一会计学概论

会计学

主讲人：罗昆

注册会计师——未来十大热门职业！一、会计学的重要性1、会计学是经济学、经济管理、人力资源、贸易经济、会计等专业的专业基础课，是课程体系中的核心课程。2、会计学是一门实用性很强的科学。3、如何看待会计？

国外（英美）经济是文明之子，会计是经济之子。——经济越发展，会计越重要。——会计是一种世界性的商业语言。

国内会计和法律是市场经济的两大基石。《满城尽是大学生》

2007年全国普通高校毕业生人数达到495万，其中待业144万，2008年全国应届高校毕业生达559万人。

（天津市的大学应届毕业生在参加招聘会。新华社发）大学课程设置

？社会需求案例：存款资产在缩水

资料：目前（2007年6月），一年期存款利率为3.33％，如果扣除5％的利息税，税后存款利率为3.1635％，2008年6月份CPI涨幅为4.4％。

案例：以10万元存款为例，目前1年期存款的实际利率为：3.1635％-4.4％=-1.2365％。如果将10万元存进银行，1年后它的实际购买力变成了98763.5元，有1236.5元在通货膨胀中“蒸发”了。

问题：如何通过理财来规避物价上涨带来的资产缩水？

说明：由于每月的CPI数据不尽相同，且利率也在不断调整，所以以上数据仅供参考。二、会计学及其分支

（一）从应用范围上看，会计学分为1．宏观会计学：反映和监督一个国家或地区的经济运行情况。2．微观会计学：反映和监督一个单位或组织的经济活动情况。

（二）其中的微观会计学，按照服务主体的性质分为

1．预算会计（也叫政府和非营利组织会计）：反映和监督政府的财政收支以及非营利组织的业务活动。2．企业会计（也叫营利组织会计）：反映和监督企业经济活动情况。

（三）其中的企业会计，按照服务对象分为1．管理会计：提供为企业内部经营管理服务的、关于未来的经济信息。2．财务会计：提供为企业外部利害关系人服务的、关于过去的经济信息。

（四）其中的财务会计，按照应用的行业分为工业企业会计、商品流通企业会计、金融企业会计、交通运输企业会计、农业企业会计、建筑施工企业会计等

（五）在教学上，通常将财务会计分为三个层次初级会计学——会计核算的基础知识中级财务会计学——通用类会计（共性业务的会计处理理论和方法）高级会计学——特种会计（特殊业务、特殊行业和特殊经营方式）会计学科体系（一）以原苏联为代表的会计模式（二）以英美为代表的会计模式会计原理专业会计财务管理企事业经济活动分析

基础会计财务会计成本会计管理会计审计学（我国倾向）微观会计分类会计分类企业会计非营利组织会计财务会计管理会计服务对象企业外部的信息使用者服务对象企业内部管理人员预算会计又称三、会计学的内容及地位（一）会计学主要内容1．会计学基本概念和知识：如会计含义、职能、对象、目标、法规等。2．会计核算的程序和方法：如会计循环、复式记账、编制报表等。（二）会计学在会计学科体系中的地位1．是中、高级会计学课程以及其他专业课程的基础；2．是工业企业、商品流通企业等行业会计学的基础；3．是实用经济学的入门课。第一章总论

第一节会计的涵义、职能与目标第二节会计对象和会计要素

第三节会计核算的基本准则

第四节会计方法

第一节会计的涵义、职能与目标

一、案例

二、会计的涵义

三、会计的职能

四、会计的目标

案例—1

“不做假账”——上海国家会计学院校训

不知从什么时候起，做假账已经成了公开的秘密。为了突出政绩，邀功请赏，数字成了泡沫，随意膨胀；为了装穷显贫、向上伸手，数字成了压缩饼干。

“账”是为“人”服务的，会计是听领导指挥的，为了“工作需要”，为了“大局”，什么样的账都可以做出来，整个社会的公信力大大降低。

2001年4月16日，一向惜墨如金的国务院总理朱镕基视察上海国家会计学院时，破例写下惊世骇俗的四个字“不做假账”

作为该校校训，

并指出：“不做假账”是会计从业人员的基本职业道德和行为准则,是加强财经法纪和监督工作的基础，是整顿和规范市场经济秩序的迫切要求。案例—2

“大宇帝国”神话破灭，从“经营鬼才”到“经济巨骗”——韩国大宇创始人浮沉记金宇中出身寒门，不到20年时间，把一个不起眼的小公司发展成为世界级的大企业，其发展和管理的独创方式成为美国大学MBA必修的课程。1987年，美国《财富》杂志把他选入“最有魅力的50名企业家”。2001年2月，他涉嫌伪造盈利假账，非法集资、贷款200亿美元而被韩国政府通缉，逃往海外。金宇中之所以能在两年内非法集资、贷款200亿美元，是因为他充分利用了大宇“辉煌的业绩”，伪造吸引人的财务账目和声明，以骗取更多的投资。据悉，金宇中在伪造账目时采用以下几种手法：一是“造大不造小”。1997年和1998年，大宇电子和大宇电机两个公司共伪造盈利假账近40亿美元，吸引投资者；二是“银弹外交”。1998年，大宇电机公司一次给一位会计师40万美元，让他“帮助整理财务报告书。”——韩国社会上一直流传韩国大企业通常有三本账的说法，一本给公司管理委员，一本给国家税务机关，一本给企业老板。前两本都是假的，只有老板那一本是真的。二、会计的涵义

（一）会计的起源

1、国外：近代会计形成的标志——1494年，意大利数学家帕乔利出版的《算术、几何与比例总览》。

2、我国：“会计”一词起源西周时代。——会计是随着社会生产的发展和管理的需要而不断完善的。（二）有关文献对“会计”论述

《周礼》：“逆群吏之治而听其会计”《孟子》：“会计当而已矣”《说文解字》：“会，合也，从本从曾”，“计，会也，算也，从言从十。”《孟子正义》：“零星算之为计，总和算之为会”（三）会计的发展

1、国外会计的发展

1）原始计量、记录时代——原始社会：简单刻记；2）古代会计阶段——奴隶制社会与封建社会两大历史时期：单式簿记、实物计量（堆石记数）；3）近代会计阶段——1494年至二十世纪三十年代：复式簿记、货币计量；4）现代会计阶段——以1939年第一份代表美国的“公认会计原则”(GeneralAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。现代会计阶段的特点：（1）会计准则的创建，形成一套公认会计原则；

（2）现代管理会计的形成及现代审计的建立；（3）宏观会计的建立与多种专业会计的产生；（4）计算机会计系统的建立（电算会计）；（5）现代会计的国际协调及国际会计这一新学科的产生。

2、我国会计的发展原始社会：盘点结算法秦代：入-出=余唐宋：四柱结算法：旧管+新收-开除=实在明清：龙门帐：进-缴=存-该1905：蔡锡勇、蔡璋《连环账谱》1907：谢霖、孟森《银行簿记学》

2、我国会计的发展

建国后会计的发展和改革

1）1949——1957年：建国初期战后经济迅速恢复，学前苏联

2）1958——1960年：会计人员树立三大观点，财会革命

3）1961——1965年：会计人员职权试行条例，增减记账法

4）1966——1975年：只算政治账，不算经济账，批管卡压

5）1976——1992年：1985年颁发《中华人民共和国会计法》、1992年颁发《企业会计准则》、《企业财务通则》

6）1993年至1999年：1993年开始会计大改革，两次修订《会计法》

7）2000年——2005年：颁发《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》

8）2006年至今：发布1项基本准则和38项具体准则，初步形成会计准则体系。（四）会计的本质

1、管理活动论：杨纪碗、阎达五（北派）2、信息系统论：葛家澍、余绪缨（南派）3、会计控制论：郭道扬4、管理工具论：1978年以前5、艺术论：50年代美国

下页

主要观点：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。它将会计作为一种管理活动并使用“会计管理”概念。

1、管理活动论2、信息系统论

主要观点：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。会计的本质是一个经济信息系统。

主要观点：

①会计本质是一个控制系统；②现代会计相对于传统会计更侧重于对企业的决策与控制，现代会计之所以发展成为一个控制系统，是现代商品（市场）经济发展的必然结果。3、会计控制论4、管理工具论

主要观点：①会计是一种文字与数字相结合，为管理提供信息的应用技术，或者说会计是一种处理数据的技术方法；②将会计的本质归纳为管理经济的一种工具或提供财务经济信息的一种规则与方法。5、艺术论

主要观点：会计人员运用会计学识，在解决特定问题时所表现出来的创造性技巧和能力。即，在对会计信息的记录、归类、加工以及编制会计报表等活动中，存在很大的主观性，在一定程度上，依靠会计人员的职业判断。此观点把会计的本质视为“描述性艺术”。（五）会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的方法和程序，对某一主体的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算与监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高该主体经济效益的一项管理活动。（六）会计的特征

1、会计是以货币为主要计量单位；2、会计是以真实、合法的凭证为依据；3、会计要借助于专门的方法和程序；4、会计对经济活动的核算与监督具有全面、系统、连续、综合性。三、会计的职能

1、《资本论》

“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

2、会计的基本职能

《会计法》阐述的会计的基本职能：核算和监督

1）会计核算职能

概念：

会计核算职能：指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值量上反映经济主体已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。——核算职能是会计的最基本（首要）职能特点：A．会计核算主要是从价值量上反映经济主体的经济活动状况B．会计核算应对经济主体经济活动的全过程进行反映C．会计核算具有连续性、系统性和完整性D．会计核算随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变表现方式2）会计监督职能

概念：

会计监督职能：指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算职能所提供的经济信息，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。特点：A．会计监督主要是通过价值量指标来进行B．会计监督包括事前、事中和事后的全过程监督

监督依据：合法性和合理性

监督目标：会计目标的实现3）核算与监督之间的关系

会计核算与会计监督关系密切、相互作用、相辅相成。核算是监督的基础和前提，没有核算，监督就无从谈起。监督是会计核算质量的保证，只核算不监督，就不能保证会计信息的真实可靠。3、会计的延伸职能

（1）对外能动反映的职能：会计确认、计量、分析、报告（2）对内全面管理的职能：会计预测、决策、调节、考评

四、会计的目标

1、终极（总体）目标提高经济效益

2、会计核算的（具体）目标<<企业会计准则——基本准则>>第四条：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”1、受托责任学派：会计目标是反映受托经营责任及其履行情况；编制会计报表主要是依据会计准则的有效性。2、决策有用学派：会计目标在于提供有助于决策的信息；从信息使用者的立场强调财务报表的有用性。财务会计报告使用者（1）投资者——关注投资的内在风险和报酬，即通过会计信息了解企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策等。以便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资。（2）债权人——关注其提供给企业的资金是否安全，能否按期收回债权，即通过会计信息了解企业的偿债能力、债务构成，以便决定是否通过债券的形式向企业提供资金。（3）政府及相关机构——关注国家资源的分配和使用情况，有关经济政策执行情况，即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用分配情况，以便制定相关的宏观经济政策，统计国民收入、国民生产总值等指标。（4）企业管理人员——关注企业的财务状况、经营业绩，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果，以便进行生产决策和经营管理决策。（5）企业职工——关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果。（6）社会公众——关注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信息了解企业的现状和未来发展趋势，以便为其投资决策提供信息。3、会计目标与会计职能的关系

会计职能是体现会计本质的功能，会计目标是按照信息使用者的要求把会计职能具体化。会计职能是相对稳定的，会计目标随着会计赖以存在的外在环境(社会制度、经济制度)的变化而变化。从总体上看，只要会计本质不变，会计基本职能也不变；若会计的外在环境和使用者改变了，从而改变了会计目标，则会计的具体职能也会有所变化和发展。

第二节会计对象和会计要素

一会计对象二会计要素

一、会计对象

1、概念会计对象：指会计核算和监督的内容，即能够用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。2、会计对象的具体表现——资金运动工业企业经济活动，主要包括供应、生产和销售过程，与此相对应，形成资金的投入、资金的周转和资金的退出。

二、会计要素

（一）会计要素的概念

1、概念：会计要素是会计对象的构成要素，是对会计对象按经济特征所作的分类，即会计对象的具体化。——会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和基本内容，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。

2、分类：我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三者为资金的静态表现，后三者为资金的动态表现。六大会计要素会计要素

反映财务状况的会计要素

反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润3、会计要素与会计对象的关系联系：会计要素与会计对象反映的经济内容相同。区别：会计对象无分类属性，会计要素具有分类属性。可笼统说会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。（二）会计要素的内容

1、资产

A、概念

资产：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。——企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。——由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。——预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。B、特点

1）资产预期会给企业带来经济利益；2）资产必须为企业所拥有或者控制；3）资产是过去的交易、事项中获得的；4）能够用货币计量。

C、分类

资产按照流动性分类：流动资产非流动资产：长期投资固定资产无形资产及其他资产1）流动资产：指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。分为现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、存货。

2）长期投资：指不准备在一年内变现的投资。包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。

3）固定资产：指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

4）无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5）其他长期资产：指除上述各项资产以外的其他资产。如长期待摊费用等。说明

2、负债

A、概念

负债：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

B、特点

1）负债预期会导致经济利益流出企业；

2）负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务；3）负债能够用货币计量。C、分类

负债按偿还期限长短（即流动性）分为流动负债、非流动负债。

1）流动负债：指将在一年（含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用等。

2）非流动负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

3、所有者权益

A、概念

所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。——公司的所有者权益又称为股东权益。B、特点1）无须偿还；

2）企业清算时，接受清偿在负债之后；

3）可分享企业利润。

C、来源

所有者投入的资本：包括投入资本或股本及资本溢价、股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失：指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。——利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。——损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。D、分类

1）实收资本（股份制企业称为股本）：指投资者（或者股东)按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资等。

2）资本公积：指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价或股本溢价）；直接计入所有者权益的利得和损失等。

3）盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。包括“法定盈余公积”、“任意盈余公积”。

4）未分配利润：企业未作分配的净利润。

项目债权人权益（债主权益）所有者权益（业主权益）1、数量上的区别企业全部的债务额资产－负债＝所有者权益2、权力和义务上的区别无权过问企业经营无权分享企业盈利债务到期需偿还本息拥有企业经营决策权有权分享企业盈利企业一般不需要偿还3、企业清算时，权益次序上的区别优先清偿（求偿权)只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者，体现为所有者对企业净资产的剩余利益（利益权）4、会计称谓上的区别负债资本5、会计核算要求上的区别保护债权人利益保全投资人资本

E、两种权益的联系和区别联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥有对企业资产的要求权，分别表现为债权人权益和所有者权益，统称权益。区别：4、收入

A、概念

收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

B、特点

1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生；

2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少,或者二者兼而有之；

3）收入将引起企业所有者权益的增加；

4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

C、分类

1）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。

2）其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。5、费用

A、概念费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

B、特点1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出；

2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者两者兼而有之；

3）费用将引起所有者权益减少。C、分类

1）生产费用——生产费用按经济用途分类，称成本项目，可分为直接费用和间接费用。

直接费用：指直接为生产商品和提供劳务等发生的费用,包括直接材料、直接人工和其他直接费用。

间接费用：指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费用和修理费用等。2）期间费用——期间费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。

销售费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的经费。

财务费用：是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。——期间费用发生时，不计入生产经营成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益。

6、利润

A、概念

利润：指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额（日常活动的业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等（非日常活动的业绩）。——直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。——利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。——损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

所有者权益与利润中的利得和损失比较比较项目所有者权益中的利得和损失利润中的利得和损失涉及要素不同所有者权益利润涉及科目不同资本公积营业外收入营业外支出核算内容不同A、运用会计套期方法而形成的利得和损失；A、非流动资产处置的利得和损失；B、收购本公司股票减资而形成的利得和损失；B、非货币性资产交换的利得和损失；C、持有至到期投资和可供出售金融资产重新分类而形成的利得和损失；C、债务重组的利得和损失；D、将自用房地产或存货转换为公允价值计量的投资性房地产而形成的利得和损失；D、捐赠的利得和损失；E、以权益结算股份支付形成的利得和损失；E、盘盈和盘亏的利得和损失；F、权益法分享非净利润的利得和损失；F、政府补助利得；G、同一控制股权合并的长期投资差额。G、非常损失。相同点A、引起所有者权益的增、减变动；B、与所有者投入资本无关；C、与向所有者分配利润无关。

B、利润分类（组成）

A）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

B）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出C）净利润（税后利润）净利润＝利润总额－所得税费用（三）会计恒等式

会计等式：又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作出的科学概括，是近代会计的一个非常重要的思想，是复式记账的理论基础。

两个基本的会计等式：资产负债表会计等式和利润表会计等式

1、资产负债表会计等式

1）资产和权益之间的关系

A.资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者相互依存、相互制约，没有资产就没有权益，没有权益也没有资产。

B.从数量方面来观察，一个企业有多少资产,就必然有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。两者之间的这种数量关系如下：资产=权益C.资产和权益的平衡关系不受经济业务的影响,不论经济业务如何变化，都不会破坏资产和权益的平衡关系。2）资产负债表会计等式

公式：资产=负债+所有者权益（静态会计等式）意义：资产和权益的平衡等式称为资产负债表会计等式，它反映了会计主体在某一时日资产与权益之间的恒等关系，是基本的会计等式，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据。2、利润表会计等式

1）收入、费用、利润三个会计要素之间的关系营业收入大于费用的差额称为利润；反之，营业收入小于费用时，差额为亏损。

2）利润表会计等式公式：收入-费用=利润（动态会计等式）

意义：上述等式称为利润表会计等式，它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。3、基本会计等式的转化形式

1)一定会计期间的始点（如月初）资源表现资产=负债＋所有者权益2)在会计期间当中，即日常生产经营活动中资源表现资产=负债＋所有者权益＋收入－费用3)一定会计期间的终点资源表现（利润分配，转入所有者权益中）资产=负债＋所有者权益4、会计要素的变动对会计等式的影响1）会计要素变动的四种情况：同增同减有增有减2）会计要素变动的结果（结论）：等式恒等4）课堂练习（1）从银行提取现金30000元，备发放工资。（2）以现金发放工资30000元。（3）购进原材料一批，价款3500元，材料已验收入库，货款未支付。（4）收到投资者投入的全新设备一台，价值50000元。（5）以资本公积50000元转增实收资本。第三节会计核算的基本准则

一、会计核算的基本前提二、会计信息的质量要求

一、会计核算的基本前提（一）会计核算基本前提的概念会计核算的基本前提，又称会计假设，指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。

（二）会计核算基本前提的具体内容

1、会计主体A、概念：会计主体：又称会计实体、会计个体，是会计工作为其服务的特定单位。——会计主体即指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。B、意义：明确了会计工作的空间范围。——会计主体使会计对象落到实处，界定会计活动空间范围，进而确认、计量、记录和报告会计主体的各项会计要素。C、说明：1）会计主体条件：凡是对外报送会计报表单位或组织。——会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织。2）会计主体与法律主体的关系：一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2、持续经营

A、概念：

持续经营，指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。B、意义：明确了会计工作的时间范围。——界定了会计主体的活动内容（经营）和活动时间（持续），是会计主体的深化和补充，为会计核算的确认和计量提供理论依据。——绝大多数会计核算的原则、程序和方法，都是以持续经营为前提的。

C、说明：在持续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营困难，资不抵债，宣告破产，被迫清理，则采用破产清算的会计处理方法。3、会计分期

A、概念：

会计分期，又称会计期间，指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。——我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期”。——《中华人民共和国会计法》规定，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。B、意义：界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期的区别，是持续经营假设的必要补充。——为会计表述奠定了基础，为会计核算的确认和计量提供了理论依据，进而产生了“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等特殊会计方法，从而将企业会计建立在权责发生制基础之上。——便于及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。

C、说明——常见的会计年度：

历年制：1月1日至12月31日，中国、俄罗斯、法国、瑞典、东欧等；4月制：4月1日至次年3月31日，英国、日本等国；7月制：7月1日至次年6月30日,澳大利亚、意大利等国；10月制：10月1日至次年9月30日，美国、泰国等国。4、货币计量

A、概念：货币计量，指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。其他计量单位虽也使用，但不占主要地位。B、意义：

决定了会计是价值核算，使会计信息具有广泛的可比基础，价值符号成为最普遍的会计符号。在会计分期的条件下进行货币计量，既为会计表述奠定了基础，又为会计表述提供了手段。C、说明：1）货币计量是以货币价值不变，币值稳定为前提的。对于会计核算如何反映币值变动的影响，则应由通货膨胀会计加以解决。

2）根据我国企业会计准则的规定，会计核算应以人民币作为记账本位币：业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。二、会计记账基础：权责发生制原则权责发生制原则：指企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

补充内容:会计记帐基础

A、概念：又称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。

B、种类：权责发生制和收付实现制

权责发生制：又称应计制或应收应付制，它是以收付应归属期间为标准，确定收入和费用的处理方法。即，凡属于本期的收入或费用，不管款项是否已收到或付出，都应作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入或费用，即使款项已经收到或付出并入账，都不作为本期收入和费用处理。

收付实现制：又称现金制或实收实付制，它是以收付的会计期间为标准，确定收入和费用的处理方法。即，凡是本期收到的收入或支付的费用，不管是否应归属本期，都作为本期收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期收入和费用处理。两种记帐基础的区别对比项目权责发生制收付实现制1、计量目的正确核算各期财务成果正确核算各期现金流量2、计量角度从权责角度强调发生期从现金角度强调收付期3、计量标准以应收、应付为标准以实收、实付为标准4、计量归属将发生期作为归属期将收付期作为归属期三、会计信息的质量要求

我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

1、可靠性（客观性