民间非营利组织收入、支出和净资产

第二章民间非营利组织收入、支出和净资产1第一节民间非营利组织会计概述主要内容概念特点会计科目、凭证与账簿2一、民间非营利组织会计概念1、民间非营利组织的概念指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

2、民间非营利组织会计的概念指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。3二、民间非营利组织会计的特点1、以权责发生制作为会计核算基础。2、在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。4三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿1、会计科目

P2302、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证：通用记账凭证3、会计账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账三栏式三栏式、多栏式、数量金额式5资产1001现金1002银行存款1009其他货币资金1101短期投资1102短期投资跌价准备1111应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏账准备1141预付账款1201存货1202存货跌价准备1301待摊费用1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备1501固定资产1502累计折旧1505在建工程1506文物文化资产1509固定资产清理1601无形资产1701受托代理资产6负债2101短期借款2201应付票据2202应付账款2203预收账款2204应付工资2206应交税金2209其他应付款2301预提费用2401预计负债2501长期借款2502长期应付款2601受托代理资产净资产3101非限定性净资产3102限定性净资产7收入费用4101捐赠收入4201会费收入4301提供劳务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用8第二节民间非营利组织收入主要内容种类和特点确认核算9一、收入的种类和特点1、概念指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。

2、种类（1）按照来源分捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。（2）按业务的主次主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。

10（3）按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。（4）按照是否为交换交易形成的交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等。113、特点（1）来源多渠道。（2）使用受到限制。（3）表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。（4）会导致民间非营利组织净资产的增加。（5）指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项。12二、收入的确认1、交换交易（1）概念指按照等价交换原则所从事的交易。主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资收益等。（2）商品销售收入的确认条件

已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方

既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制

与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织④相关的收入和成本能够可靠计量13（3）劳务收入的确认条件

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认的原则基本与商品销售收入确认原则相同。

如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。（4）让渡资产使用权收入的确认条件

与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织

收入的金额能够可靠地计量142、非交换交易（1）概念指除交换交易之外的交易。包括捐赠、政府补助等。（2）确认条件

交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除

交易能够引起净资产的增加

收入的金额能够可靠地计量15A、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；B、附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。16三、捐赠收入的核算1、概念指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

2、核算捐赠收入（收入类）转出数接受捐赠数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户17四、会费收入的核算1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

2、核算会费收入（收入类）转出数收取数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户18五、提供服务收入的核算1、概念指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。

2、核算提供服务收入（收入类）转出数收取数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户19六、政府补助收入的核算1、概念指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。2、核算政府补助收入（收入类）转出数接受数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户20七、商品销售收入的核算1、概念指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。2、业务种类（1）一般销售业务（2）现金折扣业务（3）销售折让义务（4）销售退回业务（5）资产负债表日后事项业务213、核算

商品销售收入（收入类）退回数实现数转出数期末余额转入“非限定性净资产”业务活动成本（费用类）发生数退回数转出数期末余额转入“非限定性净资产”22八、其他收入的核算1、概念指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入。2、核算其他收入（收入类）转出数收取数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户23第三节民间非营利组织费用主要内容概念核算24一、费用的概念1、概念指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。2、种类业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。25二、业务活动成本的核算1、概念指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。2、核算参见“第二节商品销售收入的核算”部分26三、管理费用的核算1、概念指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。2、核算管理费用（费用类）发生数转出数期末余额转入“非限定性净资产”27四、筹资费用的核算1、概念指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用。2、核算筹资费用（费用类）发生数转出数期末余额转入“非限定性净资产”28五、其他费用的核算1、概念指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。2、核算其他费用（费用类）发生数转出数期末余额转入“非限定性净资产”29第四节民间非营利组织净资产净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的差额。按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。30主要内容限定性净资产非限定性净资产31一、限定性净资产1、概念指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制的部分。2、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。

用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。323、内容（1）资产的使用受到限制，由此形成的净资产。（2）资产所产生的经济利益的使用受到限制，由此形成的净资产。（3）国家对净资产的使用直接设置限制的，该净资产亦称为限定性净资产。334、核算限定性净资产（净资产类）转入非限定性净资产数期末限定性收入转入数余额34二、非限定性净资产1、概念指民