会计实务：商业企业利用税率差异的纳税筹划

商业企业利用税率差异的纳税筹划1、13%税率

商业企业销售如下货物，税率为13%。

（1）农业产品，包括各种植物、动物的初级产品。

具体征税范围为：

①粮食。包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他杂粮（如：大麦、燕麦等），经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉，米，玉米面、渣等），以及切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品。

②蔬菜。包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物，经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等。

③烟叶。包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

④茶叶。包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。

⑤园艺植物。不包括各种水果罐头、果脯、密饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

⑥药用植物（不包括中成药）。

⑦油料植物和糖料植物。

⑧纤维植物。

⑨林业产品。包括原木、原竹、天然树脂等。

⑩其他植物。

（2）人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围包括：

①水产品（不包括熟制的水产品和各类水产品的罐头）。②畜牧产品。包括兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品、肉类生制品。不包括各种肉类罐头、肉类熟制品；蛋类产品（不包括各种蛋类的罐头）；鲜奶（不包括用鲜奶加工的各种奶制品）。

③动物皮张。

④动物毛绒。

⑤其他动物组织。包括蚕茧、天然蜂蜜、动物树脂、其他动物组织。（3）食用植物油，包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、菜油、胡麻油、以及以上述油为原料的混合油。（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（包括主要供居发用的煤球、煤饼、蜂窝煤、引火炭等）。

（5）图书、报纸、杂志。

（6）饲料，包括单一饲料、混合饲料和配合饲料，但不包括直接用于动物饲养的粮食和饮料添加剂；化肥，包括化学氮肥、磷肥、钾肥、复合肥料、微量无素肥和其他化肥；农药，包括杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生产调节剂、植物性农药、薇生物农药、卫生用药和其他农药原药、农药制剂；农膜，指用于农业生产的各种地膜、大棚膜。（7）农机。包括拖拉机、土壤耕整机械、农田基本建设机械、种植机械、植物保护和管理机械、收获机械、场上作业机械、排灌机械、农副产品加工机械（不包括农用汽车）、畜牧业机械、渔业机械（不包括机动渔船）、林业机械（不包括森林砍伐机械、集材机械）、小农具（不包括农机零部件）；以及农用水泵（包括农村水井用泵、农田作业用潜水泵、农用轻便离心泵、与喷灌机配套的喷灌自吸泵），农用柴油机（指主要配套于农用拖拉机、；田间作业机具、农副产品加工机械以及排灌机械，以柴油为燃料，油缸数在3缸以下（含3缸）的往复式内燃动力机械）。

（8）金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品。

黑色金属矿产采选产品是指人工开采的供提取铁、锰、铬金属的原矿和经过选矿工序生产的矿砂、矿粉，包括将原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧生产的人工富矿（包括烧煤结矿、球团矿）。有色金属矿采选产品是指人工采选的供提取除铁、锰、铬金属以外的其他金属的天然矿石、矿砂、矿粉，不包括经冶炼或化学方法生产的有然金属化合物，但将有色金属原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧后的有色金属焙烧矿，也属于此范围。

（9）非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。非金属矿采选产品是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉（不包括经过煅烧、焙烧和加工的产品），以及未经加工的建筑用天然材料。煤炭是指直接从地下开采出来的原煤和经洗选、精选工序生产的洗煤、选煤，以及在开采、洗选、运输过程中产生的落地煤、石煤、手拣煤、风化煤、煤泥等。

2、零税率

纳税人出口货物，除原油、糖、援外货物和国家禁止出口的货物（目前包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）外，税率为零。

3、4%征收率

以下情况按照4%的征收纺征收增值税：

（1）年应税销售额在180万元以下、从事货物批发或零售以及以从事货物批发或者零售为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物生产或提供应科劳务的小规模商业企业（包括企业、企业性单位）和商业个体经营者的增值税征收率调减为4%。

（2）自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率调减为4%：

①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

②典当业销售死当物品。

③销售旧货。

④经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以