第十四章-行政事业单位净资产和预算结余的核算

第十四章行政事业单位净资产和预算结余的核算本章主要内容：一、净资产的概念和内容二、预算结余的概念和内容三、各项净资产的核算四、各项结转和结余资金的核算学习目标：一、掌握净资产和预算结余的概念和内容二、熟练掌握各项净资产的核算三、熟练掌握各项结转和结余资金的核算本章学习需要特别注意：财务会计与预算会计平行记账第一节净资产的核算

净资产的核算财务会计净资产的概念与内容各项净资产的核算第一节净资产的核算

一、净资产的概念和内容（一）净资产的概念

净资产是指行政事业单位资产扣除负债后的净额，它反映了资产的所有权。净资产是行政事业单位履行受托责任，提供公共产品和服务，开展业务活动，完成行政任务和事业计划后的财务成果。行政事业单位的净资产主要由盈余和基金组成。第一节净资产的核算

（二）净资产的内容累计盈余专用基金权益法调整本期盈余本年盈余分配无偿调拨净资产以前年度盈余调整二、本期盈余的核算（一）本期盈余核算的账户设置本期盈余贷余额：自年初至当期期末累计实现的盈余借年终转入的各类费用的本期发生额年终转入各类收入的本期发生额为了核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额，财务会计设置“本期盈余”总账科目。本科目借方反映年终转入的各类费用的本期发生额，贷方反映年终转入各类收入的本期发生额，本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目。年末结账后，本科目应无余额。余额：自年初至当期期末累计发生的亏损本期盈余核算的主要账务处理规定期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，贷记本科目；将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“所得税费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“其他费用”科目。年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。具体核算举例见教材P297页三、本年盈余分配的核算（一）本年盈余分配核算的账户设置本年盈余分配贷借转入的自年初至当期期末累计发生的亏损，或者从本年度非财政拨款结余或经营结余中计提的专用基金转入的自年初至当期期末累计实现的盈余为了核算单位本年度盈余分配的情况和结果，财务会计设置“本年盈余分配”总账科目。本科目借方反映转入的自年初至当期期末累计发生的亏损，或者从本年度非财政拨款结余或经营结余中计提的专用基金，贷方反映转入的自年初至当期期末累计实现的盈余。完成专用基金计提后，将本科目余额转入累计盈余，年末结账后，本科目应无余额。本年盈余分配核算的主要账务处理规定年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。年末，按照规定完成上述处理后，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。核算举例【例14-2】年末，事业单位根据预算会计下非财政拨款结余和经营结余金额，计提专用基金380000元。会计处理如下：财务会计：借：本年盈余分配380000贷：专用基金380000预算会计：借：非财政拨款结余分配380000贷：专用结余380000本年盈余分配余额为1508256-380000=1128256（元）转入累计盈余：借：本年盈余分配1128256贷：累计盈余1128256四、专用基金的核算（一）专用基金核算的账户设置专用基金贷借专用基金使用数计提的专用基金为核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等，财务会计设置“专用基金”总账科目。本科目借方反映计提的专用基金使用数，贷方反映计提的专用基金，本科目期末贷方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。余额：累计提取或设置的尚未使用的专用基金专用基金核算的主要账务处理规定1.年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。2.根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有规定的，从其规定。3.根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。4.按照规定使用提取的专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计盈余”科目。核算举例【例14-3】某事业单位年末根据规定从收入中提取并列入费用的专用基金为180000元。会计处理如下：财务会计：借：业务活动费用180000贷：专用基金180000五、权益法调整的核算（一）权益法调整核算的账户设置权益法调整贷借由于被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益减少而减少的权益份额以及因为处置这部分权益相应的变动额由于被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益增加而增加的权益份额以及因为处置这部分权益相应的变动额长期股权投资采用权益法核算时，财务会计设置“权益法调整”总账科目。本科目借方反映由于被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益减少而减少的权益份额以及因为处置这部分权益相应的变动额，本科目贷方反映由于被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益增加而增加的权益份额以及因为处置这部分权益相应的变动额，本科目期末余额，反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。余额：在被投资单位除净损益和利润分配外所有者权益变动中累积享有的份额余额：在被投资单位除净损益和利润分配外所有者权益变动中累积分担的份额权益法调整核算的主要账务处理规定1.年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。2.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。核算举例【例14-5】某事业单位投资A厂，持股比例为40%，能够对A厂进行管理与监督。2017年年底A厂除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额（增加）5000000元。即该事业单位应享有的份额为5000000×40%=2000000（元）借：长期股权投资——其他权益变动2000000贷：权益法调整2000000六、无偿调拨净资产的核算（一）无偿调拨净资产核算的账户设置无偿调拨净资产贷借无偿调出非现金资产所引起的的净资产的减少数无偿调入非现金资产所引起的的净资产的增加数为了核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额，财务会计设置“无偿调拨净资产”总账科目。本科目借方反映无偿调出非现金资产所引起的的净资产的减少数，贷方反映无偿调入非现金资产所引起的的净资产的增加数。年末，将本科目余额转入累计盈余，年末结账后，本科目应无余额。无偿调拨净资产核算的主要账务处理规定1.按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照确定的成本，借记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。无偿调拨净资产核算的主要账务处理规定2.按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧或摊销、保障性住房累计折旧的金额，借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。3.年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。核算举例【例14-6】某行政单位经批准调入一批全新设备，价值200000元，在调入过程中发生运杂费500元，通过银行转账支付；将拥有的一项软件技术无偿调拨给其他单位，该软件技术账面余额为230000元，已摊销127000元。调出时，以库存现金支付相关税费300元。会计处理如下：（1）无偿调入全新设备财务会计：借：固定资产200000贷：银行存款500无偿调拨净资产199500预算会计：借：其他支出500贷：资金结存——货币资金500核算举例（2）调出软件技术财务会计：借：无偿调拨净资产103000无形资产累计摊销127000贷：无形资产230000借：资产处置费用300贷：银行存款300预算会计：借：其他支出300贷：资金结存300七、以前年度盈余调整的核算（一）以前年度盈余调整核算的账户设置以前年度盈余调整贷借由于更正前期差错而调增的费用或者调减的收入由于更正前期差错而调增的收入或者调减的费用为了核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。财务会计设置“以前年度盈余调整”总账科目。本科目借方反映本年度发生的由于更正前期差错而调增的费用或者调减的收入，贷方反映本年度发生的由于更正前期差错而调增的收入或者调减的费用，调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，本科目结转后应无余额。以前年度盈余调整核算的主要账务处理规定1.调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的，做相反会计分录。2.调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记本科目，贷记有关科目。调整减少的，做相反会计分录。3.盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。4.经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记本科目。核算举例【例14-8】某事业单位属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2017年1月25日，收到退货一批（已验收入库），该批退货系2016年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为2500000元，增值税销项税额425000元。结转的产品销售成本2000000元，此项销售收入已在销售当月确认，款项于2016年12月31日收到。由于上述销售退回，该事业单位应调减报告年度应交所得税的金额=（2500000-2000000）×25%=125000（元）；调减报告年度未分配利润=2500000-2000000-125000=375000（元）；核算举例相关会计处理如下：（1）调减销售收入财务会计：借：以前年度盈余调整2500000应交增值税——应交税金（销项税额）425000贷：银行存款2925000预算会计：借：非财政拨款结余2925000贷：资金结存2925000核算举例相关会计处理如下：（2）调减销售成本借：库存物品2000000贷：以前年度盈余调整2000000（3）调减所得税费用借：其他应交税费——单位应交所得税125000贷：以前年度盈余调整125000（4）将余额转入累计盈余。借：累计盈余375000贷：以前年度盈余调整375000八、累计盈余的核算（一）累计盈余核算的账户设置累计盈余贷借年末结转本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整、上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金等形成累积盈余减少数年末结转本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整、从其他单位调入财政拨款结转资金等形成累积盈余增加数为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，财务会计设置“累计盈余”总账科目。本科目借方反映年末结转本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整、上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金等形成累积盈余减少数，贷方反映年末结转本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整、从其他单位调入财政拨款结转资金等形成累积盈余增加数，本科目期末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数。余额：未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数累计盈余核算的主要账务处理规定1.年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记本科目。2.年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记本科目。3.按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。累计盈余核算的主要账务处理规定按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记本科目。4.将“以前年度盈余调整”科目的余额转入本科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。5.按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记本科目。核算举例【例14-9】2017年末，某事业单位按照规定发生下列业务：（1）通过财政授权支付方式上缴财政拨款结余220000元。会计分录如下：财务会计：借：累计盈余220000贷：零余额账户用款额度220000预算会计：借：财政拨款结余——归集上缴220000贷：资金结存——零余额账户用款额度220000核算举例【例14-9】2017年末，某事业单位按照规定发生下列业务：（2）通过银行转账缴回非财政拨款结转资金300000元。会计分录如下：财务会计：借：累计盈余300000贷：银行存款300000预算会计：借：非财政拨款结转——缴回资金300000贷：资金结存——货币资金300000第二节预算结余的核算

预算结余的核算预算结余的概念与内容各项结转结余资金的核算第二节预算结余的核算

一、预算结余的概念和内容（一）预算结余的概念

预算结余是行政事业单位预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额，它包括结余资金和结转资金。第一节净资产的核算

（二）预算结余的内容结余资金结转资金资金结存财政拨款结余非财政拨款结余专用结余经营结余其他结余非财政拨款结余分配财政拨款结转非财政拨款结转二、资金结存的核算（一）资金结存核算的账户设置资金结存贷借增加数减少数为了核算行政事业单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况，预算会计设置“资金结存”总账科目。本科目借方反映纳入部门预算管理的资金的流入形成的资金结存的增加，贷方反映纳入部门预算管理的资金的流出形成发资金结存的减少。本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。本科目应当设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目用以反映各结存类科目对应的资金形态。余额：累计滚存数资金结存核算的主要账务处理规定1.财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。2.财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记本科目（零余额账户用款额度）。从零余额账户提取现金时，借记本科目（货币资金），贷记本科目（零余额账户用款额度）。退回现金时，做相反会计分录。使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记本科目（财政应返还额度）。以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借记本科目（货币资金），贷记“财政拨款预算收入”“事业预算收入”“经营预算收入”等科目。以国库集中支付以外的其他支付发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记本科目（货币资金）。资金结存核算的主要账务处理规定3.按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转——归集上缴”或“财政拨款结余——归集上缴”科目，贷记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金）。按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记“非财政拨款结转——缴回资金”科目，贷记本科目（货币资金）。收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转——归集调入”科目。4.按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额，借记“专用结余”科目[从非财政拨款结余中提取的专用基金]或“事业支出”等科目[从预算收入中计提的专用基金]，贷记本科目（货币资金）。资金结存核算的主要账务处理规定5.因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的，属于本年度支付的，借记“财政拨款预算收入”科目或本科目（零余额账户用款额度、货币资金），贷记相关支出科目；属于以前年度支付的，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”科目。6.有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实际缴纳金额，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目（货币资金）。7.年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。资金结存核算的主要账务处理规定8.年末，单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政应返还额度），贷记本科目（零余额账户用款额度）；本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。核算举例【例14-10】某单位从单位零余额账户中提取现金5000元，以备日常零星开支使用。会计分录如下：财务会计：借：库存现金5000贷：零余额账户用款额度5000预算会计：借：资金结存——货币资金5000贷：资金结存——零余额账户用款额度5000核算举例【例14-11】年末进行年终清理，某单位本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数，差额为9750元。本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度6500元，根据年终清理相关凭据，会计分录如下：财务会计：借：财政应返还额度16250贷：财政拨款收入16250预算会计：借：资金结存——财政应返还额度16250贷：财政拨款预算收入16250核算举例【例14-12】年末，某事业单位根据代理银行提供的对账单，注销本年度尚未使用的零余额账户用款额度2300元。会计分录如下：财务会计：借：财政应返还额度2300贷：零余额账户用款额度2300预算会计：借：资金结存——财政应返还额度2300贷：资金结存——零余额账户用款额度2300三、财政拨款结转的核算（一）财政拨款结转核算的账户设置财政拨款结转贷借减少数增加数为了核算行政事业单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况，预算会计设置“财政拨款结转”总账科目。本科目借方反映财政拨款结转的减少数，贷方反映财政拨款结转的增加数。本科目余额在贷方，反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。本科目应当设置“年初余额调整”“归集调入”“归集调出”“归集上缴”“单位内部调剂”“本年收支转账”“累计结转”明细科目。余额：滚存的财政拨款结转资金财政拨款结转核算的主要账务处理规定1．调整以前年度财政拨款结转业务1）因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结转的：借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金贷：财政拨款结转——年初余额调整2）需要调减财政拨款结转的：借：财政拨款结转——年初余额调整贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金财政拨款结转核算的主要账务处理规定2．调入、调出、上缴、内部调剂财政拨款结转业务1）从其他单位调入财政拨款结余资金借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金贷：财政拨款结转——归集调入2）向其他单位调出财政拨款结转资金借：财政拨款结转——归集调出贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金3）上缴财政拨款结转借：财政拨款结转——归集上缴贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金4）单位内部调剂结余资金借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂财政拨款结转核算的主要账务处理规定3．与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理1）结转本年财政拨款收入和支出借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转——本年收支转账借：财政拨款结转——本年收支转账贷：财政拨款支出财政拨款结转核算的主要账务处理规定3．与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理2）年末冲销有关明细科目余额年末收支转账后，将本科目所属“本年收支转账”“年初余额调整”“归集调入”“归集调出”“归集上缴”“单位内部调剂”等明细科目余额转入“累计结转”明细科目；结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。3）年末，将完成项目的结转资金转入财政拨款结余借：财政拨款结转——累计结转贷：财政拨款结余——结转转入核算举例【例14-13】某行政单位本年财政拨款预算收入为708000元；行政支出（财政拨款支出）为527640元；其他支出（财政拨款支出）为118320元。结转本年财政拨款预算收支。会计分录如下：借：财政拨款预算收入708000贷：财政拨款结转——本年收支转账708000借：财政拨款结转——本年收支转账645960贷：行政支出527640其他支出118320核算举例将财政拨款结转科目所属“本年收支转账”科目期末贷方余额62040元，进行结转，会计分录如下：借：财政拨款结转——本年收支转账62040贷：财政拨款结转——累计结转62040分析财政拨款收支明细账，符合财政拨款结余性质的项目余额为38000元，按照有关规定，将其转入财政拨款结余。会计分录如下：借：财政拨款结转——累计结转38000贷：财政拨款结余——结转转入38000四、财政拨款结余的核算（一）财政拨款结余核算的账户设置财政拨款结余贷借减少数增加数为了核算行政事业单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结余和滚存情况，预算会计设置“财政拨款结余”总账科目。本科目借方反映财政拨款结余的减少数，贷方反映财政拨款结余的增加数。本科目余额在贷方，反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。本科目应当设置“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“结转转入”“累计结余”明细科目。余额：滚存的财政拨款结余资金财政拨款结余核算的主要账务处理规定1．调整以前年度财政拨款结余业务1）因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结余的：借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金贷：财政拨款结余——年初余额调整2）需要调减财政拨款结余的：借：财政拨款结余——年初余额调整贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金财政拨款结余核算的主要账务处理规定2．上缴、内部调剂财政拨款结余业务1）上缴财政拨款结余借：财政拨款结余——归集上缴贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金2）单位内部调剂结余资金借：财政拨款结余——单位内部调剂贷：财政拨款结转——单位内部调剂财政拨款结余核算的主要账务处理规定3．与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理1）年末冲销有关明细科目余额年末，将“财政拨款结余”科目所属“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“结转转入”等明细科目余额转入“累计结余”明细科目；结转后，该科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。2）年末，将完成项目的结转资金转入财政拨款结余借：财政拨款结转——累计结转贷：财政拨款结余——结转转入核算举例【例14-15】年末，某单位通过零余额账户归集上缴财政拨款结余项目资金8000元。会计分录如下：财务会计：借：累计盈余8000贷：零余额账户用款额度8000预算会计：借：财政拨款结余——归集上缴8000贷：资金结存——零余额账户用款额度8000核算举例年末，财政拨款结余明细账“结转转入”贷方38000元，“归集上缴”借方8000元，全部结转到“累计结余”，会计分录如下：借：财政拨款结余——结转转入38000贷：财政拨款结余——累计结余38000借：财政拨款结余——累计结余8000贷：财政拨款结余——归集上缴8000五、非财政拨款结转的核算（一）非财政拨款结转核算的账户设置非财政拨款结转贷借减少数增加数为了核算行政事业单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款项目资金的调整、结转和滚存情况，预算会计设置“非财政拨款结转”总账科目。本科目借方反映非财政拨款结转的减少数，贷方反映非财政拨款结转的增加数。本科目余额在贷方，反映单位滚存的非财政拨款结转资金数额。本科目应设置“年初余额调整”“缴回资金”“项目间接费用或管理费”“本年收支结转”“累计结转”明细科目。余额：滚存的非财政拨款结转资金非财政拨款结转核算的主要账务处理规定1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时借：非财政拨款结转——项目间接费用/管理费贷：非财政拨款结余——项目间接费用/管理费2.因收回以前年度支出或因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结转——年初余额调整支出时做相反分录3.按照规定缴回非财政拨款结转资金借：非财政拨款结转——缴回资金贷：资金结存——货币资金非财政拨款结转核算的主要账务处理规定4.年末，结转本年相关收入和支出借：事业预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预算收入非同级财政拨款预算收入债务预算收入其他预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转借：非财政拨款结转——本年收支结转贷：行政支出事业支出其他支出非财政拨款结转核算的主要账务处理规定5.年末冲销有关明细科目余额将本科目“年初余额调整”“项目间接费用或管理费”“缴回资金”“本年收支结转”余额转入本科目“累计结转”。结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。6.年末完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余，借：非财政拨款结转——累计结转贷：非财政拨款结余——结转转入非财政拨款结转核算举例见教材P313页六、专用结余的核算（一）专用结余核算的账户设置专用结余贷借使用数计提数为了核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况，预算会计设置“专用结余”总账科目。本科目借方反映专用结余的使用数，贷方反映专用结余的计提数，本科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。本科目应当按照专用结余的类别进行明细核算。余额：滚存的专用基金专用结余核算的主要账务处理规定1.根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的，按照提取金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目。2.根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时，按照使用金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。核算举例【例14-17】年末，某事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基金14600元。会计分录如下：财务会计：借：本年盈余分配14600贷：专用基金14600预算会计：借：非财政拨款结余分配14600贷：专用结余14600七、经营结余的核算（一）经营结余核算的账户设置经营结余贷借期末转入的经营支出期末转入的经营预算收入为了核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，预算会计设置“经营结余”总账科目。本科目借方反映期末转入的经营支出，贷方反映期末转入的经营预算收入，本科目应当按照经营活动的类别进行明细核算。年末，将本科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目，年末结账后，本科目一般无余额；如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。余额：累计发生的经营亏损经营结余核算的主要账务处理规定1.年末，将经营预算收入本年发生额转入本科目，借记“经营预算收入”科目，贷记本科目；将经营支出本年发生额转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。2.年末，完成上述步骤结转后，如本科目为贷方余额，将本科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。核算举例【例14-18】某事业单位本年度经营预算收入为500000元，经营支出350000元。将经营收支进行结转。会计分录如下：借：经营预算收入500000贷：经营结余500000借：经营结余350000贷：经营支出350000将上述经营结余转入结余分配。会计分录如下：借：经营结余150000贷：非财政拨款结余分配150000八、其他结余的核算（一）其他结余核算的账户设置其他结余贷借期末转入的除财政拨款支出、非同级财政专项资金支出和经营支出以外各项支出期末转入的除财政预算拨款收入、非同级财政专项资金收入和经营预算收入以外各项收入为了核算行政事业单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，预算会计设置“其他结余”总账科目。本科目借方反映期末转入的除财政拨款支出、非同级财政专项资金支出和经营支出以外各项支出，贷方反映期末转入的除财政预算拨款收入、非同级财政专项资金收入和经营预算收入以外各项收入。年末，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目，年末结账后，本科目应无余额。其他结余核算的主要账务处理规定1.年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的非专项资金收入以及投资预算收益本年发生额转入本科目。借：事业预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预算收入非同级财政拨款预算收入债务预算收入投资预算收益(或在贷方)贷：其他结余其他结余核算的主要账务处理规定同时，将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政资金支出、非专项资金支出，以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出本年发生额转入本科目：借：其他结余贷：行政支出事业支出其他支出上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出其他结余核算的主要账务处理规定2.年末，完成上述步骤结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”或“非财政拨款结余分配”科目；当本科目为借方余额时，做相反分录。其他结余核算举例见教材P316页九、非财政拨款结余分配的核算（一）非财政拨款结余分配核算的账户设置非财政拨款结余分配贷借计提的专用结余和转入的待弥补的其他结余转入的经营结余和其他结余为了核算事业单位本年度非财