企业所得税常见问题及稽查方法课件

税务(shuìwù)稽查应对1第一页，共二百一十页。主要(zhǔyào)收益1.了解税务稽查新方法、稽查重点2.了解各税种稽查常见问题,针对性自查，发现本单位(dānwèi)财税方面存在的问题，消除问题隐患。3.准确掌握最新税收政策，合理运用税收政策解决办单位财税问题。4.释疑疑难问题，交流财税处理技巧。2第二页，共二百一十页。主要(zhǔyào)内容一、2021/2021年全国税务稽查分析二、税务检查(jiǎnchá)突破口及常用根本方法三、企业所得税常见问题及稽查四、个人所得税常见问题及稽查五、增值税常见问题及稽查六、营业税常见问题及稽查七、其他税种常见问题八、如何正确应对税务稽查3第三页，共二百一十页。一、2021/2021年税务稽查(jīchá)分析(一)2021年税务检查〔自查〕的特点1.声势大，亦称“稽查风暴(fēngbào)年〞2.提纲详细，时间跨度长，多数问题重复3.国地税联合稽查，信息共享4.形势逼人，自查认真5.效果明显，超出预期4第四页，共二百一十页。〔二〕2021年税务稽查分析2021年税务稽查力度将进一步趋紧时间：2021-1-16

来源：中国经营报

2021年伊始，虽然全球经济逐渐企稳向好，但国家财税部门对企业税务稽查的力度并不会比2021年有所缓和。总体来看，税务稽查的力度将越来越大。同时，因国内税法庞杂，很多企业内部的税务相关人员对有关(yǒuguān)规定缺乏深度的了解和掌握，在办理企业涉税事宜时会存在潜在的风险，一旦被税务机关查处，轻那么是经济损失，重那么是商誉损失甚至要面临破产倒闭的境地。5第五页，共二百一十页。沃尔玛等十家外企被要求税收自查2021-2-26

第一财经日报

去年税务稽查的风暴今年仍然在延续。国税总局日前向各省市税务机关发文，要求对定点联系的十家外资企业进行(jìnxíng)税收自查，并自行上交应补交的税款。自查时间为2021年12月18日至2021年6月30日。这十家外企为诺基亚〔中国〕投资公司、三星〔中国〕投资公司、摩托罗拉〔中国〕电子公司、松下电器〔中国〕公司、西门子〔中国〕公司、麦当劳〔中国〕公司、汇丰银行、富士康科技集团、通用电气〔中国〕公司和沃尔玛〔中国〕投资公司，自查对象包括这些企业的全部成员单位。6第六页，共二百一十页。2021年将突出重点税源检查和大要案查处2021年02月09日

中国税务报今年税务稽查工作的总体要求：围绕一个中心，抓住两个重点，完成三工程标任务。①围绕税收中心任务。②两个工作重点。一是组织重点税源税收检查工作，统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查。二是坚决查处一批重大(zhòngdà)税收违法案件。7第七页，共二百一十页。③完成三工程标任务。一是确保实现全年稽查工作各工程标。二是落实税收专项检查和专项整治工作方案。2021年，要将药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查工程，将营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报(shēnbào)以及其他各地认为需要开展税收专项检查的工程列为指导性检查工程，同时要开展非居民企业税收专项检查。三是继续深入开展打击发票违法犯罪活开工作。8第八页，共二百一十页。(二)为什么被税务稽查1.重点税源企业2.专项检查3.随机抽查〔3年以上未被检查〕4.纳税评估移交5.举报/上级交办(jiāobàn)6.税收案件延伸检查〔协查〕7.关联单位延伸检查8.其他〔如不配合税务机关工作〕9第九页，共二百一十页。二、税务(shuìwù)稽查根本方法一、税务稽查中的分析方法二、一般查账(cházhànɡ)方法三、一般调查方法四、账外经营的检查10第十页，共二百一十页。一、税务稽查中的分析法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统(xìtǒng)和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。

分析方法控制(kòngzhì)计算法比较(bǐjiào)分析法相关分析法11第十一页，共二百一十页。1.控制计算法是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。

这种方法是制造业检查的重要方法。控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要(zhǔyào)依据。12第十二页，共二百一十页。2.比较分析法是指将企业会计资料中的有关工程、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态比照分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系(guānxì)比较、某项费用在总本钱中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。13第十三页，共二百一十页。3.相关分析法是指将存在关联(guānlián)关系的被查工程进行比照，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动。如：扩大本钱虚开发票假发票或假付款〔资金回流〕如：隐瞒收入银行账户个人、单位设帐或往来帐户〔资金流入〕如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。14第十四页，共二百一十页。二、一般查账(cházhànɡ)方法按照查账顺序(shùnxù)分为：顺查法和逆查法按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法按照审查方法分为：审阅法和核对法15第十五页，共二百一十页。〔一〕顺查法又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些(yīxiē)特别重要工程的检查。咨询费发票顶替利息发票案.doc16第十六页，共二百一十页。〔二〕逆查法又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。主要运用了审阅和分析的方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要工程的检查。如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售(xiāoshòu)本钱；资本公积是否缴纳所得税等。17第十七页，共二百一十页。〔三〕详查法是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定(tèdìng)工程、事项所进行的检查。18第十八页，共二百一十页。〔四〕抽查法是指从被查总体中抽取一局部资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种(yīzhǒnɡ)方法。一是重点抽查法，二是随机抽查法。〔五〕审阅法是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得检查证据的检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。19第十九页，共二百一十页。主要审阅内容：1.凭证上的文字、数字有无(yǒuwú)涂改的痕迹。2.凭证内容是否合理，符合营业常规和一般逻辑；3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。5.凭证的台头是否为稽查对象。6.自制的凭证存根是否连续编号。20第二十页，共二百一十页。7.会计分录编制或账户运用是否恰当8.本钱核算是否符合关财务会计制度的规定。9.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的本钱、费用，记入本钱、费用。10.是否存在利用年度过账的时机成心篡改结存余额数字。11.经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。12.审计报告、资产评估报告、税务(shuìwù)处理决定资料。13.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种定额〔包行业单位定额〕、运输记录等。21第二十一页，共二百一十页。〔六〕核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否(shìfǒu)相符的检查方法。主要核对1.会计资料之间的相互核对2.银行存款日记账与对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。22第二十二页，共二百一十页。三、一般调查(diàochá)方法

调查方法，是指在税务稽查过程中，采用(cǎiyòng)观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。23第二十三页，共二百一十页。〔二〕查询法根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、函询法。〔防止不熟悉的人员答复以下问题和答复不相关的问题〕〔三〕外调法是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查(jiǎnchá)方法。外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调包括函调和派人外调。24第二十四页，共二百一十页。〔四〕盘存法是指通过(tōngguò)对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。采用如下公式调整：被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数25第二十五页，共二百一十页。四、账外经营的检查方法1.突击检查：财务销售部门、仓库、电脑、发货单等。2.外调货物和资金流向：泰可思案3.银行帐户查询(cháxún)：企业帐户和个人账户4.税负指标分析、产能分析、投入产出分析投入产出分析案例5.政策攻心：突破薄弱环节和人员、6.公安部门配合26第二十六页，共二百一十页。第二(dìèr)局部企业所得税常见问题及稽查一、收入常见问题及检查(jiǎnchá)方法二、扣除工程常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法四、所得额常见问题及检查方法27第二十七页，共二百一十页。一、收入常见问题及检查(jiǎnchá)方法〔一〕常见涉税问题1．收入计量不准2．隐匿实现的收入3．实现收入入账不及时4．视同销售行为未作纳税调整5．销售货物的税务处理(chǔlǐ)不正确6.持有上市公司的非流通股份〔限售股〕解禁后出售收入未计入应纳税所得额。28第二十八页，共二百一十页。收入应按权责发生制原那么(nàme)确认?条例?第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。29第二十九页，共二百一十页。1.分期确认收入：〔1〕以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。〔2〕受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

〔3〕采取(cǎiqǔ)产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

〔4〕股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。30第三十页，共二百一十页。2.其他收入确定〔1〕利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现(shíxiàn)。

〔2〕租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现(shíxiàn)。〔3〕特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。〔4〕接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。31第三十一页，共二百一十页。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知(国税函[2021]79号)一、关于租金收入确认问题

根据?实施条例?第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现(shíxiàn)。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。32第三十二页，共二百一十页。二、关于债务重组收入确认问题

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。三、关于股权转让所得确认和计算(jìsuàn)问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得。企业在计算(jìsuàn)股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。33第三十三页，共二百一十页。四、企业权益(quányì)性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权〔票〕溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税根底。五、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。34第三十四页，共二百一十页。六、企业取得的各项免税收入所对应的各项本钱费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。七、企业自开始生产(shēngchǎn)经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产(shēngchǎn)经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函[2021]98号规定执行。八、对从事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。35第三十五页，共二百一十页。〔二〕主要检查方法(fāngfǎ)

1．收入计量不准的检查〔1〕分析“主营业务收入〞、“投资收益〞等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入工程是否准确。〔2〕检查价外费用是否全额入账：①向销售部门了解销售情况和结算形式，通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；②重点检查“其他应收款〞和“其他应付款〞账户，查看是否有挂账欠款，是否属价外费用。〔3〕核查公司章程、协议、分红、供给商和销售商信息等，确定与公司利益上具有关联关系的企业，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。36第三十六页，共二百一十页。2．隐匿收入的检查〔1〕将“产成品〞、“库存商品〞、“材料〞等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、去向等，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。〔2〕核实各种费用的消耗定额、单位本钱各工程之间的配比系数，确认某一时期、某一工程的比例关系，比照例异常变动的工程，查明是否存在本钱、收入均不入账，体外循环的问题。〔3〕通过实地查看(chákàn)，了解实际经营工程，核实与收入明细账中的具体工程是否一致。〔4〕采取突击检查方式,查实是否存在账外经营、私设账簿等隐匿收入的问题。浙江服饰代理案.doc37第三十七页，共二百一十页。〔5〕对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行(jìnxíng)追踪检查，查资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。〔6〕通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有出租情况的，到对方了解实际租金。〔7〕检查“资本公积〞明细账，查验有无接受非货币性捐赠的情况。〔8〕检查“其他应付款〞明细账，对长期未支付的大额款项进行调查，确实无法偿付的有无记收入。38第三十八页，共二百一十页。1.财税〔2021〕87号

对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入(shōurù)总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入(shōurù)，在计算应纳税所得额时从收入(shōurù)总额中减除：〔一〕企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；〔二〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；〔三〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。39第三十九页，共二百一十页。二、根据(gēnjù)实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。40第四十页，共二百一十页。2.关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知〔国税函〔2021〕118号〕

一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、根底设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括局部(júbù)搬迁或局部(júbù)撤除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的①搬迁补偿收入或②处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的③土地使用权转让收入。

41第四十一页，共二百一十页。

二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

(一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改进，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

(二)企业没有重置或改进固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案(fāngàn)或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。42第四十二页，共二百一十页。

(三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改进的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧(zhéjiù)或摊销，并在企业所得税税前扣除。

(四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁方案，有无企业技术改造、重置或改进固定资产的方案或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改进固定资产和购置其他固定资产等。43第四十三页，共二百一十页。3.关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复〔国税函〔2021〕375号〕根据财税〔2021〕1号的规定，?关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知?〔财税〔2005〕103号〕的有关规定，自2021年1月1日起继续执行到股权分置试点改革结束。

股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加(zēngjiā)注册资本或资本公积，不征收企业所得税。44第四十四页，共二百一十页。?企业所得税法?第二十六条企业的以下收入为免税(miǎnshuì)收入：

〔一〕国债利息收入；

〔二〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

〔三〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

〔四〕符合条件的非营利组织的收入。45第四十五页，共二百一十页。3．实现收入入账不及时的检查〔1〕检查企业往来类预收类账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，是否存在收入记入往来账情况。〔2〕对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟(yánchí)收入入账时间的问题。〔3〕通过“长期股权投资〞账户查实纳税人投资情况，结合“投资收益〞账户核实利润分配情况。46第四十六页，共二百一十页。国税函〔2021〕875号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。企业销售商品(shāngpǐn)同时满足以下条件的，应确认收入的实现：

〔一〕商品(shāngpǐn)销售合同已经签订，企业已将商品(shāngpǐn)所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

〔二〕企业对已售出的商品(shāngpǐn)既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制

〔三〕收入的金额能够可靠地计量；

〔四〕已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。47第四十七页，共二百一十页。以下商品销售，按规定的时点确认为收入：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；②销售商品采取预收款方式的，在发出(fāchū)商品时确认收入③销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；④销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。48第四十八页，共二百一十页。提供劳务收入确实认

企业在各个纳税(nàshuì)期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入确认收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：——收入的金额能够可靠地计量——交易的完工进度能够可靠地确定——已发生和将发生的本钱能够可靠地计量49第四十九页，共二百一十页。4．视同销售(xiāoshòu)行为的检查检查产成品、库存商品、原材料、固定资产、无形资产、生产本钱等账户金额的减少，查看用途。5.销售货物税务处理的检查〔1〕同期销售货物单位价格比对分析，审核企业销售产品销售价格，看是否价格明显偏低而无正当理由的。〔2〕检查或者抽查产品出库单，核实产品的领用部门，查看有无将非销售的产品本钱也作为销售产品结转了本钱。50第五十页，共二百一十页。视同销售行为?企业所得税法实施条例?第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告(guǎnggào)、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。51第五十一页，共二百一十页。国税函〔2021〕828号一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，资产的计税根底(gēndǐ)延续计算。

〔一〕将资产用于生产、制造、加工另一产品

〔二〕改变资产形状、结构或性能；

〔三〕改变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕；

〔四〕将资产在总机构及其分支机构之间转移

〔五〕上述两种或两种以上情形的混合；

〔六〕其他不改变资产所有权属的用途。52第五十二页，共二百一十页。二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部(nèibù)处置资产，应按规定视同销售确定收入。

〔一〕用于市场推广或销售；

〔二〕用于交际应酬；

〔三〕用于职工奖励或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于对外捐赠；

〔六〕其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。53第五十三页，共二百一十页。二、扣除工程(gōngchéng)常见问题及检查方法〔一〕本钱工程常见涉税问题1.利用虚开发票或人工费等虚增本钱2.资本性支出一次计入本钱3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费等以及对外投资的货物，直接计入本钱、费用等4.擅自改变本钱计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存(jiécún)存在问题6.本钱分配不正确7.人工费用的核算不准确8.虚计销售数量，多转销售本钱；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售本钱。54第五十四页，共二百一十页。〔二〕本钱主要检查方法四个关键点：第一，对没有支付现金但已列入本钱的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。第二，本钱费用包含的范围、金额是否准确，本钱费用的划分原那么应用是否得当；第三，分析各本钱费用占主营业收入百分比和本钱费用结构是否合理；第四，分析本钱费用各个工程增减(zēnɡjiǎn)变动的情况，排查工程存在的疑点。55第五十五页，共二百一十页。1.利用虚开发票或人工费等虚增本钱的检查〔1〕检查“原材料〞、“库存商品〞、“包装物〞、“低值易耗品〞、“制造费用〞等账户借方发生额，核对计入存货本钱的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行比照分析。〔2〕鉴别发票的有效性和发票的真实性。2．资本性支出一次计入本钱的检查确定(quèdìng)有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产本钱、费用，造成提前税前扣除。湖北某房地产.doc56第五十六页，共二百一十页。3．基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入本钱、费用或对外投资发出(fāchū)的货物直接计入本钱、费用的检查审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，结合领料单和出库单及相关的发票单据，检查有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产本钱的问题。57第五十七页，共二百一十页。4．擅自改变本钱计价方法，调节利润的检查检查“原材料〞、“生产本钱〞、“产成品〞、“库存商品〞等明细账和有关凭证、本钱计算单，对照确认(quèrèn)各期相关的本钱计算方法是否一致。核实有无随意改变本钱计价方法，通过本钱调节利润的问题。?实施条例?第七十三条企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。58第五十八页，共二百一十页。5.完工产品本钱分配方法的检查〔1〕不计算在产品本钱，本期发生的生产本钱全部(quánbù)由完工产品负担的检查。各月份之间在产品数量是否均衡〔2〕完工产品与在产品按相同比例分配生产费用。适用于各月月末在产品已接近完工，或产品已生产完工，但尚未验收入库的情况。〔3〕扣除在产品定额本钱，确定完工产品本钱。适用于制定在产品各项消耗定额比较准确的企业。59第五十九页，共二百一十页。〔4〕按方案本钱确定(quèdìng)完工产品本钱。审查结转出厂的库存商品本钱是否过高，而造成账面留存的在产品本钱很低，甚至出现红字的问题。〔5〕本钱计算方法。改变计算方法，是否报税务机关备案。提示：查出的多转完工产品本钱，不能直接调增当期利润和应纳税所得额，应视其对利润的影响程度而定。60第六十页，共二百一十页。如房地产企业本钱计算①本钱对象按六项原那么确定：可否销售原那么、分类归集原那么、功能区分原那么、定价差异原那么、本钱差异原那么、权益区分原那么。②本钱按六项内容核算：土地征用费及拆迁补偿费、前期(qiánqī)工程费、建筑安装工程费、根底设施建设费、公共配套设施费、开发间接费。③共同本钱和间接本钱按四种方法分配：占地面积法、建筑面积法、直接本钱法、预算造价法。61第六十一页，共二百一十页。6.人工费用的检查〔1〕核实从业职工人数，通过审核企业人力资源部门的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保险的缴纳凭据资料，核实有无虚列从业人员，虚列工资支出的问题。〔2〕是否在本钱、费用中列支商业保险费用。职工根本〔补充〕养老保险、根本〔补充〕医疗保险等根本社会保险缴存比例、标准、金额。〔3〕职工福利费、工会经费、职工教育经费及应由企业负担的职工住房公积金的检查。〔4〕是否将发放给在职(zàizhí)基建、福利部门人员的非货币性福利全部计入当期本钱费用，或将本企业产品用于职工福利计入费用而未视同销售。62第六十二页，共二百一十页。国税函[2021]3号合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关(xiāngguān)管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原那么掌握：

(1)企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；

(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。63第六十三页，共二百一十页。关于工资薪金总额问题

“工资薪金总额〞，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工(zhígōng)福利费、职工(zhígōng)教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。64第六十四页，共二百一十页。企业职工(zhígōng)福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工(zhígōng)食堂、职工(zhígōng)浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。65第六十五页，共二百一十页。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难(kùnnɑn)补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。66第六十六页，共二百一十页。〔三〕费用税金常见涉税问题1.资本性支出与费用性支出的界限划分不清2.有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清3.招待费未按税法规定进行纳税调增4.擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠5.超列广告费和业务宣传费6.发生的运输(yùnshū)及装卸费不真实7.贷款使用企业和利息负担企业不一致67第六十七页，共二百一十页。关于局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税〔2021〕72号)

1.对化装品制造、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(xiāoshòu)〔营业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

4.本通知自2021年1月1日起至2021年12月31日止执行。

财政部国家税务总局/2021年7月31日

68第六十八页，共二百一十页。财税〔2021〕29号

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人〔不含交易双方及其雇员(gùyuán)、代理人和代表人等〕所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。69第六十九页，共二百一十页。二、企业应与具有合法经营资格中介效劳企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

四、企业已计入固定资产(zīchǎn)、无形资产(zīchǎn)等相关资产(zīchǎn)的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。70第七十页，共二百一十页。关于企业投资者投资未到位(dàowèi)而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函[2021]312号关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据?企业所得税法实施条例?第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。71第七十一页，共二百一十页。8.从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整9.企业从其关联方接受的债权(zhàiquán)性投资与权益性投资的比例超过规定标准的利息支出，未进行纳税调整10.汇兑损益的税务处理不正确11.应资本化的税金税前扣除。12.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。13.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。14.虚列财产损失。72第七十二页，共二百一十页。利息支出如何税前扣除问题第三十八条企业在生产经营活动中发生(fāshēng)的以下利息支出，准予扣除：〔一〕非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；〔二〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。问题：企业向自然人〔股东转借〕借款，其利息支出是否可以税前扣除？73第七十三页，共二百一十页。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函[2021]777号一、企业向股东或其他与企业有关联(guānlián)关系的自然人借款的利息支出，应根据?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称税法〕第四十六条及?财政部、国家税务总局关于企业关联(guānlián)方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税〔2021〕121号〕规定的条件，计算企业所得税扣除额。74第七十四页，共二百一十页。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类(tónglèi)贷款利率计算的数额的局部，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

〔一〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

〔二〕企业与个人之间签订了借款合同。75第七十五页，共二百一十页。?关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?财税[2021]121号

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定(guīdìng)比例和税法及其实施条例有关规定(guīdìng)计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定(guīdìng)外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

〔一〕金融企业，为5：1；

〔二〕其他企业，为2：1。76第七十六页，共二百一十页。债资比例＝年度各月平均关联方债权(zhàiquán)性投资之和/年度各月平均权益性投资之和

各月平均关联方债权(zhàiquán)性投资＝〔关联方债权(zhàiquán)性投资的月初账面余额+月末账面余额〕/2

各月平均权益性投资＝〔权益性投资月初账面余额+月末账面余额〕/2

权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，那么权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，那么权益性投资为实收资本。77第七十七页，共二百一十页。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供(tígōng)相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。78第七十八页，共二百一十页。房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：

〔一〕企业为建造开发产品借入资金(zījīn)而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准那么的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

〔二〕企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。是否缴纳营业税？79第七十九页，共二百一十页。财税字[2000]7号中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。经研究，现明确如下：

一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否那么，将视为具有从事贷款业务的性质，应对(yìngduì)其向下属单位收取的利息全额征收营业税。80第八十页，共二百一十页。关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知(国税函[2021]772号)一、根据国税发[2021]88号第三条规定的精神，企业以前年度〔包括2021年度新企业所得税法实施以前年度〕发生，按当时企业所得税有关规定符合(fúhé)资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照?企业所得税法?和?税收征收管理法?的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。81第八十一页，共二百一十页。二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴缺乏的，可以在以后(yǐhòu)年度递延抵缴。

三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原那么计算以后(yǐhòu)年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。82第八十二页，共二百一十页。15.已作损失处理的资产，又局部或全部(quánbù)收回的，未作纳税调整。16.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。17.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整18.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整19.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。83第八十三页，共二百一十页。〔四〕费用主要检查方法1.费用界限划分(huàfēn)不清的检查〔1〕重点审查材料费、管理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。〔2〕检查“财务费用〞明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能到达预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。〔3〕审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。84第八十四页，共二百一十页。2、管理费用的检查对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为(zuòwéi)检查重点，可到开票单位检查，是否存在以其他支知名义列支招待费用的问题。3、销售费用的检查〔1〕广告宣传费的真实性检查〔2〕核实有无将应计入生产本钱等不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；〔3〕是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。〔4〕企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的局部,准予据实扣除。85第八十五页，共二百一十页。4．财务费用的检查〔1〕查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。〔2〕审查企业(qǐyè)成立章程等，确认双方企业(qǐyè)是否构成关联关系。从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，利率是否超过金融机构同类同期利率。〔3〕对大额支出的资金流向追踪核实。〔4〕利息费用支出，是否取得合法有效凭证。〔5〕企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方是否能出具从金融机构取得借款的证明文件。86第八十六页，共二百一十页。5.税金的检查(jiǎnchá)〔1〕检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该资产的价值。〔2〕检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务本钱及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。〔3〕开发产品完工前销售收入缴纳的营业税、土地增值税是否重复扣除。87第八十七页，共二百一十页。6.损失的检查〔1〕检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无(yǒuwú)已作损失处理，又局部或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。〔2〕查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢〞账户。〔3〕财产损失的审批文件88第八十八页，共二百一十页。三、资产处理(chǔlǐ)常见问题及检查方法〔一〕政策根本规定—企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间(qījiān)资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。—企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税根底。89第八十九页，共二百一十页。〔二〕常见问题1.虚增固定资产计税价值2.固定资产资本化范围的支出费用化处理3.计提折旧范围不准确4.折旧计算方法及分配不准确5.资产处置(chǔzhì)所得未并入应纳税所得额6.无形资产计量、摊销不准确7.自行扩大加计扣除8.长期待摊费用的计量不准确9.企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，在税前扣除折旧费用。90第九十页，共二百一十页。如何确定资产计税根底第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。

前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者(huòzhě)减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。91第九十一页，共二百一十页。〔三〕资产检查方法1.结合固定资产登记簿，对固定资产增加进行检查，重点审核固定资产增加的工程组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。2.对生产本钱、制造费用、期间费用等账户的借方明细，查看大额支出形成的标的物是否到达固定资产标准而未列入固定资产核算；3.自行建造的固定资产，结合建造合同、工程决算、工程监理和工程审计报告等有关资料对照。4.检查材料、费用、营业外支出等账户，有无将建造过程(guòchéng)中发生的材料、人工费等挤入生产本钱。92第九十二页，共二百一十页。5.运用核对法和实地看法，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。6.对年度中间增加的固定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和“折旧计算表〞，核对当月增加的固定资产有无计提折旧。7.检查“固定资产清理〞、“营业外支出〞、“累计折旧〞和固定资产卡片(kǎpiàn)等资料，查看有无将提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产等有无计提折旧。93第九十三页，共二百一十页。8.审查“折旧计算表〞中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。9.对资产处置的检查，应重点检查“资产清理〞、“累计折旧〞、“资产减值准备〞、“营业外支出〞、“营业外收入〞等账户(zhànɡhù)，资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。94第九十四页，共二百一十页。11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否到达10年。对摊销土地使用权的，查看土地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权本钱，扩大摊销额。12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改进支出费用的承担人，对应由租入方承担改进费用的，查阅改进支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待摊费用摊销计算(jìsuàn)表，审查计算(jìsuàn)表中摊销年限。95第九十五页，共二百一十页。四、所得额常见问题1.“以前年度损益调整〞事项未按规定纳税处理2.未按税法(shuìfǎ)规定的弥补亏损年限弥补亏损3.企业自行扩大弥补亏损数额4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损6.申报的减免所得税额不符合政策要求7.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定8.投资收益未按税法规定进行税务处理96第九十六页，共二百一十页。第三局部(júbù)个人所得税常见问题及稽查一、纳税人常见问题及检查(jiǎnchá)方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法六、特殊计税方法的检查97第九十七页，共二百一十页。一、纳税(nàshuì)〔扣缴义务人〕常见问题及检查方法〔一〕常见涉税问题1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清3.年收入超过12万元的纳税(nàshuì)人未办理纳税(nàshuì)申报4.扣缴义务人未按规定代扣税款5.代扣的税款未按规定期限解缴入库98第九十八页，共二百一十页。境内无住所个人工资薪金所得(suǒdé)征收范围表连续或累计居住天数标准

征收范围

不到90天（有税收协定国家居民不到183天）1．境内工作期间的所得由境内雇主支付的缴税，境外支付的免2.境外工作期间的所得，无论境内还是境外支付均免

超过90天不到1年（有税收协定国家居民超过183天不到1年）

1．境内工作期的所得由中国境内雇主支付的缴税，境外支付的也应缴税2．境外工作期间的所得，无论是境内还是境外支付均免超过1不到5年

1．境内工作的所得由境内雇主支付的缴税，境外支付的也缴税2．境外工作期间的所得由境内雇主支付的缴税，境外雇主支付的免

担任境内企业高层管理职务的人员无时间划分规定

境内企业支付纳税；境外企业支付按上述规定办理

99第九十九页，共二百一十页。〔二〕主要检查方法1.检查“应付职工薪酬〞明细账，审查核实职工的月工资、薪金收入。2.检查本钱、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务(yèwù)指导费、邀请专家的培训费、评审费等。3.检查“利润分配—应付股利〞、“财务费用〞等账户，核实支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。4.检查直接在各本钱、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬。100第一百页，共二百一十页。二、征税范围(fànwéi)常见问题及检查方法〔一〕常见涉税问题1.劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆2.承包、承租人对企业(qǐyè)经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆101第一百零一页，共二百一十页。国税发〔2021〕121号一、国税函〔2002〕629号第一条有关“双薪制〞计税方法停止执行。二、关于董事费征税问题

(一〕国税发〔1994〕089号第八条规定的董事费按劳务报酬所得工程征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。

(二)个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金(xīnjīn)所得工程缴纳个人所得税。102第一百零二页，共二百一十页。〔二〕主要检查方法(fāngfǎ)

1.检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。2.根据承包〔承租〕合同内容、实际承包〔承租〕方式、性质和收益归属、工商登记情况。确定是属于工资、薪金所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围。103第一百零三页，共二百一十页。3.检查“销售费用〞、“营业费用〞、“营业外支出(zhīchū)〞等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖者个人是否扣款。4.检查“应付股利〞、“应付利息〞、“财务费用〞等账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少扣缴个税。104第一百零四页，共二百一十页。三、计税收入(shōurù)常见问题及检查方法〔一〕工资、薪金所得计税依据的检查1.常见涉税问题〔1〕少报、瞒报职工(zhígōng)薪酬或虚增人数分解薪酬〔2〕自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项〔3〕从两处或两处以上取得收入未合并纳税105第一百零五页，共二百一十页。2.主要检查方法〔1〕调查劳动合同，劳动保险信息，结合考勤花名册等，核实单位的用工人数，特别注意高管人员、外籍(wàijí)人员等高收入者的有关信息；查“工资结算单〞中人数、姓名与企业的实际是否相符，有无为降低高收入者的收入，虚增人数，编造工资结算表。〔2〕检查“生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞、“在建工程〞、“应付职工薪酬〞等账户，核实有无通过以上账户发放奖金、补助等情况；注意职工食堂、工会组织等发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等。106第一百零六页，共二百一十页。〔3〕检查?个人所得税扣缴情况报告表?中的工资、薪金总额(zǒngé)与“工资结算单〞工资总额(zǒngé)，有无扣除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企业年金等费用后扣缴税款情况。〔4〕检查保险缴纳清单和工资明细表，是否有扩大劳动保险交纳的基数、比率的问题。如提高住房公积金的缴纳比例、为员工建立企业年金方案，补充商业险是否计税。〔5〕对单位外派分支机构人员，通过函证、协查方式检查员工同时从两处以上取得的工资、薪金所得，是否合并申报，是否重复扣除费用。107第一百零七页，共二百一十页。财税[2006]10号根据规定，单位(dānwèi)和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位(dānwèi)和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

单位(dānwèi)和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过局部并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。108第一百零八页，共二百一十页。关于企业年金个人所得税征收管理有关问题

国税函〔2021〕694号

一、企业年金的个人缴费局部，不得在个人当月工资、薪金(xīnjīn)计算个人所得税时扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的局部〔简称企业缴费〕是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(xīnjīn)〔不与正常工资、薪金(xīnjīn)合并〕，不扣除任何费用，按照“工资、薪金(xīnjīn)所得〞工程计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金(xīnjīn)，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。109第一百零九页，共二百一十页。五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费局部依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费局部个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费局部为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照(ànzhào)?企业年金试行方法?的规定，在依法参加根本养老保险的根底上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

七、本通知自下发之日〔2021.12.10〕起执行110第一百一十页，共二百一十页。〔二〕劳务报酬所得计税依据常见(chánɡjiàn)涉税问题1.少报劳务报酬组成工程2.预付或分次支付属于“同一次〞取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率3.将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入4.符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报级数含税收入税率速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的局部3020003超过50000元的局部407000111第一百一十一页，共二百一十页。〔三〕其他所得计税依据的检查1.常见涉税问题(1)单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款(2)企业改制中，以量化资产(zīchǎn)取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款(3)评估增值转增个人股本未纳税。(4)低价转让股权不纳税或少纳税。112第一百一十二页，共二百一十页。2.主要检查(jiǎnchá)方法〔1〕了解发行股票、债券的公司及企业向个人分派股息、配股以及支付利息的情况。〔2〕检查“利润分配〞、“盈余公积〞及其对应科目，确定分配股利和转增股本的情况，核实是否按规定代扣代缴个人所得税。〔3〕查看股东变化情况：实收资本明细、股东会议记录、工商变更登记和股权转让协议等。113第一百一十三页，共二百一十页。国税发［1997］198号

一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于(shǔyú)股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于(shǔyú)股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。114第一百一十四页，共二百一十页。国税函发［1998］289号

一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中,个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。

二、国税发［1997］198号中所表述的“资本公积金〞是指股份制企业股票溢价发行(fāháng)收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得局部，应当依法征收个人所得税。115第一百一十五页，共二百一十页。国税函[2021]285号一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税〔扣缴〕申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税(wánshuì)凭证或免税、不征税证明，到工商部门办理股权变更登记手续。

二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商部门申请股权变更登记时，应填写?个人股东变动情况报告表?并向主管税务机关申报。116第一百一十六页，共二百一十页。三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核(shěnhé)。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核(shěnhé)，判断股权转让行为是否符合独立交易原那么，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低〔如平价和低价转让等〕且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。117第一百一十七页，共二百一十页。四、免税(miǎnshuì)收入常见问题及检查方法〔一〕政策规定1.以下各项个人所得，免纳个人所得税：〔1〕省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术(jìshù)、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；〔2〕国债和国家发行的金融债券利息；〔3〕按照国家统一规定发给的补贴、津贴；〔4〕福利费、抚恤金、救济金；〔5〕保险赔款；〔6〕军人的转业费、复员费；〔7〕按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；118第一百一十八页，共二百一十页。2.以下所得，暂免征个人所得税：(［94］财税字第20号〕

(1)奖金。个人举报(jǔbào)、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；

(2)手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；

(3)延期离退休工薪所得。到达离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同离、退休工资免征个人所得税。119第一百一十九页，共二百一十页。3.外籍个人的以下所得，免征个人所得税：

(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食(huǒshí)补贴、搬迁费、洗衣费；

(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；

(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的局部；

(4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。120第一百二十页，共二百一十页。4.股息、红利收入征免税。对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定。5.以下不属于工薪(gō