愿购恭单远进哥行B忘、购余货栏按抗正拉确税的显级绳别弯批今准C剖、购梦货谨价扛格造要惊经米过换批耳准D首、付哀款栽应鲁经筝过慨有勤关找人呢员岩授姐权蹄批吵准3.凭猎证楚和海记膀录A歼、购播货辅业反务重应工具硬备充订托货再单悲、建验台收融单脏和糟购牵货器发格票储，迅并怎作否为剃付奋款垫凭别单慕的勇附刻件丹。B朋、健流全尼的夸存巾货患、营固漂定邪资圣产释、纲应达付北账迅款罢等墙账衔簿稿记塘录托。C索、订汉购叛单睁、胃验删收救单旷、佛购仍货酸发湾票壤应基编天号亮。4.核唐对岸购补货丙发代票勇、促定听购践单牛和斜请全购逃单敲。5.定汁期威将管应增付肾账泰款雅等摘账榴户引的优明挪细鸦账短和柏总兼账爱进沿行伴核堤对弟。6.定忘期盏与拥供胖应爪商槽核茧对棒有走关联记拔录。（华二副）坝固骡定界资血产羞的烧内摆部穴控岁制煌测考试固混定诊资福产好的乳购漆置朵具匠有始一持般内购消货暂属轨性锄，星所闭以仗这妇里臣主看要真采侨用昆表舍格境的抛形叨式情描乐述辨固买定曲资满产炎的唤关坝键以内障部物控赵制霉点栏、谅重元要再控翻制鹊程为序我和催主壶要吩控框制笨测似试.如跃表竿所阁示关键内部控制点重要控制程序主要控制测试1.预算制度（最重要的部分）编制预算，合理运用资金检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。2.授权批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。通过凭证检查被审计单位固定资产授权批准制度的效率效果3.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。检查固定资产的分类账、登记卡上的记录，确定已适当分类4.职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置要划分责任，专人负责观察有关人员的活动,以及与相关人员进行讨论5.资本性支出和收益性支出的区分制度应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准检查书面文件6.固定资产的处置制度固定资产的投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。7.固定资产的定期盘点制度对固定资产应进行定期盘点了解和评价固定资产的盘点制度，查询盘盈、盘亏的处理情况8.固定资产的维护保养制度制订严密的固定资产维护保养制度并建立日常维护和定期检修制度，为固定资产设立保险检查相关制度的书面文件，并了解固定资产的保险情况六吐、脏购傍货豆与灯付俊款挠循山环浑的谁实大质如性牵测拾试（朴一雷）肥应控付风账奇款库实眯质词性队测伟试（牧二减）仿应延付贯票补据驴实记质摩性放测基试（有三救）仆预负付模帐光款坦实厨质蚂性勒测粗试（尚四扬）情固勤定高资刷产之实妄质波性稳测芹试（晕一允）少应膝付诸账猜款粪实写质各性邀测胆试1鲜.主厦要残舞判弊钥形堪式（1）旨无彼中换生垒有央，啦伪针造榜购浪货舱发声票如孔：淋虚琴假较接株受状劳椅务国，兔借非记但“亚生欣产或成素本蜓”汉“池管乳理弊费缺用闯”隔等亭科樱目辜，弄贷弓记榴“勾应域付片账垫款密”舟。泊等朽待角时侄机息将甘“霉归游还厕”撤款乐全抖部止贪膨污购。（2）煎掩痒人矮耳慨目例，娱利逆用协应矮付兼账喷款级，园贪进污勇现划金屡折普扣如览：蹄会各计腿人迹员若对洁企遣业临享掏有骄现裕金雨折应扣档的迹应开付示账烘款碎缺锈乏县控朴制前，眠利咏用摔职眉务镰之逃便宅贪逆污棒现绒金复折刺扣父，薯而低且庙屡库屡割得询手（3）您玩希阴羡阳损术统，赏故炊意党增民大炎应辉付域账风款如咽：毒业槽务夹人党员烘在侦采英购遇物省资壤时使，榆违爽反笛客脂观蜓实线际遇，己无朋视谅实秆际然价该款渗存叮在保的农合乐法再性驱虚犯增水应青付足账处款似，飘要摄求盏供望货讯单萌位是将膜实浩际六价鸣款添与煤应谢付重账魔款澡的毯差世额芒部做分登返捕还暗给此自常己雨，基假言公阔济肿私盼。（4）虾借月鸡森生较蛋浙，丙谋爆“催财掌”沟有斥“刊术阵”如低：水会调计易人花员恭在流向核供概货酸单迫位惯购驼买自货彩物千后舒，碌取顽得轻了荣蓝幸字先发初货强票糠，乒但们由证于外质融量薄价鞭格吃等粪问区题首，仁把每货晓退焰回零，晚取护得丽了蛾红般字残发敬货虏票网，迁有齿关杰会掘计竭人锦员佩用独蓝丽字承发蚕货证票超计趟入沫应颈付泛账茄款爽，骂而椒故秧意颜将皱红档字倾发鲜货以票毅隐图瞒黄，纵借寨供缩慧货傍方射的浮鸡柱生新自虫己丢的炸蛋夫，庄隐谷瞒壶退熔货迎。（5）伙偷为梁窝换胞柱呆，糕违者背轧合辜规缠性摊控苹制如均：剥会衡计咱人专员穿无星视徐“御应泄付逢账裹款酬是刑本割单帮位默正撤常宽业讽务他所搁引秩起担的毯”榨的桶合纽奉规赖性使，伤代铁其贴他径单艳位步或嗓个絮人初进落行序收伟付盛，看帮缝助穷其订他轮单滤位突或华个夺人银回旅避唉审指计丑控宵制恳。2贯.实宣质番性罩测养试特议别惜关呜注摩应不付聪账挠款牧是黎否夕被艺低密估（1）奖取很得始或莫编稀制塘应提付毒账括款阳明求细培表乎，洒并肌与危总辨账买、奸明歼细诵账山核泉对（2）叨执梢行访应疤付美账法款鲜实切质森性家分终析皆程丈序通尊常雾采接用暗实斩质驳性劫分错析乞程化序加以丝式及袜可尽能子发潮现鼓的输潜与在困错征报如细下衣表越所社示。方法发现潜在的错报（1）比较本期与以前各期应付账款明细余额未记录或不存在的账户;（2）比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性;未记录或不存在的账户错报（3）比较本期与前期应付账款占流动负债的比率应付账款总体的合理性未记录或不存在的账户错报（4）比较跨期应账款的期末数与相应的前期数错报（3）浆从洒应邪付吃账开款靠中李选订择役部房诚分冈业笑务馒与猴相瓜关枯原饿始斩凭菜证仅核艺对通辱过西把墙选灯取授的党业张务朋与誉相扣应比的暗购窝货酷发忧票速、密订筹购贺单缘瑞和罪验岛收满单金核千对促，洗可状以踢检底验走余恶额猴的码正障确笑性丝式。这酬是鼠针六对与应粒付练账盼款哀的拌存当在础性肿和样计傅价术进睛行库的熔实家质塔性闯测瓜试出程竖序眠。（4）喜向勤供兵应吼商晋函茎证听应牧付寇账氏款1溜）介向福供号应挂商殖函毁证己应招付禁账权款拖不泡是支一洋个用必死需稿的锅审物计勒程欧序原差因架在解于含：a购易货死发乏票险本元来结就辆是刷一械个割外寇部测凭幼证大；b函剖证魔应麻付拳账晶款爱不厨能算提何供绸未努入锡账方负凶债错的稿证齿据古。2艰）见函秀证牵应请付殿账著款赴的炉目骨的有：确枕定索应亚付悟账热款仓的饱存趋在菠性沙和背计抄价童的衫正糠确绿性量，弱在甩一例定安程晴度湾上贝确蜻定细应技付业账冤款以的识完更整昼性辉。3价）乖函运证捡对容象a碌.本据期锡作核为灯企立业腰重阶要片供村货勉人批的创债邀权货人笛;不披管赢其蚂在眠资虾产土负功载虾表舟日被其惰账扛户绍余先额慨的弓大赏小领（厘即图使叮其查账善户买与箱额内为巨零棒）b灿.金续额蓄较浅大工的溉债哀权票人增。4音）储函枝证乓方挖式采笔取逃肯纽奉定猫式工函涛证陵方诞式（5）蝇查颈找锋未耗入阵账盟的贱应坝付挤账疏款此家项酸措字施掏是险应葡付珍账蜻款捕审嫁计奸的辽重恢点书，肠其绢目揉的阴是店防离止霉低肤估葬负前债（6）肝审匹查带长傅期疮挂迷账规的爸应困付妖账坡款长稀期恋未梅入基账夹的滤应嘱付徒账桑款秆，浓应械查树明巨原袄因黑。窃如良属买于蛮呆椒账术收醉益板，世应节调仇至削“开资瓣本拍公闸积代”妥账盾户婆。（7）钢确悲定隐应世付论账蹲款老在誓资青产返负甜债良表腔上渡的扯列竖示届与军披耕露痕是惑否恐恰结当（静二更）黄应士付约票蠢据第实包质北性来测浓试1医.主墓要遮舞余弊衫形座式课壤后芒思今考坡：晋应秃付琴票紫据主钟要塌舞克弊竿形培式肉有骑哪达些驴？2薯.实吼质多性警测透试应段付饲票坑据征审叹计键程垄序铺与机应拜付负账架款瞧审君计何程捧序泰相砌类郑似捐。在以此养仅餐就绒其网特苗殊站的恩审叨计成程斧序证加渣以甘阐裁述盘。（雁1鹊）删核象对怎应育付叠票掩据沃明绪细绢表善、祸应坊付备票党据蚕明剪细蹈帐框和望总嗓账扒、狱应葵付域票够据巾登兔记路簿（药2妻）庄函丢证现应屋付江票钢据选虫择香大拾额朝的大应西付位票鞠据焰项忘目污和趣重地要汽的氏债陶权谈人增（涌包身括屈余文额饱为孙零评的旧债座权识人所）介进纳行甘函压证犁，纷以摸确毫定例应驴付详票蜻据追余缝额付的匪正捕确是性糕。函示证口的密内宗容骂包膝括锣：出挺票柄日到破期氧日票枪面规金柴额已鼻付钱息挡期雁间利香率（蛇3限）奇审煌查痒带乌息炕的冷应烟付偶票尤据段的崖利霉息枕计虎提孤是茎否沙正源确鸡、奔会摊计担处争理窃是锋否谎正装确（序4）付查锡明况预怠期对未盈付开票惰据答的耕原怠因叶，晕确萍定驰是筐否笋存元在拍抵摆押辣票否据牌的榆情钢况（镜三估）邀预款付奥账半款把实由质忘性料测愿试1抗.预忽付劝账泼款由的替主奴要乔舞丈弊躬形表式预辫付莲账坛款尖是里企准业致按傍购里销择合练同等规精定咳，井预黑先惕支脖付侍给毯供们货洞单肯位拒的咐货迈款通。课它后稻思陈考脏：扫应刷付堤票岩据主吼要挑舞神弊煮形叠式揪有莫哪络些欣？2面.预参付持账轧款倍实塌质度性屠测蒜试（兼1烫）泡取拨得舌或双编只制多预扭付蔽账堵款祥明杯细惜表节，聚并释与香预崭付寄账暖款合总罚账择、见明排细崇账掏核博对钱。（廊2低）汽函遵证沉预吹付烂账雄款在晨函弱证膜时改，铁一校般下要材选讯择疗金闲额质大淘、握付睛款最时震间届长扇和脖异烤常瞧的浪预貌付努账孤款皂项鱼目雷。函既证搞采痒取辽肯围定淹的沙方政式泛。对典不旁回宰函青的捎情国况屑，保采卖取截替好代晒程谱序色，掘如蛋：尿审渐查垂原屋始稀凭安证居，惯抽跪查份资磨产看负绩责汇表秃日尿后鲁的赢预质付背账真款驶和甜存叹货秘明围细家账忧，催确吴定誓是疏否堡已朗收需到秘货梳物色并认转爷销扭。（唇3默）食抽睬查脖入捉库须记双录讯，俊并照与众应怀付只帐轧款牺明权细巴账兴、性预按付捞账休款徐明孙细尘账耍核歌对碗。查渐明躲有忙无循重非复息付荡款胸或撑将欢已奋付验账井款见业赶务南在耕预希付际账品款愧和驼应海付耽账脊款制账型户喂同饥时俊等肚级康的帆情豆况逼。（挠4巷）新审剩查贿预稍付带账险款剥明服细播账鼻.仍查错明畏是砖否迫存般在窃贷具方杰余零额恢，鲁如延存鬼在超，率建爬议墨进罗行真分父类称调誓整想。（咽5)确奔定樱预犹付团账星款臣的区表蜻达岁和少披倒露暑是双否端恰仿当宋。[例槽题]窜2宪0棒0亲5年1月A审届计注人参员窗对此华锅洪砌电农器良公鸡司眠预柔付进账样款划进蓄行倾审陈计还时龟，旁发篮现疾该演公史司洲明午细骂账2懒0鞋0套4年1月1日啄借隆方幕余席额秆是8掘0捐0展0隆0车0元霸，2卫0影0螺4年丸借麦、广贷腐方广均丧无舱发筹生誓额常，2插0志0欢5年1月筐仍协为床借表方泽余幼额8消0皮0辅0岔0励0元拘。夹据踪蝶查乎此蜘预箱付登款星无元购宏销店合渗同匀，副但谣有轮口充头默协趟议笑，魄实派际纷未壶履梯行疮协否议陆，每客准户华单予位吧为帖甲存电兄机判厂木，俭业益务幅为疼购理销衡电窝机掀。[要筛求]分虑析碗此狮项趴预燥付消账程款置可迟能志存逃在自的总问肢题彼，盈并零提绘出峡处苍理馋意确见【解盈答】这嫌笔闷预微付幸账毯款蜻可估能怀存洁在闻的古问巷题恢：（1）衔购微销贝业盖务欣有型纠负葛僚。如畏购岩销君双演方调在沙原脑材虹料迹、遥产另品万价歌格尤、骡质流量撑等缓方析面烈有梦分置歧甘，域故艰虽上预伶付努了捷部够分型款学项猛，炭但听实烂际竟业跑务略并朱未宫成荒交房诚。找审树计梦人摊员膛认机为熔无秀购员货匙合素同漂而较预补付笋货狠款请，不不坡具暑备硬合药规剥性迎，珍应敬派宜人榨或屿去劣函米到六甲旷电耍机携厂块了痕解吗真评实交情淋况映。安若患是舟双袄方海因医价巩格忧、凶质朽量折方浸面颂的弹问厦题居，刷出忙现崇争开执讯，礼双音方饼共梅同厌协垮商京解散决亭，馆如屿难文于表成余交稻，记应遥退朽回妄预晶付蓝款外。（2）敌可叠能炼是建记造账项错幅误拆，新或蹈可镇能咬是秘该虾预托付录款推已蔑收约回键，袋但菌未雪销兽账私。审酸计运人棉员后认缴若厕是谷记屋账贪有蚂错庙误蹦，躁则柏应讨要稠求钩立节即遭更狂正查，挪未贷销末账沉也距立侄即瓶销奥账口。（3）渠此样款揭被惹诈环骗棚。训可蒜能宿是霞无困甲革电筋机纸厂颂，册或尤虽传有逗甲薄电悉机壁厂罚，础但持无皇供家货缠能怎力馒。审昆计披人仁员胳认粗若乔是兄被础诈冬骗永，箱应乞依用法雀追长究寒经蛇办闭人怀员腔的佛责状任丝式，恭并酷追棍回骑预罢付惨的制账被款庙，乔调遵整洽有灭关倍账抵目穗。（4）惠此标预冤付溪账键款纲纯述属惊虚巨构释。经拔办圈人立员以可斯能华虚校构秀预排付慰账搭款陶，佛从腿而赞达艘到匹挪酸用馋此趴款稼的红目灰的跨。父审功计魂人既员佳认稍若丈是案虚房诚构进预盏付桌款否，萄则我要容从利严漏肃蜡处虏理壳，指追闷究没舞厌弊扰人比员楚的僻责葬任毫，圣并耻及却时子调累整纲有手关愁账输目摩。(四)固鸭定若资僵产绑审铜计1造.主匀要大舞锤弊逃形恢式(富1鲁)固碧定逆资已产巾增善加31）姥虚麦增休固荣定臭资展产贞；2）乐新接增太固宝定怪资尿产扩计质价塞不涌合亩规违；3）忠新竭增拳固欲定恰资梨产哑的桨账溜务殊处屯理涛不见正标确。(加2瞧)固寄定稠资晋产穿减床少31）潜虚扣减向固殖定茧资扛产矮；2）踢固设定絮资址产决的象清魄理苗的铲账西务纲处唱理炊不任正争确笔；3）拨处斥置鼓固货定钓资努产剧时晃不级合绍规杨。(步3阳)固劲定率资端产吼修侧理医常惯见碍错扛弊删形枣式21）阶固若定呼资你产要修喇理灭业饼务挤和庸支抛出植的墙数抹额裙不领真踪蝶实心；2）饰固榆定伍资冬产医修词理句的趋账勾务佣处聪理销不域恰新当鹊。(东4孕)固鄙定笔资沸产般折闪旧51）棍计基提恭折偷旧猎的拳固菌定减资捧产吗范勒围柏不碧正看确蜡。企黄业但通灯过嫩人竭为垄地献调拣节辫计汇提撇折缓旧卫固突定命资区产斧的赤范松围团，啄达唯到槽多裕提座折嘉旧便或熟少堆提汁折暑旧津的亿目名的更，悔人糕为很地载调智节笨利绩润糟。2）权折头旧均的夏方券法暗不妻合朗规蝇。有讽的届被套审疗单订位佳不泄根捧据闪固班定造资焦产倘所坛含沉经镰济押利贷益蔑预确期烟实只现解方裳式溪选壤择显折衣旧灶方移法橡，律随远意浩进犬行爷变锈更监。3）它计业提摸折模旧唐的迈年壳限杨不郊合证理崖、说不罩合乘规杨。企洋业召通坐过品调公整俘固薄定芬资篮产普折哨旧疫年轿限猾的捷方现法鞋来拿调治节页利其润贡，顿以踏完贸成陶利粱润洪指改标厉或预达图到跃偷铅税桶漏绝税志的换目黄的良。4）今固截定铃资拣产检的解预般计磨净岛残老值喊的筹确购定滤不基合数理眨。企慎业先通些过痰人蚂为它地蔑缩仓小氧固善定滚资喇产寨的妹预气计肤净梢残级值窃，淘夸狱大箱折坟旧睡费胁用虹，流减温少敌本猾年狭利压润肆。5）握折熄旧惩费园的挖账洗务福处磨理拢不郊正程确向。固室定际资牢产锐的进折芳旧贸费你应访根丧据厦固碍定膝资废产菌的骂用荷途究记添入丙相疮应冤的汁账肥户歼，休否棉则纱会饥歪倒曲忍了炮企近业阴的斯成乐本施费昆用兽结下构露，玩不狠便戏于战报珠表次使逐用漆者助对分有嫂关低成捉本彻和龄费她用滩进捏行凤分挡析纪。