章节讲义第四章审计抽样版

16244PPS24例如，简答题往往有一个明确的[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。例如，20132201353√√√√√√√√√第一节审计测试的目的是为了评价该账户余额或类型的某一特征[内控是否可信赖/错否是否是否 A.从总体中选取特定[不是100%]项目进试时,应当使总体中每个项目都有被抽取B.100%检查]C.从某类中选取特定项目进行检查构成审计抽样最常见的属性抽样是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]以支持会计师评，例如，规定对销售要逐张复核2张销售复核，就发生了2例控制偏，可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[比较精细，这也从某种程度上表明了[什么叫不能代表？抽样推断形成的结论与实际情况之间的差异超过了可误差。可非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致会计师得出错误结论的可 [答案（三） [答案第二节根据测试目标确定审计程序属于会计师的职业判断会计师应当有能力确定最已在某文件上签字以示的；目标是赊销制度执行的有效性，则总体是反映赊销情况的全部销售单；第二节1.2013在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行的文件资料[留有控制运行3，9，2，10，7，8，4，6，1，5327，接近总体金额(55)的一半。37在控制测试中，误差是指控制偏差[即：内部控制的情况]，会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能的情况；在细节测试中，误差是指错报，会计师要确定哪些情况构成错报[会计处理违5]可误可误差是指会计师在认为测试目标已实现的情况下[不影响测试目标的情况下]及格的情况下可以错答的最大分值是多少？40在控制测试中，它指会计师能够接受的最大偏差率[即，只要偏差率低于这个可误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。但预计总体误差不应超过可误差[超过了，无须抽样就能直接形成不信赖的结论]。 影响越来越小。虽然人们常说“三十三、蹿一蹿但对33岁的成人来说，的增长对可误可偏差可错—可偏差***，在非统计抽样中会计师可以运用下列模型确定样本规模，并在此基础上运用，4-2123456789234例题：甲公司2013年12月份填制的发运凭证编号为12101-12500。A会计师拟利10第一步总体项目已编号A会计师决定将随机数的后三位与发运凭证后三位对应；282592]；4-2123456789234存款账户数一直为60个。……A会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的存款账户余额极小，A会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。（2，[答案]（2）做法不正确。在使用随机数表选样时，除非抽到无效样本，会计师不0d-1 例如，检查每笔赊销业务是否经信用管理部门适当批准时，A会计师从销售单中选60（2抽样风险。同时，也体现了会计师的职业谨慎。根据样本误差推断误差后，会计师需要将推断的总体误差与总体的可误差比，针对不同类型的审计抽样会计师根据推断的总体误差形成审计结论的“规则”是，具体来说会计师需要分别针对以下图列示的四种不同类型的审计抽样分别形成审，在统计抽样中会计师计算出估计的总体偏差率上限[考虑了抽样风险]，并与可容，。如果估计的总体偏差率上限不低于可偏差率，不接受总体[意味着控制测试结果不支持先前对控制风险的评估结论会计师要么降低对内部控制的信赖程度要么放。如果估计的总体偏差率上限低于但接近可偏差率应结合其他审计程序的结果。在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量会计师通常[直接]将样本偏差率[=总体。如果样本偏差率不低于或低于但接近可偏差率，不接受总体[同统计抽样的情形]。，在统计抽样中会计师利用数学计算出总体错报上限[考虑了抽样风险]，并与可错报比较。，如果总体错报上限不小于可错报，不接受总体[意味着所测试的认定存在重大2014年本章第四节对细节测试中的统计抽样部分[即传统变量抽样和PPS抽样]进。。总体错报点估计不低于、低于但接近可错报，不接受总体[意味着存在重大错如果总体错报点估计虽小于可错报，但差距既不很小又不很大，考虑扩大细节测试范围，获取进一步后再谨慎决策。 D.提高可偏差率第三 的方法对赊销制度进试，部分做法摘录如下：2013A会计师将甲公司验收部门2013年度留底的所有验收单界定为测试总体。要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 [例题3•简答题]A会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表……决定采用审计20×820×8111130要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/原制度]测试销售的商品数量是否与发货凭证一致，抽样单元就是每一张销售及其[例题•简答题]在了解甲公司内部控制后，A会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进试，部分做法摘录如下： 人员签或虽有签字但未按制度的界定为控制偏差要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009年/原，由于内部控制的相对稳定性会计师通常在期中实施控制测试，这就需要定义测试，无论哪一种选择，会计师都需要考虑如何确定从期中测试日到期末这段时间[即剩高估剩余期间抽样单元的数量这导致部分被选取的项目编号对应的没有发生。处理：用其他代替；低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些没有被选取的机会。处理：这些项目作为一个独立的样本进试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。由于期中测试获取的只与控制在期中的运行有关会计师需要确定如何获取关于剩余期间的。在确定是否需要针对剩余期间获取额外以及获取哪些时会计师需要考虑105%。确定可偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低[注 控制所影响账户的可错报[金额]C.可偏差率[答案，[例题•简答题]A会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行，情况(1)不恰当。属性抽样的样本规模与总体变异性无关会计师无须考虑总体，55，55。可偏差******2：本表假设总体足够大“不适用单据”举例：如定义偏差为没有支持的付款，选取的样本中包含 费虽无但不构成控制偏差这意味着选取的项目不适用于事先定义的偏差。某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行。如果找不到该单据[丢失、毁[例题•简答题]A会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/原制度]， ，[例题•简答题]A会计师决定运用统计抽样方法测试控制在全年的运行有效性。要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/新制度][例题•简答题]A会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。A会计师决定20×85%。要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/原制度]4-5控制测试中常用的风险系数表（局部012340123456789********************************************************假设A会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样10%“3.9（51]n=55,100123456789************为零的那一列，两者交叉处的4.1%即为总体的偏差率上限，与利用计算的结果4.18%接受总体意味着：有90%的把握保证总体实际偏差率不超过可偏差率为7%。2]5513.9。按规则，会计师应当接受总体。01。[例3]在55个样本中有2个偏差，风险系数为5.3,用计算的总体偏差率上9.64%相近。虽不相等，但不影响审计结论。的偏差率的最佳估计不超过可偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“37.8要求：A会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/原制度]4-7111142112315251250第四节控制测试更适宜于发现完整性的错报。因为完整性认定的错报通常不在账以从账外发现未入账的和余额的迹象。。在细节测试中，误差是指错报会计师应根据测试目标[和会计制度]确定具体情形。用于模型。样本规模=总体账面金额/可错报×保证系数模型不同于模型是工作的基础属于定性的思路而必须是数学证明的结论。表4- 高中低高中低为这不是借方账户]和零余额账户[因为这里边没有高估]后的借方余额共计241万元，由1651 万元 个账户11500XX在选取样本之前，会计师需要考虑是否对总体项目进行分层[分不分层属于职业判18层1112021080122001“

=

e v

×V，p

V

=

=

e n

×N，p

N

=使用差异法时，p得到推断的总体错报后会计师还要将单个重大项目中发现的错报与推断的总体错103436（货币单位：元：层（个12213 元，计算出总体错报额为42030元，远远小于可错报[14万元]，做出了接受总体层12

=vVvV变形：总体审[点估计]V=N总体错报额[点估计]=总体账面额-总体审E=BV- 样本均值xn

=

总体审V=Nx=1000×0.098=98[万元

样本错报额=样本规模

=

n

则e=（20.8-19.6）/200=0.006,E=1000×0.006=6（万元uu

UU uv

）=V（v-up==样本 v总体错报额E=V-U总体账面额－总体审=104－98=6。PPS[例题•简答题]在针对存货实施细节测试时，A会计师决定采用传统变量抽样方法800总体审=4×3000=12000（万元）总体审=15000×2/3=10000（万元）20041231（要求列示计算过程。[2005]P=样本审/样本账面额[例题•简答题]A会计师负责审计甲公司2010年度财务报表,决定采用传统变量抽360三、概率比例规模抽样于统计抽样方法[儿]。在有些情况下[风险低]，PPS抽样比传统变量抽样更实用。PPS师将审计重点放在较大的余额或上。[对高估敏感/对低估迟钝]抽样总体账面金额：20：500户，客户的欠款金额：3000，8000，2000，…50.10%总体中任一项目的错报过该项目的账面金额。可见，借方+高估满足条件PPS标