关于会计信息失真问题的探讨资料

关于会计信息失真问题的探讨开题报告题目：关于会计信息失真问题的探讨一、选题的目的和意义会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。按我国的《企业会计准则》中确定的会计核算目标：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”而高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比、谨慎等方面的要求，其中真实性是其最根本的要求。所谓会计信息真实性按我国《企业会计准则》第十条的规定是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，虚假或实际情况不符。在这一方面，中外的定义是有差异的。在国外，会计信息失真就是财务报告舞弊—通过重大误导的财务报告（欺骗投资者或贷款人）并可能损害投资者的一种故意的管理舞弊。他们认为会计信息失真从属于舞弊，因此他们用舞弊伦理来分析会计信息的动机和原因，侧重于从管理当局方面分析。而我国的经济学家们认为会计信息失真是会计工作各个环节中出现的作假、疏漏行为，侧重于从各个会计工作环节分析。近年来，由于会计监督体系不健全、会计基础工作薄弱等各方面原因，会计信息失真问题日趋严重。它已经成为破坏我国社会主义市场经济秩序、损害国民的一大毒瘤，已到了非治不可之时。据国家财政部会计信息质量抽查证实，全国80%以上的企业的会计信息在不同程度的失真，已严重影响会计工作秩序和经济的健康发展，并对经济形势的分析和判断、决策产生了误导，同时也助长了各种腐败现象和不败之风，甚至给了犯罪分子以可乘之机，此现象不能不引起我们重视!因此，如何治理会计信息失真，提高会计信息质量，使之更好地适应社会主义市场经济发展的客观要求成为当务之急！由此可见，治理会计信息失真已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题，同样也是经济体制的深化改革和社会经济的发展的一个有效途径，也正是本文论文要研究的中心。本文以会计信息失真为出发点，对其进行了解释分析。并在此基础上，阐述了目前国内外会计信息失真的现状，就其存在的问题进行成因分析，通过借鉴国外先进的治理会计信息失真的对策探索出我国治理会计信息失真的具体措施。二、研究的主要内容1．绪论1.1研究的背景和意义1.2研究的相关理论综述2．分析我国会计信息失真的现象 3.分析国外会计信息失真的现象 4．我国会计信息失真问题成因分析 4.1企业管理体制不全，内部控制制度失调 4.2社会制度本身有局限性4.3社会监督不健全4.4我国法律制度和经济制度不够完善4.5企业绩效考核和利益驱动4.6会计人员综合素质不高5.治理我国会计信息失真的有关措施5.1加强内部控制5.2健全会计制度5.3完善社会监督5.4改革我国人事管理制度和收入分配制度5.5改善绩效考核体系5.6完善法制建设5.7提高会计人员素质三、进度计划1.2016年6月1日-2016年6月15日，收集资料，撰写开题报告2.2016年6月16日-2016年10月15日，论文初稿及中期检查修改3.2016年10月15号-2016年10月30日，修改及定稿，形成终稿，装订成册，同时为毕业论文答辩做工作。四、指导教师意见指导教师：年月日中文摘要会计信息的真实性和可靠性是保证决策者做出正确决策的基本前提和条件,同时也是对会计机构与会计人员工作首要的和最基本的要求。但是现实的经济生活中，会计信息失真现象日趋严重，为企业和社会发展带来严重的后果。本文通过对企业会计信息失真的现象呈现，力图找到其背后的社会、体制、法律、企业内部等等原因，并针对这些原因一一找到治理对策。关键词：会计信息失真现象与原因治理与对策石家庄工程职业学院毕业论文TOC\o"1-3"\h\u第1章绪论………………11.1研究的背景和意义……………………11.2研究的相关理论综述…………………1第2章分析我国会计信息失真的现象………………2 2.1会计核算资料失真……………………22.2成本费用核算失真……………………2

2.3投资收益体现失真……………………3

2.4税金核算失真…………3

2.5往来款项失真…………3

2.6会计报表编制失真……………………3

第3章分析国外会计信息失真的现象………………33.1从存货量进行舞弊……………………43.2利用并购机会操纵“准备”科目……43.3模糊资本性资产和费用性支出的界限………………4

3.4虚构收入………………4

3.5会计截期………………4

3.6滥用重大性概念……………………4

第4章我国会计信息失真问题成因分析……………5 4.1企业管理体制不全，内部控制制度失调………………5 4.2社会制度本身有局限性………………64.3社会监督不健全………64.4我国法律制度和经济制度不够完善………………64.5企业绩效考核和利益驱动…………64.6会计人员综合素质不高……………6第5章治理我国会计信息失真的有关措施…………75.1加强内部控制…………75.2健全会计制度…………75.3完善社会监督…………75.4改革我国人事管理制度和收入分配制度……………85.5改善绩效考核体系……………………85.6完善法制建设…………85.7提高会计人员素质……………………9结论…………9参考文献致谢第1章绪论1.1研究的背景和意义随着我国社会主义经济建设和发展速度的加快，会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动正在发挥着越加重要的作用。我国《企业会计准则》中对会计核算目标的描述如下：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”而高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比、谨慎等方面的要求，其中真实性是其最根本的要求，也就是说，会计的核算工作是要以实际发生的经济活动为基础，如实的企业的财务状况与经营状况，不能隐瞒事实，不能捏造事实。我国法律建设的速度与经济发展的速度并不适应，因此在发展过程中，会计基础工作中的各项薄弱表现被一一呈现出来，又没有比较健全的监督体系，导致会计信息失真的现象日益严重，随着社会经济活动形式的增多，会计信息失真已经成为阻碍我国经济建设、破坏我国经济秩序、损害国民利益的一大毒瘤。就2015年国家财政部会计信息质量抽查得到的数据证实，我国80%以上的企业存在着不同程度的会计信息失真，行业的整体风气与秩序逐年恶化，直接影响到对经济形势的分析和判断，产生了很多错误的决策，助长了各种腐败之风，甚至给犯罪分子提供了可乘之机，由此可见，治理会计信息失真，提高会计信息质量，使之更好地适应社会主义市场经济发展的客观要求成为当务之急！治理会计信息失真是建立健全社会主义市场经济秩序，保障并加强会计制度改革的一个主要课题，更是促进经济体制的深化改革，完善社会经济发展的一个有效途径，其所具有的意义是深远的。1.2研究的相关理论综述随着社会主义经济的发展，关于会计信息失真的研究文献大量涌现，目前的研究主要集中在四个层面：社会环境、会计人、企业属性和上市公司。张斗在《试论会计信息失真问题及对策》一文中提出除了会计领域以外，会计信息失真问题还涉及到其他领域，如经济学，相关法律法规等。所以，在进行分析的时候，只有将其视作一个复杂的社会系统工程，从不同的角度分别来探讨，才有可能比较全面和深入地了解其本质。同样，在治理会计信息失真问题的时候，一方面需要明确，它是一个长期的过程，不可能一蹴而就，另一方面就是需要对其进行综合的治理，而不能单纯就会计治会计。张健萍的《“会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究》中将目光聚焦到了人的属性上，认为“会计人”这一主观能动因素对于预防会计信息失真具有关键作用，提出要从加强“会计人”塑造、造就会计理想人格的角度来研究预防会计信息失真的对策问题。文章从人性和“会计人”的基本理论为切入点，以当代中国“会计人”的现实定位为突破口，结合经济学、管理学、哲学、心理学、管理学等学科的相关内容，提出加强“会计人”塑造对于预防会计信息失真问题具有重要意义。张砚的《从企业的双重属性看会计信息失真》直面会计信息失真这一企业财务管理的普遍现象，认为企业虽然是会计信息失真的主要滋长地，但也同时是治理会计信息失真的主战场，中国的企业总是会面临一些特殊的问题，这些造就了企业社会组织体和民商客体的双重属性，因此将信息失真的责任推给任何一方都是不恰当的，只有全面认识会计信息失真的原因，才可能逐一击破，找到根除会计信息失真的方法。孙志明在《我国上市公司会计信息失真问题的研究与探讨》一文中认为导致上市公司会计信息失真的主要原因是产权结构不清晰、会计信息不对称、公司治理结构不完善，这三者当中，产权结构不清晰是根源，直接导致会计信息不对称及公司治理结构不完善。因此将研究的焦点集中在三者的关系和现状上，然后从外部的政府监管和社会中介机构审计的监督角度分析了会计信息失真的问题。分别给出了相应的治理措施,即加强会计法律法规建设、完善产权制度、规范会计信息披露制度、完善公司治理结构、强化外部监管力度及加大诚信教育。第2章分析我国会计信息失真的现象2.1会计核算资料失真会计核算资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表等，它们作为原始凭证一旦出现失真，后果是非常严重的歌。常见的失真是通过夸大或缩小的方式隐瞒真相，偷梁换柱、无中生有、虚设篡改也是常见手法，会计凭证失真会直接影响到会计账簿，会计报表。2.2成本费用核算失真

企业受利益机制的驱动会利用财务会计制度存在的漏洞将成本费用作为调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，当期发生但不在当期确认的成本费用，对于当期经营成果而言，是一种潜在的亏损因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果，最终达到粉饰经营状况的目的。

2.3投资收益体现失真

对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现，如人为地减少收入或增加亏损，截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。

2.4税金核算失真

税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动，为了满足小集体利益，损害国家利益，采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计，物价财务税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。

2.5往来款项失真

企业与企业之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态。但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换、交换手段不健全，各种应收款项长期无人问津。

2.6会计报表编制失真

企业把会计报表变成获取利益的“橡皮泥”，出现多套内容不一致的会计报表，如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分析报的是盈账等。第3章分析国外会计信息失真的现象国外会计信息失真的主要表现是：财务报告舞弊导致会计信息失真，危害到投资者利益在国外，会计信息失真就是财务报告舞弊—通过重大误导的财务报告（欺骗投资者或贷款人）并可能损害投资者的一种故意的管理舞弊。他们认为会计信息失真从属于舞弊，因此他们用舞弊伦理来分析会计信息的动机和原因，侧重于从管理当局方面分析。3.1从存货量进行舞弊存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。利用存货量进行舞弊需要准备两套账本，一套应付外部审计，一套反映真实情况。一般会先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的下属企业中，同时仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。3.2利用并购机会操纵“准备”科目上市公司操纵收购，会操作被兼并公司合并前的盈利状况，使其出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。3.3模糊资本性资产和费用性支出的界限

在资产摊销上制造“保守”，模糊资本性资产和费用性支出的界限，以制造虚拟资产。其他不适当的资本化处理方法还包括将系统开发费用、管理费用、财产保险费用资本化。而且，资本化后的系统开发费用和财产保险费用又被武断地按照特别“经久耐用”的假设摊销，最终在夸大了利润总额的同时，也高估了固定资产的价值。

3.4虚构收入

最主要的造假手段是一种称为“契约调整”的手法。“契约调整”作为一个收入备抵账户，用于估算开出的账单与支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，作为营业收入净额反映在企业的收益表上。由于“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，所以可以毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入。3.5会计截期

企业决策层人为夸大财务报表中的利润，从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。高层人员选择了在销售和费用的截期上玩花样。这种方式因为从未在期后冲销虚假的销售，因此审计人员不容易发现其造假行为。

3.6滥用重大性概念

重大性概念很容易被一些公司滥用。所谓“重大性”，有时标准是很难掌握的，但有一个标准就是“不能欺骗和误导投资者，不能让投资者基于此作出错误判断”。如果企业不真实反映各项财务指标，就会直接影响市场对企业的判断。第4章我国会计信息失真问题成因分析4.1企业管理体制不全，内部控制制度失调现代企业制度下，企业的所有权和经营权是分离的，两者在经济上表现为一种契约关系。由于两者的利益不一致，因此会形成信息不对称的问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；甚至会利用信息缺失为对方造成利益损失。企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，只有获取真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确评估财务状况，才能做出正确的投资决策。另外，决策者会控制会计政策向维护所有者方面倾斜，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，从而注重短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。4.2社会制度本身有局限性 随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,我国社会制度的局限性已经逐渐呈现出来。传统的国国有企业实行国家任命或委派企业经营者的模式，造成了所有者与经营者的利益不一致，委托者为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，资产的保值、增值,利税上缴情况，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者——会计,对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从委托代理理论来说,就要求会计是由委托部门派出。而我国传统会计管理体制的做法是会计由受托方聘任,这就决定了会计人员和所在的企业有着紧密的利害关系,并受企业经营者的直接领导。当企业利益与国家利益发生矛盾时,作为企业员工的会计人员在企业经营者权力的压制、授意下,不得不维护本单位利益,丧失职业道德和违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作假,给社会带来损失。 4.3社会监督不健全我国内部监督和外部监督总是呈现出一种束之高阁的状态。内部会计监督不利,首先表现在我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效地行使其监督职能,其次企业经营者的约束机制不健全,使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其职能,破坏了正常的会计工作,阻碍了会计的有效监督。从外部监督看,政府监督没有形成合力,财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,但由于诸多监督机关监督标准不统一,在管理上各自为政,注重完成各自的职能任务,相互间的配合及监督合力未能形成,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。我国现行注册会计师宏观管理体制是在财政部领导下的中国注册会计师协会协助管理制,这种管理体制的弊端已十分明显,导致注册会计师缺乏独立性和不利于激励其提高审计质量,这在很大程度上妨碍了我国会计中介机构的外部审计监督职能的发挥。4.4我国法律制度和经济制度不够完善《会计法》、会计准则、财务通则在制定这些法规、通则的过程中，必然或多或少地掺杂进一些人的主观判断。另外由于法律法规的制定严重滞后于经济发展的实际水平，使得各种财经制度不能完全符合实际，不能涵盖解释所有财会现象，因而在这些法律、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法会计信息失真。以准则中会计核算的几项一般原则为例，比如以权责发生制作为会计确认的基础，就在确认过程中加入了主观判断的方法。再如稳健谨慎性原则在确认计量资产和负债、收入和费用时，有可能导致会计信息趋于谨慎而偏离实际情况，使企业会计报表的信息偏于保守；重要性原则允许企业对不重要项目可以进行例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些是不重要的，则由企业自行断定，倘若判断失误势必使对外公布的会计信息偏离企业实际情况。此外或有事项、未来事项的会计处理需要会计人员具有相当的职业判断和相应业务水平；固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法以及无形资产价值的确认、摊销等会计处理方法有很多种。这些会计操作理论方面存在的客观因素，都会导致会计信息失真的产生。4.5企业绩效考核和利益驱动企业主管部门和一些政府职能部门为夸大业绩,对企业进行过多的行政干预，企业经营者或为了完成上级下达的任务,或为了获取信贷资金和商业信用,或为了逃避税款,或为了个人名利和地位等等,授意、指使、强迫会计人员篡改会计数据,编造虚假的会计报表,提供虚假会计信息。有的企业为了发行股票、取得配股资格、保持较好的股票交易价格、募集资金而虚报业绩、虚增利润,以此通过中介机构的评估和注册会计师的验资。而有些会计中介机构在利益驱使下,违背职业道德,按照被审计单位的授意,出具虚假审计、验资报告,给企业会计信息披上“真实”外衣,骗过有关部门,最后粉墨登场,跻身上市公司行列。4.6会计人员综合素质不高目前会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抗风险能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范,会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。我国1200多万从业人员中受过高等教育的不足六分之一，会计后续教育又呈现出后继乏力的现象，职业理念和专业技能均大大落后于会计实践的发展,这实际上是会计信息失真提供了风险较高的客观因素。第5章治理我国会计信息失真的有关措施5.1加强内部控制在内部治理结构方面,切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度,加强会计信息需求者参与监控的动机和能力；健全内部控制制度,细化企业经营者的职责权利；完善业绩评价机制,使企业经营者的利益与企业目标挂钩；改变激励措施,防止经营者的短期行为;在外部治理结构方面,现阶段应积极培育和完善资本市场、经理市场和兼并市场等外部竞争市场,让市场机制在公司治理和高质量会计信息的提供方面发挥主导作用。尽管公司法及全民所有制企业条例等法律法规中已对监事会人员、职责等做了规定，但绝大多数企业的监事会受人事、财务等方面的压力而有名无实，而只有让其责、权、利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披露及准确的会计信息的作用。5.2健全会计制度会计制度建设包括会计制度本身和会计制度执行两个方面。在我国,相比较而言,会计制度的执行方面显得更为突出。加快会计准则的研究和制定,减少会计虚假信息的施展空间。正确处理统一性和灵活性的关系,尽可能减少会计理论和会计方法可供选择的余地,尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范,在一定程度上减少财务报告粉饰的可能性。5.3完善社会监督充分发挥政府职能部门的监督作用,在监督范围和监督内容上合理分工,各司其职,各职能部门应相互协调配合,处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾。同时,行政监督要与社会监督相衔接,构建全方位的会计监督体系。规范社会审计监督的核心在于完善注册会计师审计制度。一是要制定完善的注册会计师执业自律准则,大力提高执业人员的风险意识、业务水平和职业道德水准。二是建立约束机制,明确注册会计师对会计信息审查鉴定法律责任,确保社会审计的客观性、公正性和独立性。5.4改革我国人事管理制度和收入分配制度实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性，改变我国现行会计队伍的管理体制。在现行会计人员管理体制下，会计从业人员与单位领导之间是领导与被领导、上级与下级的关系，存在从属与依附的关系，正是由于存在此种从属的关系，导致会计从业人员在实际工作中，往往难以依法办事，不能做到客观、真实地反映企业的经营成果及单位的各项经济指标和财务指标和财务状况，以传递出高质量的会计信息。实行委派制，一是可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，避免了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”这种两难境况

。二是能够建立会计从业人员信息库，将持有会计从业资格证书的会计人员隶入系统，形成会计人员的供需市场，增强会计从业人员努力工作，秉公办事、钻研业务，履行职责，会计信息质量将必定能得到较大提高。5.5改善绩效考核体系财务人员绩效考核与当前企业普遍采用的绩效考核在很多原则上是一致的,但在考核标准和考核内容及具体制定过程却不能照搬,应结合实际情况进行调整。制定考核标准时,在对考核对象的工作性质、工作特点、工作内容有深刻认识的基础上,按照企业对财务人员的目标管理要求制定标准。在制定考核标准时,要区分不同人员、不同岗位制定不同的标准,切忌千篇一律,让所有人员实行同一标准。力求做到体系全面、完整、关键指标无缺失,制定考核标准要坚持目标管理与过程监督控制相结合的原则,平常表现与岗位目标完成情况都作为考核的内容。考核标准实施前,要在财务人员中进行讨论,对主要问题进行必要修改,使之符合大多数人的利益。根据其特点应采用目标管理考核法与层次考核法相结合进行较为合理，首先根据财务人员的岗位性质可分为财务总监、财务经理、成本会计、费用会计、工业会计、总账会计、出纳等不同层次,同类人员进行评比，其次是不同财务人员考核要实行各层次领导来组织进行,逐级领导逐级考核。把考核与财务人员一年的实际工作联系起来,与个人利益紧密联系,不搞平均主义,真正体现效率优先、兼顾公平的原则。5.6完善法制建设

应尽快完善证券法及相关法规中各责任主体民事责任的规定，并使其具有可操作性。一方面应扩大责任主体范围，将公司发起人、主要股东、经营负责人、会计机构负责人等涉及不实会计信息提供的人员均纳入责任主体范围；另一方面应扩大请求权主体的范围，将请求权主体明确为由于依赖不实会计信息而遭受损失的人。企业因提供不实会计信息而受到的惩罚超过其信息披露成本，从而解决成本驱动导致的会计信息不实。另一方面应补充制定针对经营者的惩处条款，对经营者的行为予以限制约束，使其受到的惩罚超过其因制造和提供不实会计信息而所能获得的边际利益。5.7提高会计人员素质注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，加强