第二章 成本性态分析与变动成本法

第二章成本性态分析与变动成本法第1页，课件共70页，创作于2023年2月引言成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，是综合反映企业生产经营效益的一项重要经济指标。就一个企业而言，劳动生产率的高低、材料物资消耗的多寡、生产设备的利用程度、产品生产数量的多少、产品质量的优劣以及生产经营管理水平的好坏等等，都会直接或间接地从成本指标上显示出来。因此，在企业预、决策、预算管理和日常控制的各个环节，都必须深入细致地对成本问题进行分析和研究。第2页，课件共70页，创作于2023年2月第二章成本性态分析与变动成本法本章学习目的:1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类；2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法；4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成；5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别；6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润表。第3页，课件共70页，创作于2023年2月第二章成本性态分析与变动成本法本章内容：第一节成本的概念与分类第二节成本性态分析第三节变动成本法第4页，课件共70页，创作于2023年2月第一节成本的概念与分类本节内容:一、成本概念的多样性二、成本按其经济用途的分类三、成本按其性态的分类四、成本的其他分类第5页，课件共70页，创作于2023年2月一、成本概念的多样性成本管理中的一个基本原则:“不同的成本服务于不同的目的”.在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营决策服务，在“不同目的、不同成本”的指导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。

第6页，课件共70页，创作于2023年2月二、成本按其经济用途的分类在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本和非生产成本两类。（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造费用三个成本要素。（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项成本，如销售人员工资、广告费、运输费等。管理费用是指在行政管理中发生的各项支出，如董事经费、行政管理人员工资、行政管理部门固定资产折旧费等。第7页，课件共70页，创作于2023年2月

这是财务会计中的成本分类方法，这种分类方法既反映了产品的构成，也适应了财务会计核算的要求，对企业经济核算具有重要意义。生产成本或制造成本非生产成本或非制造成本财务费用管理费用销售费用中方西方管理费用研究开发费用制造费用直接人工直接材料加工成本其他制造费用间接材料间接人工第8页，课件共70页，创作于2023年2月按经济职能分类的优缺点

成本按经济职能分类具有如下优点：

（1）能清楚地反映产品成本结构，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本（或计划成本、或标准成本）的执行情况，分析成本升降的原因。（2）这种分类首先按经济职能分为生产成本和期间成本两大类，有利于贯彻配比原则。（3）这种分类还进一步把生产成本按其具体用途分为料、工、费三大项目，有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁承担”的原则进行分配，这就为正确计算成本和一定期间的利润创造了有利的条件。第9页，课件共70页，创作于2023年2月按经济职能分类也存在着严重缺陷：（1）这种分类因没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力。（2）这种分类不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系，例如，某工厂生产量增加后，产品成本总额虽然上升，而其单位成本却因分摊的期间成本减少而降低，但无法准确计算其降低幅度。（3）这种分类使发生的各种制造费用需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品，这样也会使产品的产量与成本之间的关系迂回曲折，模糊不清。正因为如此，在管理会计中，就需要“另起炉灶”，把企业的成本按照新的标准进行分类，那就是“成本习性”。第10页，课件共70页，创作于2023年2月三、成本按其性态的分类成本性态（costbehavior）亦称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存性。成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售量、机器工时等)的增减而变动。按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动成本、固定成本和混合成本。

第11页，课件共70页，创作于2023年2月变动成本固定成本混合成本约束性固定成本酌量性固定成本曲线成本半变动成本

阶梯式变动成本延伸变动成本第12页，课件共70页，创作于2023年2月四、成本的其他分类（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未来成本历史成本指已经实际发生的成本，如原始成本、沉没成本等。未来成本是指未来发生的成本，未来成本与管理会计的规划、控制、考核相联系，如付现成本、重置成本、目标成本等。（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控成本可控成本是指考核对象对成本的发生能够予以控制的成本。不可控成本是指考核对象对成本的发生不能予以控制的成本，因而也不予负责的成本。第13页，课件共70页，创作于2023年2月（三）按成本与决策的关系，分为相关成本与非相关成本相关成本是指与特定决策所相关，决策是必须加以考虑的未来成本。属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本等。非相关成本是指与特定决策所不相关的成本，因而决策时可不予考虑。属于非相关成本的有：沉没成本、原始成本、不可避免成本等。第14页，课件共70页，创作于2023年2月第二节成本性态分析本节内容:一、变动成本二、固定成本三、混合成本四、混合成本的分解第15页，课件共70页，创作于2023年2月引例天乐公司是一家制鞋公司。根据2012年的成本资料，在传统成本会计核算模式下，其每双鞋的成本为20元，2012年的产量为10000双。当时预计2013年的产量为11000双，那么2013年的成本总额预计为220000元。实际情况却是：企业的生产状况没有出现任何改善，而成本发生额总计为215000元，为什么成本总额同预计数有如此明显的差异？第16页，课件共70页，创作于2023年2月成本性态分析的含义成本性态分析，是在成本性态分类的基础上，按照一定程序和方法将全部成本分为变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本--业务量的函数模型的过程。通过成本性态分析可以更好地把握成本同业务量的内在联系，为管理会计的本量利分析、预测分析、短期决策分析和全面预算等提供依据。第17页，课件共70页，创作于2023年2月一、变动成本（一）变动成本的概念变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。

（二）变动成本的特点1．变动成本总额的正比例变动性。2．单位变动成本的不变性。【例2-1】第18页，课件共70页，创作于2023年2月

变动成本模型单位变动成本模型业务量成本总额业务量单位变动成本第19页，课件共70页，创作于2023年2月变动成本的基本模型为：

y=bx其中b为常数，即单位产品变动成本，

x为业务量，y为成本。企业成本中的直接材料、直接人工、制造费用中的产品包装费、按工作量法计提的固定资产折旧费、销售费用中按销售量多少支出的推销佣金等，都可在相关范围内视同变动成本。第20页，课件共70页，创作于2023年2月（三）变动成本的相关范围

单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。变动成本的相关范围

第21页，课件共70页，创作于2023年2月二、固定成本（一）固定成本的概念固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不受业务量变动影响的固定不变的成本。（二）固定成本的特点1.固定成本总额的不变性。2.单位固定成本的反方向变动性。

【例2-2】第22页，课件共70页，创作于2023年2月

固定成本模型单位固定成本模型

业务量业务量单位固定成本固定成本总额第23页，课件共70页，创作于2023年2月固定成本的基本模型为：

y=a其中，a为常数，即为成本总额。企业生产经营中有不少成本项目都可在相关范围内视同固定成本，如房屋等建筑物的折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费、广告费、不动产税、土地使用税等。

第24页，课件共70页，创作于2023年2月（三）固定成本的分类

(按其支出额是否可以在一定期间内改变)1．约束性固定成本:约束性固定成本亦称经营能力成本，是指维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如厂房、机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、照明费，取暖费等。2．酌量性固定成本:酌量性固定成本是企业管理层根据经营战略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期决策行为可以改变其支出数额的固定成本。例如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。第25页，课件共70页，创作于2023年2月（四）固定成本的相关范围固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。

第26页，课件共70页，创作于2023年2月三、混合成本同时兼有变动成本和固定成本与双重特性的成本，称为混合成本。

混合成本按其变动形态的不同可进一步分为以下四种：1．半变动成本,亦称标准式混合成本。2．半固定成本，亦称阶梯式变动成本。3．延期变动成本。4．曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现为不同类型非线性关系。

第27页，课件共70页，创作于2023年2月第28页，课件共70页，创作于2023年2月管理成本的通用模式一般地说，在管理会计中，总成本与混合成本有着相同的性态，即两者同时都包含着固定成本和变动成本两种因素。为了满足企业经营管理的需要，便于进行定量分析，常常用一简单的线性方程式来描述总成本与混合成本的性态，其基本模型如下：

Y=a+bx

式中Y——总成本或混合成本

a——固定成本总额

b——单位变动成本

x——业务量第29页，课件共70页，创作于2023年2月管理成本通用模型图第30页，课件共70页，创作于2023年2月四、混合成本分解混合成本分解的含义混合成本的分解也称为成本性态分析，是指按照一定的程序和方法将企业的有关成本项目及全部成本最终都分解为固定成本和变动成本两大类，并建立相应数学模型的过程。进行成本性态的分析，是变动成本计算法的基础，也是开展本量利分析、建立标准成本制度、编制全面预算、落实责任会计的基础。第31页，课件共70页，创作于2023年2月混合成本分析的基本方法总成本模型总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本业务量基本方法定性分析数学分解法账户分析法合同认定法工程研究法高低点法散布图法回归直线法第32页，课件共70页，创作于2023年2月（一）高低点法（high-lowpointsmethod）高低点法是根据若干时期的历史资料，以业务量（或成本）的最高点和最低点为依据来分解混合成本的一种方法。这种方法的特点是先分解出单位变动成本，即以两点之间的成本增量除以两点之间的业务量增量计算出单位变动成本，然后再计算出固定成本。单位变动成本=或

a=Yh—b×Xh

【例2-3】第33页，课件共70页，创作于2023年2月练习：大众制衣公司2010年1～6月份设备维修成本的资料如图表所示。要求：用高低点法将设备维修成本分解成混合成本的表达式。第34页，课件共70页，创作于2023年2月根据图表的资料可以看出，最高点为1月份，最低点为2月份，根据高低点法的原理，维修成本可分解如下：

b=（12600－8600）/（4500－2900）=2.50（元）

a=12600－2.5×4500=1350（元）或=8600－2.5×2900=1350（元）上述计算表明，大众制衣公司维修成本进行分解后，其固定成本总额为1350元，单位变动成本为2.50，其维修成本的公式可表达如下：

y=1350+2.5x第35页，课件共70页，创作于2023年2月高低点法小结高低点法简便易懂，在实际工作中，对直线型混合成本的分解采用此法也比较准确。但是，高低点法没有利用全部数据来估计成本，只依靠高低两组数据，因此，如果选用的数据不具代表性，分解的结果就会发生较大的误差。采用高低点法，选用的历史成本数据，应确能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何非正常状态下的成本。高低点法比较适用于各期成本变动趋势较稳定的企业。第36页，课件共70页，创作于2023年2月（二）散布图法（scatterdiagrammethod）

散布图法是将观察的历史成本数据，在坐标纸图上绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，直线与纵轴的交点即为固定成本，直线的斜率即为单位变动成本。单位变动成本的参考计算公式如下。单位变动成本=第37页，课件共70页，创作于2023年2月前述练习题用散布图法分解如下：混合成本维修费的直线方程式如下：

y=1800+2.4x第38页，课件共70页，创作于2023年2月优缺点分析全面考虑了已知的所有历史成本数据，同时能从图上剔除不正常因素的影响，弥补了高低点法的不足；同时用图表示更易于理解。但目测的方法带有主观随意性，结果往往也不是很准确。所以，散布图法只适用于对混合成本的分解精确度要求不高的情况。第39页，课件共70页，创作于2023年2月（三）回归直线法（regressionlinemethod）回归直线法是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用数学中的最小二乘法原理，找出一条使各历史成本点误差的平方和最小的成本趋势曲线。建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中的固定成本a和单位变动成本b。具体计算公式如下：

【例2-4】第40页，课件共70页，创作于2023年2月必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。因此，应先进行相关程度分析，并根据相关程度的分析结果来确定这种方法的适用性。相关程度以相关系数r来分析。r的计算公式如下：

一般当r≥0.8，就表明成本总额与业务量之间有密切联系。这样就可以运用回归直线法进行分解。第41页，课件共70页，创作于2023年2月代入公式得：a=1970；b=2.35即：混合成本维修费可归结为公式如下：

y=1970+2.35x前述练习题用回归直线法分解如下第42页，课件共70页，创作于2023年2月

数学分解法小结1)

三种方法均有估计成分（有一定的假设性），因而分解结果只是一个近似值2)

三种方法都要求在一定的相关范围内，即在一定的时期和一定的业务量范围内进行混合成本的分解。3)

三种分析方法均假定成本与产量间完全线性联系，用y=a+bx反映成本性态。实务上，成本与产量间是非线性关系，若要准确描述，成本大于收益，得不偿失，故一般情况下用y=a+bx反映成本性态。4)

三者区别的主要表现在计算结果的准确性上

①

高低点法：仅用两点数据，若两点的数据代表性不强，会使最终结果很不准确。②

散布图法：有许多观察点决定，故较高低点法优，但受分析者主观判断能力影响，也欠准确。③

回归直线法：是最准确的方法。第43页，课件共70页，创作于2023年2月（四）工程研究法（techniquedetermineapproach）

工程研究法，又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间的规律性的联系，并依据其工程技术特点来区分固定成本和变动成本的一种混合成本分解方法。工程研究法是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法，但是要求较高，工作量也较大，一般适用于新建企业或新产品的成本性态分析。第44页，课件共70页，创作于2023年2月（五）账户分析法(accountanalysisapproach)账户分析法，又称会计分析法，是以会计人员的经验和成本的主要成本性态划分成本的一种定性分析方法。（六）合同确认法(contractconfirmapproach)合同确认法是根据所签订合同规定的计价方法与合同提供的业务量的关系分析成本的一种定量分析方法。这种方法将不论业务量多少均需支付的部分，即基数部分划入固定成本，将按业务量计价的部分划入变动成本。第45页，课件共70页，创作于2023年2月第三节变动成本法本节内容:一、完全成本法的回顾二、变动成本法的原理三、变动成本法与完全成本法的比较第46页，课件共70页，创作于2023年2月一、完全成本法的回顾该方法以成本按经济职能分类为基础。计算完工产品成本时，包括所有项目的生产成本，制造费用全部按一定的分配标准在销售产品和存货之间分配。收益计算分两步：

（1）销售毛利＝收入－销售产品的生产成本

其中：销售产品的生产成本＝期初存货成本＋本期产品生产成本－期末存货成本

（2）利润＝销售毛利－期间费用第47页，课件共70页，创作于2023年2月案例某企业只生产和销售单一产品，2011年年初存货为0，当年生产该产品100件，当年全部完工且销售80件，每件售价100万元。2011年末成本资料如下：

制造成本：直接材料4000万元；

直接人工2000万元；

制造费用3000万元，其中变动制造费用1000万元

非制造成本：销售费用200万元，其中变动成本120万元

管理费用400万元，其中变动成本100万元

要求：（1）用完全成本法计算单位产品成本；（2）用完全成本法计算税前利润。第48页，课件共70页，创作于2023年2月案例分析（1）单位产品成本=(直接材料+直接人工+制造费用)/生产量=（4000+2000+3000）/100=90（万元/件）（解答好此问关键在于理解产品成本只包括制造成本部分而不包括非制造成本）（2）税前利润=销售收入-销售产品的生产成本-非制造成本=80*100-（0+9000-90*20）-（200+400）=200（万元）第49页，课件共70页，创作于2023年2月二、变动成本法的原理（一）变动成本法的含义变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法是管理会计专用的成本计算方法。第50页，课件共70页，创作于2023年2月该方法以成本性态分类为基础。计算完工产品成本和在产品成本时，只包括变动制造成本：直接材料、直接人工和变动制造费用。固定制造费用不再在销售产品和存货之间分配，而是作为期间费用，全部在发生的当期摊销。损益计算分两步：（1）贡献毛益=收入-销售产品变动成本其中：销售产品的变动成本=销售产品变动制造成本+销售产品变动推销与管理成本（2）税前利润=贡献毛益-固定成本第51页，课件共70页，创作于2023年2月（二）变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产品成本只包括这三部分成本；固定性制造费用只是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定制造费用数额的多少无关。相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，所以固定性制造费用不应计入产品成本而应归属于会计期间，计入期间成本。

第52页，课件共70页，创作于2023年2月案例某企业只生产和销售单一产品，2011年年初存货为0，当年生产该产品100件，当年全部完工且销售80件，每件售价100万元。2011年末成本资料如下：

制造成本：直接材料4000万元直接人工2000万元制造费用3000万元，其中变动制造费用1000万元

非制造成本：销售费用200万元，其中变动成本120万元管理费用400万元，其中变动成本100万元要求：（1）用变动成本法计算单位产品成本；（2）计算单位产品的贡献毛益和总的贡献毛益；（3）用变动成本法计算税前利润。第53页，课件共70页，创作于2023年2月案例分析（1）单位产品成本=(直接材料+直接人工+变动性制造费用)/生产量=（4000+2000+1000）/100=70（万元/件）（解答好此问关键在于理解产品成本只包括制造成本中的变动部分而不包括制造成本中的固定部分）（2）单位贡献毛益=p-b=100-70-（120+100）/80=27.25（万元/件）

贡献毛益总额=cm*x=27.25*80=2180（万元）（3）税前利润=销售收入-变动成本-固定成本=80*100-（70*80+120+100）-(2000+80+300)=-200（万元）

两种成本计算法计算的利润差额为400万元，即为存货中包含的固定制造费用（20*20）。第54页，课件共70页，创作于2023年2月（三）变动成本法的特点1．变动成本法以成本性态分析为基础。2．变动成本法按贡献式分两步计算计算期间损益。3．变动成本法主要用于企业内部的经营管理。第55页，课件共70页，创作于2023年2月（四）变动成本法的优点1.有利于提供每种产品的盈利能力信息。(边际贡献)2.可为制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价值的资料。(盈亏临界点和本－量－利分析)3.便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用，也有利于正确评价各部门的工作业绩。

第56页，课件共70页，创作于2023年2月三、变动成本法与完全成本法的比较(一)产品成本及期间成本的构成内容的比较

成本划分完全成本法变动成本法产品成本直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工变动制造费用期间成本管理费用销售费用固定制造费用管理费用（变动与固定）销售费用（变动与固定）【例2-5】

第57页，课件共70页，创作于2023年2月案例大众制衣公司生产T恤衫，当年生产2500件，每件直接材料30元，直接人工10元，变动制造费用25元，全年固定制造费用为60000元，在两种成本计算法下，其单位产品成本的计算如下表所示。如果当年生产T恤衫3000件，则产品的单位制造成本为多少？第58页，课件共70页，创作于2023年2月(二)销售成本及存货成本水平的比较在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而本期销售成本、期末存货成本都不包括固定制造费用，两者均按变动成本计价。在完全成本法下，由于固定性制造费用计入产品成本，这样已销产品与期末存货均“吸收”了一部分固定制造费用，即销售成本和期末存货成本均按完全成本计价。由此，会引起两种方法下销售成本及存货成本水平的不同。【例2-6】

第59页，课件共70页，创作于2023年2月两种成本计算方法下存货成本的差额（12000元）

=单位固定成本（24）*存货数量（500）同样，两种成本计算方法下产品销售成本的差额，等于2000件已销产品中所包含的固定制造费用。第60页，课件共70页，创作于2023年2月(三)损益确定程序的比较1．完全成本法的损益确定程序:销售毛利营业利润2.变动成本法的损益确定程序:边际贡献营业利润

3.按两种成本计算法编制的利润表【例2-7】

第61页，课件共70页，创作于2023年2月(四）分期损益的比较1．两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证

=-

=-=-【例2-8】

(595000-635000=-40000)[(6万+20万-2万)-20万]=-4万(5000*4-15000*4=-40000)第62页，课件共70页，创作于2023年2月2.两种成本计算方法分期损益差异的变动规律一般规律:（1）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。（2）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。（3）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。

第63页，课件共70页，创作于2023年2月从公式中可以看出，前后各期产量相同、成本水平不变的情况下，两种成本计算方法分期损益的差异存在以下规律：第一，如果某期生产量等于销售量（期末存货量等于期初存货量），则两种成本计算方法计算的分期损益相等。第二，如果某期生产量大于销售量（期末货存量大于期初存货量），则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。第三，如果某期生产量小于销售量（期末存货量小于期初存货量），则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。第64页，课件共70页，创作于2023年2月3.不同产销水平下两种成本计算方法的比较变动成本法体现了销售量、成本与利润之间的变化规律，在单价、成本水平不变的情况下，变动成本法下各期利润与直接与销售量多少相关。如果销售量不变，不管产量增加多少，变动成本法计算的利润不变，如果销售量增加或减少，利润也随之增加或减少，这有利于促使以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。完全成本法由于将固定制造费用计入产品成本，在单价和成本水平不变的情况下，产量成为影响营业利润的一个重要因素。因为如果产量不同，单位产品分摊的固定制造费用不同，产量越高，单位产品的固定生产成本越小；反之，产量越低，单位产品的固定生产成本越大，这样转入当期销售产品的成本不同，利润当然也不相等。这样有时就会出现销售量增加，利润反而减少或销售量减少，利润反而增加等不正常的现象。【例2-9】

第65页，课件共70页，创作于2023年2月四、变动成本法的利弊分析1、优点：（1）成本管理方面：便于分清各部门间经济责任，有利于成本控制和业绩评价；简化成本计算；最符合费用收益原则。（2）计算净利方面：更好地反映损益与销量间关系，有利于树立以市场和客户为中心的管理理念。（3）有利于企业作经营决策分析。2、局限性：划分本身有局限性；不符合传统的成本概念；不适应长期