会计学基础（第4版）复式记账原理及其应用

复式记账是会计核算的专门方法之一。本章阐述了复式记账的理论依据、借贷记账法的基本内容及其应用，以及总分类账户与明细分类账户的平行登记。通过学习，要求掌握借贷记账法对各单位经济业务进行归类、记录等方面的基础知识和技能。复式记账原理及其应用第一节记账方法概述一、记账方法的概念与要素记账方法是指会计人员在工作中，根据一定的原理和原则，以货币作为主要计量单位，利用文字或数字，在账户中记录企业已经发生的经济业务的一种专门方法。作为现代社会记录经济业务的方式，记账方法包括的要素有：记账符号、记账规则和试算平衡公式等。二、记账方法的种类（一）单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的特点（不足）：（1）账户设置不完整，没有完整的账户体系，不能全面反映企业所发生的经济业务的全部情况。（2）反映的经济业务只是一个侧面或一个方面，不能体现经济业务的来龙去脉。（3）所发生的经济业务无法根据会计记录进行总体平衡验算。收付记账法增减记账法借贷记账法单式记账法复式记账法（二）复式记账法1.复式记账法的概念复式记账法是以会计等式为依据建立起来的一种记账方法。它是对每一种经济业务的发生，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记，以反映资金来龙去脉的一种记账方法。复式记账法的特点（1）需要设置一套完整的账户体系。（2）账户之间体现了各项经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性。（3）有利于对全面经济业务进行试算平衡。下面通过例题来说明复式记账法如实反映资金运动来龙去脉的双重变化情况。

3.复式记账法的要素（1）记账符号记账符号是记入账户方向的指示标记。（2）记账规则把登记账户的规律性用某种形式规定下来，就是记账规则，也叫记账公式，它是记账规律性的具体体现。（3）试算平衡公式即检验记账结果正确与否的公式。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法，是复式记账法中应用最普遍的一种方法。二、借贷记账法的理论依据资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产＝权益【例3-5】某商品流通企业在成立之初接受所有者投资500000元，并向银行借入流动资金500000元，两项资金在使用前均存入银行。这项经济业务的发生使企业取得了一项可供使用的现实资产——银行存款1000000元，同时，必须说明这项可供使用的1000000元资产的来源或提供者：作为债权人的银行具有500000元的权益和作为所有者的投资人享有500000元的权益。用会计等式表示为：资产（银行存款1000000）＝负债（500000）＋所有者权益（500000）根据这种理论，会计人员在应用借贷记账法进行账务处理时，必须同时记录三笔账，即：【例3-6】假如该企业在开业的第一个月用银行存款购进商品一批，购进成本35000元。并将该批商品售出取得现金收入50000元，货款已存入银行，销售成本已结转。根据借贷记账法原理，应同时作以下记录：1.记录购进商品的增加和银行存款的减少此时该企业的资产与权益金额不变，会计等式为：资产（1000000元）＝负债（500000）＋所有者权益（500000）资产中包括银行存款965000元和库存商品35000元。2.记录销售收入和银行存款的增加以及销售成本的增加与库存商品的减少在这种经营活动中，企业的资金由静态形式转为动态形式，出现了收入、费用和利润。收入、费用和利润之间的关系可表述为：收入（50000）－费用（35000）＝利润（15000）此时企业资产、费用、负债、所有者权益及收入之间的关系为：资产（1015000）＋费用（35000）＝负债（500000）＋所有者权益（500000）＋收入（50000）该企业的资产全部为银行存款，其中15000元是由于对原始投资与借入资金使用后产生的增值部分，即销售商品取得的利润。三、借贷记账法的记账规则与会计分录（一）记账规则1、对于发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记；2、所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决经济业务内容，但登记账户时，对一笔经济业务必须是一方面记在账户的借方，另一方面记在另外有关账户的贷方；3、登记账户数额时，登记在借方的数额与登记在贷方的数额必须相等，体现了复式记账的特点。借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。（二）会计分录会计分录就是确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。这种分录主要包括三个要素:会计账户、记账符号和金额。1、简单分录简单会计分录是一借一贷的会计分录。它是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系。【例3-8】A公司与B公司订有长期购销合同，1月12日，A公司向B公司购入原材料10吨，每吨价格为1500元，货款共15000元，合同规定A公司在到货后10天内付款。这笔经济业务只涉及两个账户，即原材料和应付账款，因此，编制的会计分录为一借一贷的简单会计分录：借:原材料15000贷:应付账款15000【例3-9】A公司在年初向银行借入的10000元3个月期短期借款到期，会计人员开出一张转账支票，从银行存款账户划出10000元，偿还给银行。会计分录为：借：短期借款10000贷：银行存款100002、复合分录复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借的会计分录，即经济业务发生后，需要应用两个以上的账户记录会计要素数量增减额变化情况的会计分录。

【例3-11】4月18日，A企业收到B企业前欠的货款24800元，其中收到现金800元，其余以银行转账收讫。会计分录为：借：库存现金800银行存款24000

贷：应收账款24800简单会计分录与复合会计分录的关系为:一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。四、借贷记账法的试算平衡公式及试算平衡方法（一）试算平衡公式（1）发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计（2）余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计（二）试算平衡方法通常，企业的账户平衡检查工作是通过编制各账户的试算平衡表的形式进行的，试算平衡表的格式如表3-1所示。试算平衡表的编制方法：1.将各账户的期初余额过入平衡表内；

2.将各账户本期借贷方发生额逐笔填入表内；3.将各账户期末余额过入平衡表内；4.根椐试算平衡关系式,将表内借贷方发生额和余额分别相加，就会得出借方发生额和贷方发生的平衡（相等）以及借方余额与贷方余额的平衡（相等）。五、借贷记账法的特点1、借贷作为记账符号，不具有实际含义，可以根据账户所登记的内容赋予其新的双重含义。2、账户按基本性质可分为资产类和权益类两大类账户，但划分不实行固定分类，性质可以转化，并且可以根据需要设置双重性质账户。3、有借必有贷，借贷必相等的记账规则，体现了资金的平衡原理，使用便捷。4、期末试算平衡可以做到自动平衡。借贷记账法经过了数百年的实践，已被世界各国的会计工作者所普遍接受，是一种比较成熟、比较完善的记账方法，因此，我国《企业会计准则》规定，中国境内的企业统一采用借贷记账法。2014年1月1日起施行的《行政单位会计制度》和2013年1月1日起施行的《事业单位会计准则》分别规定行政事业单位也应当采用借贷记账法。第三节

总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户是总括地反映各个会计要素增减变化及其结果的账户；明细分类账户是详细地反映其增减变化及其结果的账户。总分类账户是明细分类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，它对总分类账户起着辅助和补充说明作用。总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：1、同时间登记对发生的每一项经济业务，要根据同一会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行明细登记。2、同方向登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借贷记账方向必须一致。3、同金额登记登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。【例3-25】原材料是总分类账户，各种原材料是明细分类账户。某工厂月初有原材料100万元，其中甲材料300千克，计60万元；乙材料100米3，计30万元；丙材料200米，计10万元，则该工厂应