《税法》(第六版)全书教案电子讲义

《税法》（第六版）全书教案电子讲义授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：1-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时3授课项目学习任务第一章：总论第一节税法概述教学目标1．掌握税收的概念，理解税收的职能，了解税收的产生；2．掌握税法的概念，熟悉税收法规关系，了解税法的作用。3．掌握税法的构成要素，并能分析运用；教学重点1．税收的概念、税税收的职能；2．税法的概念、构成要素；教学难点税法的构成要素教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第一章第一节习题训练课外：了解当地税收情况课后体会与建议（1）学生初接触税收知识，比较抽象，讲解时要突出重点，边讲边练；（2）在讲解税法构成要素时，应结合具体实例介绍；教学过程及主要内容【教学导入】从同学们谈谈对税收最早的了解引入【讲授新课】一、税收的性质

1．税收概念2．税收的产生3．税收的职能二、税法的概念三、税收法律关系1．税收法律关系的构成2．税收法律关系的产生、变更与消灭3．税收法律关系的保护四、税法的构成要素1．总则2．纳税人3．征税对象4．税目5．税率6．纳税环节7．纳税期限8．纳税地点9．减税、免税10．罚则11．附则五、税法的作用【课堂小结】【作业布置】课程讲义第一节税法概述一、税收的性质（一）税收的概念税收又称为“赋税”、“租税”、“捐税”，是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。可以从以下五个方面来理解。1．税收的本质是一种分配2．税收分配以国家为主体，凭借政治权力来实现3．税收分配的对象为剩余产品4．征税的目的是为了满足社会公共需要5．税收具有无偿性、强制性和固定性的特征（二）税收的产生税收是一个古老的历史范畴，已经有几千年的历史。1．税收产生的条件一般认为，税收的产生取决于相互制约的两个条件：（1）国家的产生和存在。国家的产生和存在是税收产生的前提条件，（2）私有财产制的存在和发展。私有财产制度的出现同税收的产生也有着直接的必然联系，是税收产生的经济条件。2．我国税收发展的历程（1）夏商周时期的“贡助彻”。夏、商、周时代的贡、助、彻，是我国税收的雏形阶段。（2）春秋时期鲁国的“初税亩”。初税亩顺应了土地私有制这一必然发展趋势，这是历史上一项重大的经济改革，也是我国农业税制从雏形阶段进入成熟时期的标志，正式确立起了以私有制为基础的，完全意义上的税收制度。（三）税收的职能我国税收具有组织财政收入、调节经济和监督社会经济活动的职能。二、税法的概念税法是国家制定的，用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，即国家有关征税的法律。前面所说的税收是经济学概念，而税法则是法学的概念，税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式；税收则是税法所确定的具体内容。三、税收法律关系税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。（一）税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其它法律关系一样，都是由法律关系的主体、客体和内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。1．税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指参与税收法律关系享有权利和承担义务的人，包括征税主体和纳税主体。2．税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象。表现为征税对象，包括物、货币和行为。3．税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是保护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。四、税法的构成要素税法构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。首先，税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的；其次，税法构成要素是所有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。税法的构成要素一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。（一）总则总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（二）纳税人纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，它规定了税款的法律承担者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。（三）征税对象征税对象又称课税对象，是征税的目的物，即对什么东西征税，是征税的客体，是一种税区别于另一种税的主要标志。（四）税目税目是税法中规定应征税的具体项目，是征税对象的具体化，反映各税种具体的征税范围，是对征税对象质的界定，体现每个税种的征税广度。（五）税率1．比例税率2．累进税率累进税率有以下三种形式：全额累进税率；超额累进税率；超率累进税率。3．定额税率（六）纳税环节纳税环节是指按税法规定对处于不断运动中的纳税对象选定的应当征税的环节。（七）纳税期限纳税时间是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定，具体包括：纳税义务发生时间；纳税期限；缴库期限。（八）纳税地点与纳税环节密切相关的是纳税地点，它是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。（九）减税免税减税免税可以分为税基式减免、税率式减免和税额式减免３种形式。（十）罚则罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。（十一）附则附则一般都规定与该税法紧密相关的内容，比如该税法的解释权、生效时间等。五、税法的作用1．税法是国家组织财政收入的法律方式2．税法是国家宏观调控经济的法律手段3．税法是国家维护经济秩序的法律工具4．税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据5．税法是国家维护其经济权益的法律保障授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：1-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务第一章：总论第一节税收立法教学目标1．掌握税收立法的原则；2．熟悉税收立法机关、立法程序和税法的实施；教学重点1．税收立法的原则；2．税收立法机关、立法程序；教学难点税收立法体制教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第一章第二节习题训练课外：了解当地税收情况课后体会与建议（1）学生初接触税收知识，比较抽象，讲解时要突出重点，边讲边练；（2）在讲解税收立法机关时，应结合具体实例介绍；教学过程及主要内容【教学导入】从日常身边的税收立法引入【讲授新课】一、税收立法的原则（一）从实际出发的原则（二）公平原则（三）民主决策的原则（四）原则性与灵活性相结合的原则（五）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则二、税收立法机关1．全国人民代表大会和全国人大常务委员会制定的税收法律2．全国人大或人大常委会授权立法3．国务院制定的税收行政法规4．地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规5．国务院税务主管部门制定的税收部门规章6．地方政府制定的税收地方规章三、税收立法程序1．提议阶段2．审议阶段3．通过阶段4．公布阶段四、税法的实施【课堂小结】【作业布置】课程讲义第二节税收立法一、税收立法的原则税收立法原则是指税收立法活动中必须遵循的准则，我国的税收立法原则是根据我国的社会性质和具体国情而建立的，是立法机关根据社会经济活动、经济关系，特别是税收征纳双方的特点确定的。主要有以下几个方面：（一）从实际出发的原则（二）公平原则（三）民主决策的原则（四）原则性与灵活性相结合的原则（五）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则二、税收立法机关我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不违背宪法、法律、行政法规的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；民族自治地方的人民代表大会有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。1．全国人民代表大会和全国人大常务委员会制定的税收法律2．全国人大或人大常委会授权立法3．国务院制定的税收行政法规4．地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规5．国务院税务主管部门制定的税收部门规章6．地方政府制定的税收地方规章三、税收立法程序税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1．提议阶段2．审议阶段3．通过阶段4．公布阶段四、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面:一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧、程序法从新。税法实施的核心是遵守税法。所谓遵守税法是指税务机关、税务人员都有必须遵守税法的规定，严格依法办事、依率计征。遵守税法是保证税法得以顺利实施的重要条件，任何违反税收法律、行政法规的行为都要受到法律制裁。授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：1-3教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时2授课项目学习任务第一章：总论第三节：税法体系教学目标1．了解我国税制改革的进展情况；2．掌握我国现行的税法体系，明确目前开征的税种以及税法的分类；教学重点1．我国现行的税法体系；2．税法的分类。教学难点税法的分类教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第一章第三节习题训练课外：了解当地税收情况课后体会与建议（1）由于我国税收制度变化较快，一定要结合最新的税收制度来介绍我国现行税法体系；（2）在讲解税法分类时，应结合具体实例介绍；教学过程及主要内容【教学导入】从常见的税种引入我国的税法体系【讲授新课】一、我国税制改革的进展新中国成立60多年来，中国税收制度改革先后进行了五次重大改革：第一次是新中国成立之初的1950年。第二次是1958年税制改革。第三次是1973年的税制改革。第四次是1984年税制改革。第五次是1994年税制改革。二、税法的分类（一）以税法内容和职能为标准的分类（二）以征税对象为标准的分类（三）以税收管辖权为标准的分类（四）以税收收入归属和征管权限为标准的分类三、我国现行的税法体系（一）税收实体法体系的构成（二）税收程序法体系的构成【课堂小结】【作业布置】课程讲义第三节税法体系一、我国税制改革的进展新中国成立60多年来，中国税收制度改革先后进行了五次重大改革：第一次是新中国成立之初的1950年。全国共设14种税收：即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。第二次是1958年税制改革。全国共设工商税制9个税种（工商统一税、工商所得税、盐税、屠宰税、利息所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税和牲畜交易税）；其他5个税种（农业税、牧业税、契税、关税、船舶吨税）。第三次是1973年的税制改革。全国共设工商税制7个税种，取消了利息所得税、文化娱乐税、牲畜交易税，新增了工商税（将原来的盐税名义上并入工商税，实际上仍然按原来的办法征收）、集市交易税；其他5个税种不变。第四次是1984年税制改革。全国共设工商税制32个税种（即产品税、营业税、资源税、盐税、国营企业所得税、国营企业调节税、国营企业奖金税、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、烧油特别税、特别消费税、个人所得税等32种）；其他5个税种（农业税、牧业税、契税、关税、1987年开征耕地占用税）。第五次是1994年税制改革，其主要内容是对工商税制进行了一次全面性和结构性的重大改革，以适应建立社会主义市场经济体制的客观要求，就是现行的税收制度。2012年1月1日从上海开始“营改增”试点，2016年5月1日起在全国范围内全面推开“营改增”试点，从此营业税退出了历史舞台。二、税法的分类（一）以税法内容和职能为标准的分类按照其基本内容和职能作用的不同，税法可分为税收基本法、税收实体法、税收程序法三种。税收基本法是规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。税收实体法是规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。（二）以征税对象为标准的分类按照其所规定的征税对象的不同，税法可分为流转税法、所得税法、资源税法、财产税法和行为目的税法五种。流转税法是规定对货物流转额和劳务收入额征税的法律规范。是我国现行税制中最大一类税收。所得税法是规定对纳税单位和个人获取各种所得或利润额征税的法律规范。资源税法是规定对纳税人利用各种资源所获得收入征税的法律规范。财产税法是规定对纳税人财产的价值或数量征税的法律规范。行为目的税法是规定对某些特定行为及为实现国家特定政策目的征税的法律规范。（三）以税收管辖权为标准的分类按照主权国家行使税收管辖权的不同，税法可分为国内税法、国际税法和外国税法三种。（四）以税收收入归属和征管权限为标准的分类按照税收收入归属和征管权限的不同，税法可分为中央税、地方税和共享税三种。三、我国现行的税法体系（一）税收实体法体系的构成2016年5月1日全面推开营业税改征增值税后，目前征收的共有18个税种，环境保护税法于2016年12月25日十二届全国人大常委会第25次会议通过，自2018年1月1日起施行。根据分税制财政管理体制，税收收入分为中央收入、地方收入和中央地方共享收入。我国现行税种序号税种中央税地方税中央地方共享税备注1增值税√√海关代征的增值税为中央固定收入；其他为共享，中央分享75%，地方分享25%。2016年5月1日，全面推开“营改增”后，试点期间，分享比例调整为各占50%。2消费税√含海关代征的消费税3关税√4企业所得税√√从2002年起铁道运输、邮电、国有商业银行、开发行、农发行、进出口行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税为中央收入；其他由中央与地方共享，中央分享60%，地方政府分享40%5个人所得税√从2002年开始调整为共享税，中央分享60%，地方政府分享40%6房产税√7契税√8车船税√2007年1月1日起由车船使用税改为车船税；从2012年1月1日起执行新的车船税法9印花税√√从2016年1月1日起，证券交易印花税收入归中央，其他印花税收入归地方10城市维护建设税√√铁路部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的城市维护建设税为中央固定收入，其他为地方收入11耕地占用税√12车辆购置税√2001年1月1日起开征13资源税√√按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方税，海洋石油企业缴纳的资源税作为中央收入14城镇土地使用税√15土地增值税√16烟叶税√2006年4月1日起开征。17船舶吨税√仅对境外港口进入境内港口的船舶征税18环境保护税√2018年1月1日起开征注：表中“√”表示“是”。（二）税收程序法体系的构成授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：2-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时2授课项目学习任务第二章增值税法第一节增值税概述教学目标1．掌握增值税的概念、类型、增值税的特点，了解增值税的作用；2．掌握增值税纳税人和征税范围的基本知识；3．熟悉增值税税率（征收率）、抵扣率，会根据应税项目选择适用税率；4．掌握增值税优惠政策的具体规定，并能灵活运用；5．熟悉增值税专用发票的使用和管理规定。教学重点1．增值税纳税人和征税范围的确定2．增值税税率、征收率、扣除率的运用3．增值税的优惠政策教学难点增值税的征税范围的特殊行为、特殊项目教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第二章第一节习题训练课外：在当地市场上选择增值税的特殊项目和特殊行为进行分析课后体会与建议是视同销售行为还是进项税额转出容易搞混；是混合销售行为还是兼营行为容易搞错；2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税的试点工作，随后又不断地出台了相关法规，教学中需要结合最新法规进行讲解。教学过程及主要内容【教学导入】从日常生活中的商店销售货物引出增值税。【讲授新课】一、增值税的性质（一）增值税的概念（二）增值税的类型（三）增值税的特点（四）增值税的作用二、增值税的纳税人

（一）小规模纳税人的管理（二）一般纳税人登记及管理三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定（二）属于征税范围的几个特殊项目（三）属于征税范围的几个特殊行为四、增值税的税率、征收率、抵扣率（一）基本税率（二）低税率（三）零税率（四）销售服务、无形资产或者不动产的税率（五）征收率（六）抵扣率（扣除率）五、增值税的优惠政策（一）增值税法定免税项目（二）其他减免税的有关规定（三）营业税改征增值税试点期间优惠政策（四）起征点六、增值税的专用发票（一）增值税专用发票的领购和开具范围（二）增值税专用发票的基本内容和开具要求（三）专用发票抵扣联进项税额的抵扣（四）开具专用发票后发生退货或销售折让的处理（五）税务机关代开增值税专用发票【课堂小结】【作业布置】课程讲义第一节增值税的概述一、增值税的性质（一）增值税的概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。我国现行的增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物、劳务或应税服务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点。（二）增值税的类型根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。1．生产型增值税2．收入型增值税3．消费型增值税（三）增值税的特点（1）不重复征税，具有税收中性。（2）税源广阔，具有普遍性。（3）实行税款抵扣制度，具有可操作性。（4）逐环节价外征收，具有转嫁性。（四）增值税的作用（1）平衡税负，促进专业化分工和公平竞争。（2）保证财政收入的稳定增长。（3）促进国际贸易。（4）相互勾稽，防止偷税、漏税。二、增值税的纳税人增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否，划分分小规模纳税人和一般纳税人，具体两类纳税人划分规定如表2-1所示：表2-1增值税纳税人划分标准纳税人会计核算年应征增值税销售额（万元）小规模纳税人不要求健全500万元及以下一般纳税人要求健全500万元以上另外规定：①年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人一律视同小规模纳税人，不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税；②年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。③下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。④纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定我国现行增值税的征税范围是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。①在境内销售货物。是指有偿转让货物的所有权，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。②在境内提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配是指有偿提供。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。③在境内销售服务、无形资产或不动产。是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务；销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产；销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。④进口货物。凡报关进口的应税货物，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。（二）属于征税范围的几个特殊项目1．货物期货；2．银行销售金银；3．典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品；4．集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及销售。（三）属于征税范围的几个特殊行为1．视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。（9）向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2．混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。3．兼营行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照从高适用税率。4．代购货物三、增值税的税率、征收率、抵扣率现行增值税设计了基本税率、低税率和零税率三档税率，以及按简易办法计税的征收率。（一）税率①基本税率。一般纳税人销售货物或者进口货物，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为13%。一般纳税人提供加工、修理修配劳务，税率一律为13%。②低税率。一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为9%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。③零税率。纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。④销售服务、无形资产或者不动产的税率。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%；提供有形动产租赁服务，税率为13%；除了以上两种情形外，纳税人发生其他销售服务、无形资产应税行为，税率为6%；（二）征收率①小规模纳税人的增值税征收率为3%。销售不动产、出租不动产（不含个人出租住房）按照5%的征收率；②按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为5%、3%、2%、3%减按2%。③个人出租住房，依照5%的征收率减按1.5%征收。（三）抵扣率以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额（营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%）。四、增值税优惠政策的运用1．增值税法定免税项目①农业生产者销售的自产农业产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦个人销售自己使用过的物品。2．其他减免税的有关规定3．营业税改征增值税试点期间优惠政策4．起征点对销售未为达到规定起征点的个人，可以免缴增值税。2011年11月1日起增值税的起征点为：销售货物的起征点为月销售额5000－20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5000－20000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额300－500元；（2021年12月31日前，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。）五、增值税专用发票的使用管理专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。（一）专用发票的领购和开具范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，自2019年8月13日起，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。（二）增值税专用发票的基本内容和开具要求增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联，依次为记账联、抵扣联和发票联。增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票，纳税人可以购买专用开票设备自行开票，也可以不购买上述专用开票设备，按规定，聘请社会中介机构代为开票。（三）专用发票抵扣联进项税额的抵扣自2020年3月1日起，取消增值税扣税凭证的认证确认、稽查比对、申报抵扣的期限，一般纳税人对取得的增值税专用发票可以不再进行认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。（四）开具专用发票后发生退货或销售折让的处理（五）税务机关代开增值税专用发票纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证。纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：2-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时5授课项目学习任务第二章增值税法第二节增值税税款计算教学目标1．掌握增值税一般纳税人销项税额、进项税额的计算方法；能正确计算当期应纳税额；2．熟悉小规模纳税人增值税的计算方法；能正确计算当期应纳税额；3．掌握进口货物增值税应纳税额的计算方法；能正确计算应纳增值税额。教学重点1．增值税一般纳税人应纳税额的计算2．进口货物应纳增值税额的计算教学难点1．特殊销售方式下销项税额的计算2．进口货物计税价格的计算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第二章第二节习题训练课外：选择一个企业收集1个月相关增值税涉税业务资料，验证实际工作中应纳增值税额的计算。课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】根据日常生活用品销售中需缴纳消费税的情况引入。【讲授新课】一、一般纳税人应纳税额的计算

（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定2．特殊销售方式下销售额的确定（二）进项税额的计算

1。准予抵扣的进项税额2．不得抵扣的进项税额

（三）一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额

二、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率

三、进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格有以下两种情况：①进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税完税价格+关税＝关税完税价格×(1+关税税率)②进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×(1+关税税率)÷(1－消费税税率)〖工作实例——增值税应纳税额的计算〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义第二节增值税税款计算一、一般纳税人应纳税额的计算

（一）销项税额的计算销售额的确定见下表：销售额的确定分类具体的销售方式税法规定的销售额一般销售方式①销售货物；②提供加工修理修配劳务③提供应税服务①向购买方收取的全部价款和价外费用（注意价外费用的确认）②若销售额含税，则计税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）③凡是价外费用、逾期包装物押金以及混合销售行为中的非增值税应税劳务的销售额，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。特殊销售方式折扣方式①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：按折扣后的销售额计算增值税；②将折扣额另开发票：不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含税的全部价款征收增值税。还本销售以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额和进项税额。包装物押金①除税法另有规定外，包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；②包装物押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；③对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销售税额。其他销售情形视同销售按下列顺序确定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）销售额明显偏低且无正当理由（二）进项税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。在开具增值税专用发票的情况下，进项税额与销项税额的对应关系是：销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵扣。纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产取得下列法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额；②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵扣。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额（营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%）。计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（3）旅客运输服务的抵扣。自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（4）加计抵减。自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（其中，自2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服务业纳税人可加计15%抵减应纳税额）。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。①纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%（生活性服务业按15%）计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%（或15%）当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额②纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下抵减前的应纳税额后，区分以下情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。③纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额2．不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后，两者相减就可以得出当期应纳税额。由于当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额中转出，从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得扣除任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）应纳税额＝组成计税价格×税率进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书。纳税人取得的进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。【工作实例——增值税应纳税额的计算】（内容见教材）授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：2-4教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务第二章增值税法第三节增值税纳税申报教学目标1．掌握增值税征收管理的相关知识，确定纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点；2．熟悉纳税申报的相关内容，会填报一般纳税人的纳税申报表和小规模纳税人的纳税申报表；3．熟悉纳税申报的工作流程，应提交的材料，办理上门申报和网上申报的具体工作。教学重点1．纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点；2．一般纳税人纳税申报表及相关附表的填制；教学难点特殊业务纳税义务发生时间的确定；特殊情况纳税地点的确定教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第二章第三节习题训练；第二部分项目一“增值税计算与申报实训”课外：调查1个企业增值税的纳税申报业务的具体处理办法课后体会与建议目前增值税一般采用网上申报，企业通过专用发票认证、抄税、报税之后，纳税申报表中的大部分数值由系统自动调入。教学过程及主要内容【教学导入】从企业增值税涉税业务处理流程导入【讲授新课】一、增值税的征收管理

1．纳税义务发生时间2．纳税期限3．纳税地点二、增值税的纳税申报1．一般纳税人的纳税申报（1）申报程序一般纳税人办理纳税申报，需要经过专用发票认证、抄税、报税、办理申报等工作。（2）申报资料（3）主表格式与内容2．小规模纳税人的纳税申报（1）申报资料（2）申报表的格式与内容（3）申报缴税〖工作实例——增值税纳税申报〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.4增值税纳税申报一、增值税的征收管理1．增值税纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天，见下表。纳税义务发生时间具体情形纳税义务时间备注采取直接收款方式销售货物为收到销售款或者索取销售款凭据的当天不论货物是否发出采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天-----采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天采取预收款方式提供有形动产租赁服务收到预收款的当天。委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天纳税人发生视同销售行为为货物移送的当天委托他人代销、销售代销货物的除外进口货物报关进口的当天----2．纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的；自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。3．纳税地点一般情况下，增值税实行“就地纳税”原则。具体规定如下：（1）固定业户：机构所在地。（2）非固定业户：销售地或者劳务发生地。（3）进口货物：报关地海关。（4）扣缴义务人：机构所在地或者居住地。二、增值税的纳税申报（1）提供纳税申报资料一般纳税人纳税申报时，应提供《增值税纳税申报表》（适用增值税一般纳税人）及其两个附表和固定资产进项税额抵扣情况表及其他税务机关要求报送的资料。小规模纳税人纳税申报时，应提供《增值税纳税申报表》（适用小规模纳税人）、普通发票领用存月报表、企业财务会计报表及其他税务机关要求报送的资料。（2）办理税款缴纳手续上门申报流程为：申报受理→IC卡报税→票表比对→IC卡清零解锁。网上申报流程：网上传送申报数据→网上划缴税款→申报数据导入→IC卡报税→票表比对→IC卡清零解锁。【工作实例——增值税纳税申报】（具体内容见教材）授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：2-5教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时4授课项目学习任务第二章增值税法第四节增值税出口退税教学目标1．掌握出口货物增值税退（免）税的基本知识；2．会计算出口货物增值税退税额；3．熟悉出口货物退（免）税的管理知识；会办理出口货物退（免）税的申报工作。教学重点1．出口货物增值税出口退税额的计算；教学难点出口货物增值税“免、抵、退”办法应退税款的计算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第二章第四节习题训练；第二部分项目二“增值税出口退税实训”课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理办法课后体会与建议“免、抵、退”计算方法比较抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比较来确定退税额的抵免税额。教学过程及主要内容【教学导入】从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入【讲授新课】一、出口货物退（免）增值税的基本政策1．出口免税并退税2．出口免税但不退税3．出口不免税也不退税二、出口货物退（免）税的范围三、出口货物增值税退税率四、出口货物增值税退（免）税额的计算1．货物出口“免、抵、退”的计算办法2．应税服务、无形资产出口“免、抵、退”税的计算办法3．“先征后退”的计算办法五、出口货物退（免）税管理1．出口货物退（免）税的登记2．办理出口退税的人员3．出口货物退（免）税申报4．退税凭证资料【工作实例——出口货物增值税退（免）税的处理】【课堂小结】【作业布置】课程讲义第四节增值税出口退税

一、出口货物退（免）税的基本政策1．出口免税并退税即是指对货物在出口销售环节不征增值税，对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的出口退税率计算后予以退还。2．出口免税但不退税即是指出口环节免征增值税。适用该政策的货物因为在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，其价格本身就是不含税的，因此也无需退税。3．出口环节不免税也不退税即是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税；出口不退税是指不退还货物出口前其所负担的增值税。二、出口货物退（免）税的范围在取得增值税专用发票的前提下还应同时具备以下4个条件：①属于增值税范围的货物；②报关离境的货物；③财务上作销售处理的货物；④出口收汇并已核销的货物。三、出口应税服务退（免）税的范围1．适用增值税零税率的范围单位和个人提供的国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。2．应税服务免税的范围单位和个人提供的下列应税服务或无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（1）下列服务：①工程项目在境外的建筑服务；②工程项目在境外的工程监理服务；③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；④会议展览地点在境外的会议展览服务；⑤存储地点在境外的仓储服务；⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务；⑦在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务；⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务；（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：①电信服务；②知识产权服务；③物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；④鉴证咨询服务；⑤专业技术服务；⑥商务辅助服务；⑦广告投放地在境外的广告服务；⑧无形资产。（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（6）财政部和国家税务总局规定的其他服务。四、出口货物（服务）增值税退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率在5%——13%之间。服务和无形资产的退税率为其在境内提供服务和无形资产的增值税税率，即6%、9%和13%三档。五、增值税退（免）税额的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。1．货物出口“免、抵、退”税的计算方法生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。计算过程如下：①计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。②计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。③当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。2．应税服务出口“免、抵、退”税的计算办法免抵退税办法是指零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算步骤如下：1．计算零税率应税服务当期免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。2．计算当期应退税额和当期免抵税额①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。3．“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物应退增值税采取“先征后退”税的办法计算，依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和出口货物所适用的退税税率计算。应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率或＝出口货物数量×加权平均单价×退税率七、出口货物退（免）税管理1．出口货物退（免）税的登记2．办理出口退税人员3．出口货物退（免）税申报4．退税凭证资料【工作实例——出口货物增值税退（免）税的处理】（具体内容见教材）授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：3-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务第三章消费税法第一节消费税概述教学目标1．掌握消费税的概念、特点，了解消费税的作用；2．掌握消费税的纳税人；3．熟悉应税消费品的税目、征税范围；4．熟悉消费税税率，会根据应税项目选择适用税率。教学重点1．消费税纳税人和应税消费品的确定2．应税消费品适用税率的选择教学难点相关税目所含应税消费品的具体规定教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第三章第一节习题训练课外：在当地市场上选择各税目的具体应税消费品并指出其具体的适用税率课后体会与建议卷烟批发环节税率的确定、各类酒税率的选择、贵重首饰及珠宝玉石税率的选择。教学过程及主要内容【教学导入】从日常生活中的卷烟、白酒、化妆品等价格为什么比较高从而引出消费税。【讲授新课】一、消费税的性质（一）消费税的概念（二）消费税的特点（三）消费税的作用二、消费税的纳税人

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。三、消费税的征税范围1．征税范围的确定原则2．征税范围的具体规定征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15个税目四、消费税的税率消费税实行比例税率、定额税率和从量定额与从价定率相结合的复合计税３种形式，共设置了20余档不同的税率（税额）。①多数消费品采用比例税率，最高税率为56％，最低税率为1％；②成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率；③卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额与从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。【课堂小结】【作业布置】课程讲义第一节消费税概述一、消费税的性质（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。（二）消费税的特点一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。与其他税种比较，消费税有如下几个特点：1．征收范围的选择性2．征税环节的单一性3．征收方法的灵活性4．适用税率的差别性5、税收负担的转嫁性。（三）消费税的作用消费税的内涵及特点决定了其在税制和社会经济发展中的重要地位，集中体现了国家的产业政策，强化了国家对经济进行宏观调控的手段，其作用主要表现在以下几个方面：1．体现消费政策，优化资源配置2．调整消费结构，抑制超前消费3．稳定税收来源，保证财政收入4．调节支付能力，缓解分配不公二、消费税的纳税人消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。三、消费税的征税范围消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟生产环节的消费税。甲类卷烟、乙类卷烟卷烟批发环节的消费税自2015年5月10日起，卷烟在批发环节加征11%的比例税和每支0.005元的定额税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收11%的比例消费税和每支0.005元的定额消费税2.酒：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

3.高档化妆品。本科目征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。7.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：①电动汽车不属于本税目征收范围；②车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；③沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。8.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。9.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。10.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。11.游艇：长度大于8米小于90米。12.木制一次性筷子13.实木地板：以木材为原料。14．电池：包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。15．涂料：涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。四、消费税的税率消费税实行比例税率、定额税率和从量定额与从价定率相结合的复合计税３种形式，共设置了20余档不同的税率（税额）。多数消费品采用比例税率，最高税率为56%，最低税率为1%；对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率；对卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额与从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；超豪华小汽车在零售环节再加征一道消费税，税率为10%。（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足在3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟（生产环节）每标准箱150元/每条0.6元/每支0.003元56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）卷烟（批发环节）每支0.005元11%白酒每斤0.5元20%授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：3-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时3授课项目学习任务第三章消费税法第二节消费税税款计算教学目标1．熟悉不同应税消费品三种不同的计税方法2．会根据直接对外销售业务计算应纳消费税税额3．会根据自产自销业务计算应纳消费税税额4．会根据委托加工业务计算应纳消费税税额5．会根据进口业务计算应纳消费税税额教学重点1．直接对外销售应税消费品应纳消费税税额的计算2．自产自用应税消费品应纳消费税税额的计算3．委托加工应税消费品应纳消费税税额的计算

教学难点1．从价定率法情况下计税依据的确定2．委托加工业务中组成计税价格的确定3．进口卷烟业务中应纳消费税税额的计算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第三章第二节习题训练课外：选择一个企业就直接对外销售、自产自用、委托加工、进口四种方式中选择一种业务选择一种应税产品，收集1个月相关涉税业务资料，验证实际工作中应纳消费税额的计算。课后体会与建议已纳消费税抵扣范围、包装物押金是否要计税问题容易混淆，产生错误；注意自产自用应税消费品的计税价格与增值税不同，消费税中不允许用“最近时期其他纳税人同类产品的价格”作为计税价格。教学过程及主要内容【教学导入】根据日常生活中的卷烟、白酒应缴消费税情况采用反问法引入。【讲授新课】一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算

直接对外销售应税消费品消费税额的计算一般有三种方法：即从价定率法、从量定额法、从价定率和从量定额复合计税法。（一）从价定率法应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税税率

（二）从量定额法应纳税额的计算

应纳税额＝应税消费品的数量×单位税额

（三）从价定率和从量定额复合计税法应纳税额的计算

应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率＋应税消费品数量×单位税额（四）已纳消费税扣除的计算

二、自产自用应税消费品应纳税额的计算

（一）自产自用应税消费品的确定

（二）自产自用应税消费税计税依据的确定（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算

三、委托加工应税消费品应纳税额的计算

（一）委托加工应税消费品的确定

（二）委托加工应税消费品计税依据的确定（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（四）委托加工应税消费品消费税的缴纳

（五）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

四、进口应税消费品应纳税额的计算

（一）进口一般应税消费品应纳消费税额的计算

（二）进口卷烟应纳消费税额的计算〖工作实例——消费税应纳税额的计算〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义第二节消费税税款计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算直接对外销售应税消费品消费税额的计算一般有三种方法：即从价定率法、从量定额法、从价定率和从量定额复合计税法，见表3-1所示。表3-1消费税应纳税额的计算计税方法计税依据适用范围公式从价定率销售额除列举项目外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率从量定额销售数量啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额复合计征销售额、销售数量粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×比例税率（一）从价定率法应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税税率

1.计税依据确定的一般原则消费税计税销售额、销售数量确定的一般原则，见表3-2表3-2消费税计税销售额、销售数量确定计税依据规定备注销售额①包括向购买方收取的全部价款和价外费用；②价外费用是指，价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：符合规定的运费和符合规定的代收政府性基金，行政事业性收费；③不包括向购货方收取的增值税税额。①连同包装物销售的，均并入销售额中征收消费税；②不作价随同产品销售，而是收取押金的，则不应并入销售额征税。但对押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；③对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。2．计税依据确定的特殊规定（1）不同情形的特殊规定（见表3-3）表3-3消费税不同情形的计税依据不同情形具体规定组成计税公式自产自用应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税；组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税：【提示】纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格：①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；②其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（2）其他特殊规定①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税；②纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据。【提示】自产的应税消费品用于换取、抵债、投资时，增值税和消费税的计税依据不同。③白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格；已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。（二）从量定额法应纳税额的计算

应纳税额＝应税消费品的数量×单位税额1．应税消费品数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销售数量征收消费税；（2）自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2．计量单位的换算标准啤酒1吨＝988升黄酒１吨＝962升

汽油1吨＝1388升柴油１吨＝1176升

石脑油1吨=1385升；溶剂油1吨=1282升；润滑油1吨=1126升；燃料油1吨=1015升；航空煤油1吨=1246升。

（三）从价定率和从量定额复合计税法应纳税额的计算

应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率＋应税消费品数量×单位税额卷烟计量的特殊规定：

（四）已纳消费税扣除的计算因消费税实行单一环节征收，用外购加工收回的特定已税消费品连续生产应税消费品，销售时，可按当期生产领用数量计