中级财务会计（第6版）课件：长期股权投资

2023.06中财1长期股权投资2023.06中财2目录6.1长期股权投资概述6.2长期股权投资的初始计量6.3长期股权投资的后续计量6.4长期股权投资核算方法的转换6.5长期股权投资的减值与处置2023.06中财36.1长期股权投资概述6.1.1长期股权投资的性质长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制或重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。其性质是企业长期持有、按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。从金融工具投资的角度而言,长期股权投资是指以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的投资。2023.06中财41.实施控制，即对子公司投资2.实施共同控制，即对合营企业投资3.具有重大影响，即对联营企业投资

权益性投资内容6.1长期股权投资概述6.1.2长期股权投资的范围2023.06中财5长期股权投资的初始计量的原则长期股权投资企业合并形成以其他方式取得按不同来源确认初始成本金额按初始投资成本入账注意：实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投资成本。6.2长期股权投资的初始计量2023.06中财6同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）按在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并日账面价值合并对价支付现金转让非现金资产承担债务发行权益性证券同控的特点？注意6.2长期股权投资的初始计量6.2.1企业合并形成的长期股权投资2023.06中财7合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用管理费用同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）初始投资成本大于支付的合并对价账面价值的差额，计入资本公积；资本公积的余额不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。6.2长期股权投资初始计量6.2.1企业合并形成的长期股权投资2023.06中财8同一控制下企业合并形成的长期股权投资（3）①合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。②合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。注意问题6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财9账务处理模式：借：长期股权投资—成本应收股利等贷：有关资产或股本等资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。同一控制下企业合并形成的长期股权投资（4）6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财10同一控制下企业合并形成的长期股权投资（5）［例6—1］2×22年2月26日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以银行存款3040万元作为合并对价，取得乙公司80%的股权。甲公司和乙公司同为集团内的母公司所控制。2×22年4月26日，甲公司实际取得对乙公司的控制权，当日，乙公司所有者权益账面价值总额为3600万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目余额为120万元。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计52万元。6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财11同一控制下企业合并形成的长期股权投资（6）［例6—1］续借：长期股权投资——A公司28800000资本公积——股本溢价1200000盈余公积400000贷：银行存款30400000初始投资成本什么作为合并对价？借：管理费用520000贷：银行存款520000支付直接相关费用6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财12同一控制下企业合并形成的长期股权投资（7）［例6—2］丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，2×22年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。2×22年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4000万元。①初始投资成本借：长期股权投资——B公司36000000贷：股本20000000资本公积——股本溢价16000000初始投资成本差额的确认6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财13同一控制下企业合并形成的长期股权投资（8）［例6—2］丙公司和丁公司是同为明星公司所控制的两个子公司。根据丙公司和丁公司达成的合并协议，2×18年3月15日，丙公司以增发的股票作为合并对价，取得丁公司90%的股权。丙公司增发面值1元的普通股股票2000万股，支付手续费及佣金等发行费用64万元。2×18年3月15日，丙公司实际取得对丁公司的控制权，当日丁公司所有者权益账面价值总额为4000万元。②支付发行股票的手续费及佣金费用借：资本公积——股本溢价640000贷：银行存款640000支付手续费及佣金等发行费用6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财14非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）长期股权投资的初始投资成本

合并成本作为合并对价付出的资产、承担的债务或权益性证券的公允价值

计入当期损益各项直接相关费用非同控的特点？6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财15付出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支作为销售处理非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）付出固定资产或无形资产付出存货资产计入投资收益付出金融资产6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财16非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（3）①购买方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。②购买方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。注意问题6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财17非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（4）以支付现金存货等方式作为合并对价［例6—3］甲公司和乙公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。2×22年1月10日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以库存商品和银行存款作为合并对价，取得乙公司70%的股权。甲公司付出库存商品的账面价值为2560万元，购买日公允价值为3200万元，增值税额为416万元；付出银行存款的金额为4000万元。2×22年2月1日，甲公司实际取得对乙公司的控制权。在与乙公司的合并中，甲公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计144万元。6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财18非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（5）借：长期股权投资——乙公司76160000

贷：主营业务收入32000000应交税费——应交增值税（销项税额）4160000银行存款40000000［例6—3］续合并成本借：主营业务成本25600000贷：库存商品25600000借：管理费用1440000

贷：银行存款1440000经济含义6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财19非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（6）［例6—4］以发行权益性证券方式作为合并对价［例6—4］丙公司和丁公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。丙公司和丁公司达成合并协议，约定丙公司以发行的股票作为合并对价，取得丁公司80%的股权。丙公司拟增发每股面值1元的普通股股票1600万股，每股公允价值2.80元；2×22年7月1日，丙公司完成了普通股股票的增发，发生手续费及佣金等股票发行费用96万元。在与丁公司的合并中，丙公司另以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共64万元。6.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财20非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（7）［例6—4］续以发行权益性证券方式作为合并对价经济含义？经济含义？借：长期股权投资——丁公司44800000贷：股本16000000资本公积——股本溢价28800000借：资本公积——股本溢价960000贷：银行存款960000借：管理费用640000

贷：银行存款6400006.2.1企业合并形成的长期股权投资6.2长期股权投资初始计量2023.06中财21不具有控制的长期股权投资初始投资成本确认依据实际支付的价款转让非现金资产的公允价值发行权益性证券的公允价值投资合同或协议约定的价值换出资产的公允价值加上应支付的相关税费受让长期股权投资的公允价值形成方式对合营企业、联营企业、公允价值不能可靠计量的其他权益性投资6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（1）6.2长期股权投资初始计量2023.06中财22以支付现金取得的长期股权投资以实际支付的购买价款作为初始投资成本

买价和购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。已宣告但尚未发放的现金股利或利润不构成成本6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（2）6.2长期股权投资初始计量2023.06中财23购入A公司8%的股权收到A公司派发的现金股利以支付现金取得的长期股权投资6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（3）［例6—5］甲公司以支付现金的方式取得Ａ公司8%的股权，实际支付的买价为256万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用6万元。股权购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利8万元。Ａ公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司将其划分为长期股权投资。借：长期股权投资——Ａ公司2540000应收股利80000贷：银行存款2620000借：银行存款80000贷：应收股利800006.2长期股权投资初始计量2023.06中财24以发行权益性证券取得长期股权投资以发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券而支付给证券承销机构的费、税等直接相关支出，不构成长期股权投资的初始成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（4）规则6.2长期股权投资初始计量2023.06中财25以发行权益性证券取得长期股权投资6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（5）［例6—6］乙公司和Ｂ公司达成协议，约定乙公司以增发的股票作为对价，取得Ｂ公司25%的股权。乙公司增发每股面值1元的普通股股票1200万股，每股发行价格3元，向证券承销机构支付发行手续费及佣金等直接相关费用96万元。乙公司取得该部分股权后，能够对Ｂ公司的生产经营决策施加重大影响，乙公司将其划分为长期股权投资。借：长期股权投资——Ｂ公司36000000贷：股本12000000资本公积——股本溢价24000000借：资本公积——股本溢价960000贷：银行存款960000初始投资成本支付股票发行费用6.2长期股权投资初始计量2023.06中财26投资者投入的长期股权投资6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（6）按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。［例6—7］丙公司的Ａ股东以其持有的Ｂ公司每股面值1元的普通股股票2000万股作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为6560万元，可折换丙公司每股面值1元的普通股股票1600万股。投资协议约定的股权投资价值是按照Ｂ公司股票的市价并考虑相关调整因素后确定的。丙公司取得的Ｂ公司股票占Ｂ公司股本的20％，取得该项投资后，丙公司能够对Ｂ公司的生产经营决策施加重大影响，丙公司将该项股权投资划分为长期股权投资。借：长期股权投资——Ｂ公司65600000贷：股本——Ａ股东16000000资本公积——股本溢价496000006.2长期股权投资初始计量2023.06中财27以非货币性资产交换取得的长期股权投资初始投资成本换出资产的公允价值加上应支付的相关税费涉及补价时如何处理？也可能以账面价值计量具体内容见高财6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（7）6.2长期股权投资初始计量2023.06中财28通过债务重组取得的长期股权投资初始投资成本受让长期股权投资的公允价值为基础受让的长期股权投资公允价值与重组债权账面余额之间的差额，作为债务重组损失，计入营业外支出。6.2.2非企业合并方式取得的长期股权投资（8）具体内容见高财6.2长期股权投资初始计量2023.06中财296.3长期股权投资的后续计量6.3.1长期股权投资的成本法（1）成本法及其适用范围成本法是指企业持有的长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（50%以上或实质能控制）2023.06中财30成本法的账务处理设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。无特殊情况一般不对股权投资的账面价值进行调整。投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分确认投资收益。投资时计入应收股利的现金股利确认投资收益吗？被投资单位宣告分派股票股利如何处理？6.3长期股权投资的后续计量6.3.1长期股权投资的成本法（2）2023.06中财316.3长期股权投资的后续计量6.3.1长期股权投资的成本法（3）具体的账务处理见教材规律如何？【例6—8】甲公司和乙公司为两个独立的法人企业，合并前不存在任何关联方关系。2×20年2月21日,甲公司以5024万元的价款(含已宣告但尚未发放的现金股利200万元)作为对价取得乙公司普通股股票2000万股,占乙公司普通股股份的60%。甲公司取得了对乙公司的实际控制权，甲公司将其划分为长期股权投资并采用成本法进行后续计量。2×20年3月6日,甲公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利;2×21年2月6日,乙公司宣告2×20年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元,并于2×21年3月16日派发;2×22年4月10日,乙公司宣告2×21年度股利分配方案,每股派送股票股利0.3（即通常意义上的每10股送3股）股,除权日为2×22年5月10日。甲公司的账务处理如下:2023.06中财32权益法是指在取得长期股权投资以初始成本计量后，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的方法。共同控制或重大影响含义适用范围6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（1）2023.06中财33长期股权投资成本损益调整其他权益变动调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额长期股权投资长期股权投资成本长期股权投资损益调整成本长期股权投资其他权益变动损益调整成本长期股权投资其他权益变动损益调整成本长期股权投资初始投资成本长期股权投资会计科目的设置6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（2）2023.06中财34初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是商誉?未确认的资产？初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是对方让步？计入当期损益且调增初始投资成本权益法下初始投资成本的调整6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（3）2023.06中财35取得长期股权投资的会计处理1960万大于1800万(7200×25%)不调整长期股权投资的初始投资成本［例6—9］甲公司于2×22年7月1日，购入乙公司股票1600万股，实际支付购买价款1960万元（包括交易税费）。投资当时，乙公司可辨认净资产公允价值为7200万元。该股份占乙公司普通股股份的25%，因能够对乙公司施加重大影响，甲公司采用权益法后续计量。6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（4）借：长期股权投资（成本）—乙公司19600000贷：银行存款196000002023.06中财36取得长期股权投资的会计处理6.3长期股权投资的后续计量［例6—10］乙公司于2×22年7月1日，购入丙公司股票1600万股，实际支付购买价款1960万元（包括交易税费）。投资当时，丙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。该股份占丙公司普通股股份的25%，因能够对丙公司施加重大影响，乙公司采用权益法后续计量。6.3.2长期股权投资的权益法（5）借：长期股权投资（成本）—丙公司19600000贷：银行存款19600000借：长期股权投资（成本）—丙公司400000贷：营业外收入4000001960万小于2000万(8000×25%)调整长期股权投资的初始投资成本，其差额计入损益。2023.06中财37投资损益的确认被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式：直接确认政策一致借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（6）2023.06中财38投资损益的确认账务处理模式：直接确认政策一致被投资单位发生净亏损时，按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（7）2023.06中财39（1）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。调整后确认不调的条件①无法取得其公公允价值②公允价值与账面价值差额不具重要性③无法知道对方有关信息投资损益的确认为什么？

[例6—11]6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（8）2023.06中财40（2）投资企业与联营企业及合营企业之间进行商品交易形成的未实现内部交易损益按照持股比例计算的归属于投资企业的部分，应当予以抵销。顺流交易：是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。投资损益的确认逆流交易：是指投资企业自其联营企业或合营企业购买资产不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。[例6—12、13]6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（9）2023.06中财41取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润确认应收股利，同时抵减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整为什么？经济含义？分派股票股利时［例6—14］规律？6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（10）2023.06中财42长期股权投资①按对方报告净利润确认的应享有数①按对方报告净亏损确认的应享有数②应分得的现金股利数损益调整损益调整明细账的特点6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（11）2023.06中财43超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期权益？投资企业负有承担额外损失义务？符合预计负债确认条件的义务6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（12）2023.06中财44账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资（损益调整）借：投资收益贷：长期应收款借：投资收益贷：预计负债超额亏损的会计处理承担额外损失弥补等义务的，且符合预计负债确认条件。［例6—15］6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（13）2023.06中财45账务处理模式：待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，按上述相反的顺序进行处理。借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益超额亏损的会计处理6.3长期股权投资的后续计量6.3.2长期股权投资的权益法（14）2023.06中财46其他权益变动的确认在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部