第一章+外币业务教材

1外币业务湖北财税职业学院

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会计系INTRODUCTIONChapter1

级会计教程中

IntermediateAccounting外币业务核算概述外币交易的会计处理外币会计报表折算

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting

通过本章学习，熟悉记账本位币的确定方法；掌握外币交易的会计处理；掌握外币财务报表的折算方法。学习目的与要求

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting第一节外币业务核算概述

一、外币业务与外币业务会计（一）外币业务企业的外业务又称外币交易，是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价的业务。企业涉及外币的经纪业务主要包括三种类型：1.外币兑换业务：将一种货币兑换为另一种货币的业务。2.外币购销业务：企业以外币进行款项收付、往来结算的采购或销售业务。3.外币筹资业务：以外币的形式筹集到的债券性或权益性资本。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting（二）外币业务会计

外币业务会计是指企业外币业务按照特定的会计原则和处理方法进行确认、计量、记录、报告的一种管理活动。因此，外币业务会计既包括对外币业务的账务处理，也包括外币报表的折算。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting二、记账本位币和外币的定义

（一）记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通俗的讲，记账本位币就是企业会计记账和编制财务报表所用的货币。记账本位币是一个会计概念，对于本企业记账和编制财务报表所用货币之外的货币会计上统称为外币。

会计学上的外币和金融学的外币概念上的差异：

金融学上的外币指的是外国的货币，对于中国来说，除人民币以外的货币都是外币。但是会计上的外币指的是本企业记账和编制财务报表所用货币之外的货币不是这个含义，比如，北京的一家企业，假如其记账本位币可能是美元，此时人民币就是企业会计上的外币。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting（二）外币外币是指记账本位币以外的货币。狭义的外币是指在其他地区流通的货币，广义的外币是指外汇。三、与外币业务有关的概念（一）外汇外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段。外汇具体包括以下几种：1.外国货币，包括纸币和铸币。2.外国有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外国股票、外币息票等。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting3.外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证。4.其他外汇资金，如黄金，由于可以作为国际支付手段，执行世界货币的职能，因此，许多国家也将黄金列入外汇的范畴。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting（二）汇率汇率全程是外汇汇率，又称为汇价。它是指一个国家的货币兑换为另一个国家的货币的比率，是两种不同货币之间的比价。汇率有直接标价法和间接标价法。1.直接标价法又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。如人民币、日元、加元等。目前绝大多数国家都采用直接标价法。在直接标价法下，外币的价值与汇率的涨跌成正比。汇率上升，则说明外币币值上升或本币币值下跌；汇率下降，则说明外币币值下降或本币币值上升。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting2.间接标价法又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。如欧元、英镑、澳元等。在间接标价法下，外币壁纸和汇率的升跌成反比。汇率上升，则说明外币币值下跌或本币币值上升；汇率下降，则说明外币币值上升或本币币值下降。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting（三）汇率的种类1.现行汇率与历史汇率2.买入汇率、卖出汇率与中间汇率买入汇率：又称外汇买入价，是指银行以人民币买入外币的汇率，即银行收取外币时愿意支付的价格。卖出汇率：又称外汇卖出价，是指银行外出外币收人民币的汇率，即银行卖出外币时愿意接受的价格。中间汇率：是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，即根据某日的买入汇率与卖出汇率之和计算的平均数。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting3.合同汇率和市场汇率4.记账汇率与账面汇率记账汇率：是指企业发生外币业务时进行账务处理所采用的汇率。账面汇率：是指企业以往发生的外币业务登记入账时采用的汇率，即过去的记账汇率。我国企业会计准则规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting5.即期汇率和即期汇率的近似汇率

即期汇率：一般来说，即期汇率是与远期汇率相对应的。即期汇率就是指的中央银行当日公布的汇率。远期汇率是指用合同约定的汇率，比如期汇的汇率。相当于期权约定未来交易的价格。

即期汇率的近似汇率：在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。

通常公布的汇率就是中间价（即买入价和卖出价的算术平均数）

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting四、汇兑损益（一）汇兑损益的内容汇兑损益是企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的在折合成记账本位币金额上的差额。1.外币交易汇兑损益（在经营活动中产生的）（1）外币兑换汇兑损益（2）已实现交易汇兑损益（交易日汇率和折算日汇率不同）（3）未实现交易汇兑损益（交易日汇率和报表日汇率不同）2.折算汇兑损益（编制报表）（二）汇兑损益的确认我国：已实现和未实现的汇兑损益全部计入当期损益（科目“财务费用——汇兑差额”）。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting第二节外币交易的会计处理一、企业记账本位币的确定

企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：基本因素是收入和支出，辅助因素是融资。一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。企业记账本位币一经确认，不得随意变更，除非企业经营活动所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币的货币。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting二、记账方法的选择

外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。具体核算应注意以下几点：1.通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。2.采用外币复币记账方式。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting3.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。4.外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；5.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

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三、外币交易的会计处理

（一）初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。1.日常购销业务

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借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

应交税费——应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款——乙公司（200000美元）15200000

银行存款4362400

例题1甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为l520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting借：应收账款——乙公司（3000000美元）22950000

贷：主营业务收入（12000×250×7.65）22950000

例题2甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品l2000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

例题3甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为l美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为l美元=7.6元人民币。2.接受外币投资

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款——美元（300000×7.8）2340000

贷：股本2340000

20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000

贷：股本2280000注意：投资合同约定的汇率是双方计算股权比例的汇率，但是不是会计做账的汇率。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting借：银行存款——港元（1500000×1.10）1650000

贷：短期借款——港币l6500003.外币借款

例题4乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting借：银行存款——人民币（50000×7.55）377500

财务费用2500

贷：银行存款——美元（50000×7.6）380000

4.外币兑换业务

例题5乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting借：银行存款——欧元（10000×10.7）107000

财务费用3000

贷：银行存款——人民币（10000×11）110000

例题6甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入l0000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为l欧元=10.7元人民币。

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（二）期末调整或结算期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1.货币性项目

货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。

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借：应付账款——乙公司（美元）100000

贷：财务费用——汇兑差额l00000

例题7

沿用【例1】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为l美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币（500×4000×7.55），与该货款原记账本位币之差100000元人民币冲减当期损益。

1外币业务级会计教程中IntermediateAccounting借：财务费用——汇兑差额l50000

贷：应收账款——乙公司（美元）15