高级财务会计（第4版）习题答案-周华

《高级财务会计》（周华编著）第34版习题与答案

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目录

第1章所得税费用.......................................................1

第2章长期资产减值.........6

第3章企业合并........................................................10

第4章合并财务报表.................................................13«

第5章衍生工具会计导论...............................................21

第6章套期保值...........2524

第7章金融资产转移.......292S

第8章金融工具列报.........292S

第9章租赁合同.......................................................32^i

第10章外币折算.....................................................3332

第11章非货币性资产交换...............................................3Z36

第12章债务重组......................................................3958

第13章政府补助..........4241

第14章中期财务报告和分部报告........................................4745

第15章股份支付..........4744

第16章每股收益..........5147

第17章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营......................56W

第18章公允价值计量.................................................5855

第1章所得税费用

一、单项选择题

1.甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保

部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20

万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为4_L万元。

A.50B.60C.55D.57.5

【参考答案】'：'

【解题思路】：应交所得税=[210-10+20-5/25$]*25%=504」万元"递延

所得税负债的当期发生额=25-5=5万元所得税费用=50+5=554_L万

元））。

-+A2

2.2O4-X1年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权.益工具投资的公允价值变

动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所

得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司201区1年度利润表“所得税费用”

项目应列示的金额为（）万元

A.120B.140C.1603.180

【参考答案】B

二、多项选择题

1.一下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计桎基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

【参考答案】“，

2.甲公司20-/9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公

司对乙公司的长期股权投资系甲公司20^X7年2月8口购入，初始投资成本为3000万

元，初始投资成本小于投资时应享有.乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。

甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法的规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础

等于初始投资成本。

（2）20工工9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万

元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备

的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（3）20^X9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，

并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，

采用直线法摊销。根据税法的规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司

B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合粽法的规定。

（4）20乂上9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。宓商誉系20幺

工7年12月8日甲公司从因公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初

始计量金额为3500万元，丙公司根据税法的规定已经撤纳与转让丁公司10。%股权相关的

所得税及其他税黄。根据税法的规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体礼让或者清算相

关资产、负债时，允许税前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于20417年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800

万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20工工9年12月31H,

已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500

万元。根据税法的规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计榄基

础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公

司20工工9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得^税率为25%。假定甲公司

未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣街时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2J小题.

（1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正破的有（）。

A.商誉产牛的nr抵扣暂时性差异确认为说延所得税落产

B,无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得校资产

CL,固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D.,长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

EL,投资性房地产产生的应纳税即时性差异确认为递延所得税负债

【参考答案】ACE

-+A2

【解题思路】选项A,商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可

抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B,无形资产加计扣除产牛.%暂时性差异不

确认递延所得税资产：选项D,企业准备长期持有，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因

此不确认递延所得校负债。

(2)下列各项关于甲公司20乂X9年度所得税会计处理的表述中，正确的布"()•

AL二确认所得税费用3725万元确认应交所得税3840万元

C.确认递延所得税收益115万元D;确认递延所得税资产800万元

E..确认递延所得税负债570万元

【参考答案】ABC

【解题思路】确认应交所得税=(150004-300-200>^>50%+1000-840)X^25%=

3840(万元)

确认递延所得税收益=(300+1000—840)=二25%=115(万元)，确认所得税费用

=3840-115=3725(万元)

确认递延所得^资产=<300+1000)X%25%=325(万元)，确认逑延所得税负债

=840-325%=210(万元)

3.下列各项资产和负债中，因账面价值与计梭基础不一•致形成智时性差异的有().

A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提臧值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反模法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【参考答案】ABC

三、判断题

1「非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基矶不同产牛•的递

延所得税资产或递延所得梭负债,其确认结果将影响购买日的所得税费用。()

L【参考答案】人

四、计算分析题

1.甲公司20乂工2年实现利润总撇3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

4工1>2_白3月20日起白行研发一项新技术，20义工2年以银行存款支付研发支出共

计680万元，其中研究阶段文山220万元，开发阶段符合资小化条件前支出50万元，符合

资本化条件后支出100万元，研发活动至20乂区2年底仍在进行中。税法规定，企业为开

发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发次用，未形成资产计入当期损益的，在按规定

据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;二形成无形资产的，按照无形资产

成本的150%摊销。

4_£2”_7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为其他权益

工具投资。20*X2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持

有的股票等金融资产以取得成本作为十税基础。

220乂工2年发生广告物20)0万元。甲公司当年取得销售收入98co万元。税法

规定，企业发生的广告费不超过当年箱售收入15%的部分，准予扣除七_超过部分，准予在

以后纳科年度结转扣除.

其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响，除

上述差异外，甲公司20工工2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初

余额，假定甲公司在未来期间能够产牛.足够的应纳税所得额用以利用可抵扣音时性差异的

所得税影响。

-+A2

要求：

上对甲公司20/2£2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2QX.X2年

12月31日所形成开发支出的计税基研，判断是否确认递延所得税并说明理由。

分2-对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该其他权益工具投资在

20乂丝2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

4,3）•上计算甲公司20%上2年应交所得桎和所得税费用,编制确认所得税费用相关的

会计分录。

【参考答案】|：

41业

①会计分录：

信：研发支出一费用化支出280

一资本化支出400

贷：银行存款680

借：管理费用280

贷：研发支出一一费用化支出280

②开发支出的计税基础=4。0=区1”％=60研，万元也_,与其账面价值400万元之间形成

的200万元暂时性差异不确认递延所得柳资产。理山：该项交易不是企业合并，交易发生时

既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计后属

性。

带格式的：字体：（默认）宋体

A-1

①购入及持有乙公司股票会计分录：带格式的：：飞（默认）宋体

带格式的：字体：（默认）京体

借：其他权益工具投资一成本110f_（20xX5.512_

带格式的：左，定义网格后不调整右缩进，行距：■

贷：银行存款150倍行用1.25字行，孤行控制，不对齐到网格，图案:

借：其他权益工具投资一公允价值变动46（120xX7.8-20xX5.5））_清除（自定义前I色（RGB（253,253,253）））

贷：其他综合收益46

②该其他权益工具投资在20x^2年12月31口的计税基础为其取得时成本110万元。

③确认递延所得税相关的会计分录.

借：其他踪合收益11.5（工156-110必_*2£25%

贷：递延所得税负债11.5

带格式的：字体：（默认》宋体

①中公司20x^2年应交所得税和所得税费用带格式的：左，定义网格后不调整右缩进，行距：多

倍行即1.25字行,孤行控制,不对齐到网格，图案:

甲公司2（K2L2年应交所得税，3640-28（K050%+FL2000-9800-K15%）-）］*-；<清除（自定义颜色（RGB（253,253,253）））

25%=1007.5（£万元）L。带格式的：字体：（默认）宋体

甲公司20*区2年递延所得税资产=（，2000-9800工工15%）2_叱人25%=1325,万元带格式的：字体：（默认》宋体

甲公司23区2年所得税费用=1007.5」32.5=875f」万元/_♦

②确认所得税费用相关的会计分录

借：所得^费用875

狒证所得税福产132.5

贷：应交税费一应交所得税1007.5

2.甲公司为上市公司，20X^1年有关资料如下：

<1）甲公司20X'l年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余

额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

-+A2

项目可抵扣笆时性差异递延所得税资产应纳税豺时性差异递延所得税负债

应收账款6015

交易性金融资产4010

其他权益工具投资20050

预计负债RO70

可税前抵扣的经营亏损420105

合计7601904010

（2）甲公司2OX2£1年度实现的利涧总额为1610万元。20X^1年度把关交易或事项

资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。税法规定，转回的坏账损失不il入应纳税所得

额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。税法规定，

交易性金融资产公允价值变动收益.不V入应纳税所得额。

③年末根据其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。税法规定，其

他权益工具投资公允价值变动金额不i-入应纳积所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产

品保修费用10万元，增加相关预计负债。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣

除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。桎法规定，计算应纳税

所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

（3）20比£1年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目账面价值计税基础

应收账款360400

交易性金融资产420360

其他权益工具投资400560

预计负债400

可税前抵扣的经营亏损00

（4）甲公司适用的所得桎税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,

未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣两时性差异；不考虑其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，计算甲公司2OX2£1年应纳税所得额和应交所得稹。

（2）根据上述资料，计算甲公司各项目20X二1年末的暂时性差异金额。

（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

（4）根据上述资料,计算甲公司20X/1年所得税贽用金额。

（答案中的金额单位用万元表示。）

【参考答案】

（1）应纳税所得额=会计利润总额1610+当期发牛.的可抵扣暂时性差异10

一当期发生的此纳机智时性差异20

一当期转［可的可抵扣者时性差异（20+50）

+当期转向的应纳税河时性差异0

一非暂时性差异（100乂2£50%+420）

=1060（万元）

-+A2

其中，当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费川计提的预

计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异；当期发牛•的应纳税暂时性差异20万元指的是年

末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新

产生的应纳税到时性弟异；当期转回的可抵扣哲时性差异（20+50万元）指的是本期转回

的坏账准缶而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转网的可抵扣

暂时性差异50万元：非哲时性差异（100X>£50%+420）指的是加计扣除的研发支出（100

乂工50%）以及税前弥补亏损金额（42。万元）。

应交所得稹=1060乂上25$=265（万元）

（2）略。

（3）会计分录如下：

借：其他综合收益10

所得税费用120

贷：递延所得税资产130

借：所得税费用5

贷：递延所得税负债5

（4）所得税费用=120+5+265=390（万元）。

第2章长期资产减值

练习题

一、单项选择题

1.20XX3年12月31日，甲公亘某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万

元,公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万

元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。

A：。BL,20CL：50D—100

【参考答案】A

2.卜列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于仔年年度终了对其进行减值测试

的是（）。

AL：商誉-----------B：固定资产

C.,勺9小权投资D.,投资性房地产

【参考答案】A

二、多项选择题

1.下列选项中，至少应于每年年:末进行减值测试的有（1））.

A.长期股权投资

B.尚未开发完成的无形资产

C.使用寿命不确定的专利技术

D.非同一控制下企业合并产生的商誉

|【参考答案】|BCD

2.下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有（）o

AL,商誉减值准备B.：无形资产减值准备

CL,固定资产减值准备D.：债权投资减值准备

【参考答案】ABC

-+A2

三、计算分析题

1.甲公司搠有A._B，_C三家工厂，分别位;国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备

外无其他固定资产，2OX2U年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%,

各工厂的生产设得可能发生减值，该公司20%工1年12月31日对其进行碱值测试，有关资

料如下:

（1）A工厂负贡加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部

发往B-C工厂进行组装，但B.CT：厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最

终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B.

C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B,C工厂之间进行分配。

（2）12月31日A.B」C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别

为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

（3）由「半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设笛无法产生独立的现金流量。12月

31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

（4）12月31日，甲公司无法估计B,C工厂生产设备的公允价值减去处苣费用后的净

额以及未来现金流依的现值，也无法合理估计A,B,C三家工厂生产设符在总体上的公允价

值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未

来现金流量的现值为人民币13000万元。

要求：

（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

（2）分析计算甲公司20XX1年12月31日A,B,C三家工厂生产设备各应计提的减

值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格的相应位置k

（无须列出计算过程），并编制甲公司20X211年12月31日对A,B,C三家工厂生产设备

计提减值准备的会计分录。

工厂A工厂B工厂C甲公司

账面价值

可收回金额

总的资产减值

减值损失分摊比例

首次分播的损失

首次分摊后账面价值

尚未分摊的减值损失

二次分摊比例

二次分掩减值损失

二次分摊后应确认的

减值损失总额

二次分摊后账面价值

【参考答案】

应该将A,B,C三家工厂作为一个资产组核算，因为ABC组成一个独立的产销单

元，A将产品发往B，C装配，并且考正B.C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取

得现金流量，且B.C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的

现值无法估计，也无法合理估计A,B,C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置用

-+A2

用后的净额，但可以预计A,B,C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A,B,C组合在

一起能单独产生现金流量，应认定A,B,C三家工厂为一个资产组。

(2)

工厂A工厂B工厂C甲公诃

版面价俏60004800520016000

可收回金额500013000

总的资产减值3000

减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%

首次分播的损失10009009752875

首次分擞后账面价值50003900422513125

尚未分摊的减值损失125125

二次分摊比例48%52%

二次分摊减值损失6065125

二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000

二次分掩后账面价值50003840416013000

(3)

借：资产减值损失3000

贷：固定资产减值准备一一A1000

——B960

一一C1040

2.南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪

器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方

公司在编制20关又9年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。

南方公司有关资产减值测试资料如下：

（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

①管理总部资产由一栋办公楼组成.20XX9年12月31口，该办公楼的账面价值为2

000万元。甲车间仅拥有•套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪脏，无其他用

途：20X区9年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设

备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；20X^9年12月31日，B,

C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。

②20X^9年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即

公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量：甲车

间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。20X9年12月31H,乙车间的

B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车何、乙车间整体

的预计未来现金流量现值为5538万元：管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流

量现值为7800万元。

④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面

价值进行合理分摊。

（2）商誉减值测试相关资料。

20X2^8年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%

的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值

-+A2

均为4000万元：南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。

20X*9年12月31FI,南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃

市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元：南方公司在合并财务报表层面确定

的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。

南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

（1）认定资产组或资产组组合。

①将管理总部认定为一个资产组：

②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

（2）确定可收回金额。

①管理总部的可收回金额为196C万元：

②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。

（3）计量资产减值损失。

①管理总部的减值损失金额为50万元：

②甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

③乙车间的减值损失金额为120万元：

④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元：

⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元：

⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元：

⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万

元。

要求：

根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注

明该事项及其会计处理的序号）：如不正确，请说明止确的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示。）

【参考答案】

（1）资产组或资产组组合的认定。

①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。

因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为个资产组。

②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。

甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个

资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。

（2）可收回金额的确定。

①正确。

②不正确。

对了公司北方公司股权投资的可收金额=公允价值4080—处置费用20=40601万

元）。

（3）资产减值损失的计量。

①〜⑥均不正确。

济产纲组合应确认的减俏福失=济产组组合的账面价值（20004-1200+2100+2700）

一资产组组合的可收回金额7800=200（万元）

按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额=200乂入（2000/8000）

=50（万元），因办公楼的公允价值减去•处置费用后的净额=1980—20=1960（万元），办

公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万

元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。

-+A2

分掩减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5840万元(1200+2100+2

700—160)大广该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间也成的资产组应

确认的减值损失为160万元。

按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=160乂工(1200/6000)=32

(万元)；B设备应分摊的减值损失=168乂(2100/6000)=56(万元)；C设备应分摊

的减值损失=160x=.<2700/6000)=72(万元)。

按账面价值所占比例，乙车间分捶的减值损失总额=56+72=128(万元)，分摊减值

损失后，乙车间的账面价值4672万元(2100+2700—128)大于乙午间未来现金流量现

值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。

对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080—20=4060(万元)，应计提的减值准

备=4200-4060=140(万元)。

⑦处理正确。

第3章企业合并

练习题

1.案例分析题

甲公司是•家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同

时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。.以下是该公司近年来的一些并购资料：

(1)20X^1年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入

乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，

7名董事中4名由甲公司委派：A公司所有生产经营和财务管理重大决策纨由半数以上董

事表决通过。9月30日，A公司的存资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价

值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公

司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司当口的净资产账面价值为170000万

元，可辨认净资产公允价值为190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、

咨询等费用1000万元。

(2)2OX2£1年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是依托油气主业，进

行产融结合，实现更好发展。20X上1年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价

购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份：20X^1年11月30日，甲公司支付价

款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值

为190000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务

重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展：③要求B银行对其业务进行调整、

优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加审:视风险管理，按照银保监会

有关要求完善制度，规范运作：④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置

和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的

良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果.

(3)20X^2年上半年，欧债危机继续要延，世界经济发苏乏力，我国经济也面临较大

的下行压力.受此膨响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成

品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，

甲公司于20XX2年6月30日以12000万元取得rC公司70%的有表决权股份，能够实

施控制，C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司乂以4000

-+A2

万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日始持续计算能可辨认净资产

公允价值为18000万元。

假定不考虑其他因素

要求：

（1）J根据资料（1）,指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明

理由：如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，

并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。

（2）却根据资料（1）,计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额.

简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法：简

要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

（3）九根据资料（2）,指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的

企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间

的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

（4）也根据资料（2）,指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说

明理由，并根据①至⑤指出合并后进行了哪些类型的整合。

（5）1根据资料（3）,指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说

明理由：计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及

在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。

，（小a根据资料（3）,计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享仃C公!带格式的：字体：丰加粗

司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说叱该差额的会if-带格式的：子体：主加粗

处理方法。

【参考答案】

（D打甲公司购入A-公司股份后于企业合并。

理由：收购完成后，甲公司在A-公司董事会中拥有半数以上董事，A-公司所有生产经

营和财务管理重大决策须由半数以上*事表决通过，甲公司拥有实质控制权。

该收购属于同一控制下的企业合尹。

理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。

合并口为10月31口。

包_2-.甲公司在合并日应确定的氏期股权投资金额为：

170000*>50%=85000（万元）,

支付的价款100000万元与长期股权投资金额85000万元之间差额15000万元，首先

调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减

的，应冲减留存收益。

甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元，应于发生时费用化计入当期损

益。

该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：

160000-190000M><90%=-11000（万元）。.

该差额计入甲公司合并利涧表当共I损益。

14）*该类合并属于混合合并。

理由：参与合并的双方既非竞争对手乂非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了

战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。

（5）I甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。

-+A2

理由：甲公司于6月30H取得C公司70%的有表决权股份，能够对C公司实施控制，

构成企业合并，再次购入C公司20%的有表决权股份，属「从少数股东购买投份的业务。

甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12000+4

000=16000（万元）,

在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12000-15000XX70%=1500（TJ7E）O

（6："甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日持续计算的

可辨认净资产公允价值份额之间的差欲为：400018000*二20%=400（万元）.

该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的氽额不足冲减的，调整留

存收益。

2.案例分析题

甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20X2£8年与企业并购有关的情况如下：

（1）甲公司为取得B公司拥有攸正在开发的某房地产项目，2OX2£8年3月I口，以

公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有•表决权投份220X^8

年下

半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决

权股份。

（2）甲公司为进入西北市场，20X218年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了

C公司90%有表决权股份。C公司为20X^8年4月I日新成立的公司，截至20X^8年6

月30

H.C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利涧

-100万元。

（3）甲公司2战入7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的

分析判断，20X218年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司

20%的有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。

假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和

经昔决策，不考虑其他情况。

要求：根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司2OX2£8年上述并败是否形成企业

合并：如不形成企业合并,请简要说明理由。

【参考答案】

【分析提示】

1.甲公司20X2<8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。

2.甲公司20X2<8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。

理由：C公司在20X218年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合

并处理。

3.甲公司20X2<8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。

理由：D公司在甲公司20X>£8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公

司，不应作为企业合并处理。或:该股为购买前后未发生控制权的皆化，不应作为企业合并

处理。

-4-A2

第4章合并财务报表

练习题

一、单项选择题

1.20XH2年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价

格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行：该批商品成本为1600万元，不

考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现

金”项目应抵销的金额为（）万元。

ALJ600B—1860C—2000»,2260

【参考答案】D

【解题思路】：2000+260=2260（万元）。

2.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20x2<2年度乙公司实现

净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出

售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当JJ投入使用，侦计使用10年，净残值

为零，采用年限平均法讨提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20K二2年度的个别财务报

表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。

AL：2100万元BL,2280万元G—：2286万元DL,2400万元

【参考答案】C

【解题思路】：（8000-（1000-600）+（1000-600）/10xX.6/12]x2<30%=2286（万元）。

3.甲公司及其子公司祖乙公司足2017年至20工工9年发生的有关交易或事项如卜.：

（1）20乂入7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台Ai殳

备销售给乙公司，售价（工不含增值税拉_为500万元。20人入7年12月31日，甲公司按合

同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设

备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设

备可使用5年，预计净残值为零。

（2）20乂/9年12月31H，乙公司以260万元《上不含增值税｝L的价格将A设备出售

给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。中公司和乙公司均为增值税一般纳税人，

适用的增值税税率均为13%。根据税法的规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税

额可以抵扣；出隹A设备按照适用税率缴纳增值模。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答卜列第小趣至第（2：小题。

（1）在甲公司2。工工8年12月靠日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资

产应当列报的金额是（）»

A300万元B320万元C400万元D500万元

【参考答案】B

【解题思路】甲公司20^X8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为

固定资产应当列报的金额=400-400/5=320