【《紫鑫药业财务报告审计失败案列分析》12000字（论文）】

紫鑫药业财务报告审计失败案列分析【摘要】随着我国资本市场的迅猛发展，众多企业选择利用资本市场进行IPO和再融资以应对激烈的行业竞争。但是，在我国上市公司不断蓬勃发展的同时，一系列财务舞弊丑闻也不断上演，尤其是作为高新技术类的医药行业，需要进行大量的创新与研发，其经营活动具有高度的不确定性，为医药类企业进行财务舞弊创造了机会。本文以中准会计师事务所对紫鑫药业财务报告审计失败案例为研究对象，从审计人员在审计过程中存在的问题分析造成此次审计失败的原因，并针对医药类企业财务舞弊审计提出改进建议，以期提高医药类行业的审计质量，降低审计失败的风险。【关键词】紫鑫药业；财务舞弊；审计失败；行业特征目录摘要 一、引言（一）研究背景伴随着市场经济的深化发展，我国不断推进医药体制改革，与国民生命安全联系最为紧密的医药类企业对我国经济的发展作出了特殊贡献，《医药工业发展规划指南》的出台标志着我国医药类企业已进入高速发展阶段，国务院也先后发文将医药产业列为2025年中国制造计划的重点项目和战略性新兴产业，我国医药类企业迅速发展。然而，伴随着我国医药类企业数量的不断增加，医药行业市场竞争日趋激烈，为了维持其创新投入和研发投入的大量资金需求，部分企业开始精心谋划一系列舞弊活动，粉饰公司财务报表，以此来吸引投资者进行投资。近年来，我国层出不穷的医药类企业财务舞弊事件，如紫鑫药业、尔康制药、辅仁药业、天目药业、康美药业等财务舞弊事件，无不在资本市场引起巨大反响，严重扰乱了资本市场的运行秩序，并将医药行业推向社会舆论的风口浪尖。本文结合紫鑫药业财务报告审计失败案例，立足于其行业发展特征及经营特性，分析中准会计师事务所审计失败的原因，并针对医药类财务舞弊审计提出改进建议，以期能够降低审计失败的风险，减少财务舞弊事件的发生。（二）研究意义1、理论意义目前，我国对医药领域的财务舞弊相关问题的研究还有待深入和完善，导致众多医药类企业利用缺口进行财务舞弊。我国注册会计师审计行业尚处于一个不成熟的发展阶段，由于医药类企业自身创新及研发的特性以及新兴业务的大量涌现，增加了审计工作的难度。选取紫鑫药业财务报告审计案例,分析中准会计师事务所在本次审计中存在的问题及失败的原因，并针对医药类企业财务报告审计提出改进建议，可以识别出医药类企业财务舞弊的共性，补充相应的研究缺失，丰富医药类企业财务舞弊的研究成果。2、实践意义通过研究紫鑫药业财务报告审计失败案例，分析其主要的舞弊手段及核心报表项目，从而找到精准识别医药类企业财务舞弊的审计方法，既可以提高医药类企业财务报告审计的质量，规避审计失败的风险，又对促进资本市场平稳运行、增强投资者投资信心以及加快医药类企业进一步健康发展具有重要意义。（三）文献回顾近年来，众多财务舞弊事件愈演愈烈，资本市场上财务舞弊之风盛行，国内外学者对企业财务舞弊导致审计失败的探讨也从未停止过，但由于所处经济体制的不同，其对企业财务舞弊导致审计失败的研究方法和研究内容也各具不同。通过对相关文献的梳理，发现国外学者关于财务舞弊手段的分类较为笼统，并多采用实证分析的方法，从审计主体层面分析问题、针对发现的问题提出改进的建议，而较少关注审计的外部环境、外部监管、内部控制等方面的内容。国内学者对财务舞弊手段的分类较为详细，依据行业特征和核心报表项目进行分类，倾向于规范研究法，研究范围较为广泛，大致从审计的外部环境、被审计单位、会计师事务所及其注册会计师等层面展开研究，但研究缺乏针对性与实际操作性。（四）研究思路与贡献1、研究思路本文选取紫鑫药业财务报告舞弊导致中准会计师事务所审计失败案例为研究对象，在借鉴和总结国内外现有研究成果的基础上，剖析紫鑫药业财务舞弊的主要手段，然后从审计人员在审计过程中存在的具体问题，分析造成此次审计失败的原因，并针对审计失败的原因提出有助于进一步提高医药类企业财务舞弊审计质量的建议，以期能对当前注册会计师开展医药类企业财务报告审计工作提供帮助，减少审计失败事件的发生。2、贡献目前，国内外学者对财务舞弊审计失败案列的研究大多采用实证研究法和规范研究法，较少采用案例分析法研究，并且我国对医药领域的财务舞弊研究相对匮乏。本文采用案例分析法，并结合医药行业的行业特征，对紫鑫药业财务报告审计失败案例进行剖析，在一定程度上可以弥补我国医药领域财务舞弊研究成果的空缺，能够对我国医药类企业财务舞弊审计质量的提升起到一定的作用。二、紫鑫药业财务舞弊案例分析（一）财务舞弊事件始末吉林紫鑫药业股份有限公司凭借着敏锐的市场洞察力以及准确把握发展时机，成为吉林省众多制药生产企业的后起之秀，并于2007年3月在深圳证券交易所中小企业版上市交易，上市后以“现代中药和中药现代化”为发展目标，公司主要从事中成药、化学药制剂、医疗器械等产品的研发、加工及销售和药用动植物的养殖。上市以来，公司经营业绩停滞不前，业内排名也较为靠后，为了转变公司的经营状况，2010年紫鑫药业利用吉林省政府出台的扶持人参产业政策契机引入人参业务，公司经营业绩自此开始突飞猛进，获得广大投资者的青睐。在紫鑫药业2010年的财务报表中，当年完成的营业收入约为6.43亿，同比增长了150.66%，净利润约为1.73亿，同比增长了183.49%，如此迅速的增长业绩，引起了社会各界的关注。2011年，媒体报道称紫鑫药业存在空买空卖人参、虚构上下游客户交易等嫌疑，一时间将紫鑫药业推上了舆论的风口浪尖，并于同年3月被证监会立案调查其证券违法违规行为。在被立案调查后，紫鑫药业营业收入和利润大幅下降，2014年证监会对其管理人员郭春生、曹恩辉等9人作出了行政处罚决定。然而，2016年和2017年紫鑫药业的净利润又呈现异常增长，较上年分别同比增长314.64%、128.32%，2018年10月9日《财务造假被宽恕后，紫鑫药业疑似再次造假》这篇文章的发表，再次引发广大投资者的热议，怀疑紫鑫药业故技重施进行财务舞弊，引起证监会的高度关注。表2.1紫鑫药业2008年-2019年营业收入及净利润表（二）财务舞弊主要手段1、违规关联交易2010年紫鑫药业财务报告中所列采购人参的前四大供应商为：延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫及延边劲辉。如表2.2所示，紫鑫药业2010年对这四家供应商的预付账款合计高达2亿元，占2010年全部预付款项余额比例为54.41%。在查询其工商资料后发现前四大供应商的成立时间、经营范围都相同。后经调查证实，紫鑫药业董事长郭春生为上述四大供应商公司的实际控制人，但紫鑫药业未在年报中披露其关联方关系。表2.22010年紫鑫药业前四大供应商预付款项期末余额2010年紫鑫药业产品销售的前五大客户为：四川平大生物、亳州千草药业、吉林正德药业、通化立发和通化文博。如表2.3所示，紫鑫药业2010年前五大客户所供献的营业收入合计约为2.3亿元，而当年年报中显示紫鑫药业全年的营业收入约为6.4亿元，前五大客户所贡献的营业收入占紫鑫药业全年营业收入的36.2%。通过查证发现，第一大客户四川平大生物为农副产品加工工业，其经营范围为生物制品、何首乌茶、酒等的销售以及粮食的收购，主打产品为何首乌茶，原材料何首乌大都直接从农民手中采购，无需采购大量的人参产品和中成药；第二大客户亳州千草药业饮片厂，其工商资料所披露的最大股东是吉林草还丹药业有限公司，同时经对比分析吉林草还丹药业有限公司工商信息以及紫鑫药业公布的年度财务报告后，发现吉林草还丹药业有限公司与紫鑫药业存在隐秘联系，该公司实际上是紫鑫药业的全资控股子公司，那么，亳州千草与紫鑫药业的关联关系不言而喻；第三大客户吉林正德药业有限公司实际控制人与紫鑫药业董事长郭春生存在亲属关系，紫鑫药业年报中也未披露与其的关联关系；通化立发及通化文博这两家公司注册时间、注册地址及经营范围都相同，注册地址均在通化开发区通梅公路，从事人参收购、销售及粗加工业务。以上所述种种迹象，都表明紫鑫药业与其客户存在关联关系。表2.32010年紫鑫药业前五大客户营业收入占比情况2011年10月证监会就紫鑫药业财务舞弊行为进行立案调查，紫鑫药业在后续几年的财务报告中，不再公布供应商和客户的名称，用A、B、C、D、E等字母来代替单位名称，深圳证券交易所向紫鑫药业发送问询函，要求其补充披露销售客户的具体名称、销售金额、营业收入占比情况以及是否存在关联关系、存在利益输送等违规行为，2016年7月紫鑫药业回复了问询函相关问题，并同时披露了2014年和2015年的前五大销售客户。表2.42012年紫鑫药业前五大客户营业收入占比情况2016年，紫鑫药业就深圳证券交易所要求其披露2014年2015年销售客户的具体名称、金额及占比情况进行了回复，但其回复所披露的销售客户疑点重重。如表2.5、2.6所示，2014年紫鑫药业第二大销售客户为敦化市华韵工贸有限责任公司，经查敦化市华韵工贸有限责任公司工商资料发现，敦化市康平投资有限责任公司为华韵工贸的唯一股东，持股比例为100%，而紫鑫药业披露的股东成员中就包括该公司，同时在查看华韵工贸年报时发现此客户的营业收入为零且利润为负，后经证实其为紫鑫药业关联方；吉林庆大堂医药有限公司股东焦广俪持股49%，曾担任过紫鑫药业职工代表监事，同时在查阅其工商资料时发现其所持股的吉林庆大堂医药物流有限公司，也似乎与紫鑫药业有着隐秘关系，该公司法定代表人焦广萍曾担任过紫鑫药业的财务总监；对席峰、王宁两个“个人客户”的销售收入存在疑点，可能存在造假；北京正德个人护理用品科技有限公司2015年其董事、经理、监事发生变更，未变更前为李国珍、郭春林、王蕾，经查阅该公司未变更前的高层管理者李国珍的任职经历，发现其曾担任过证监会查处的紫鑫药业关联方——吉林正德药业的法定代表人和董事，并且郭春林在辞职后，在紫鑫药业担任董事、总经理及董事长等职务。表2.52014年紫鑫药业前五大客户营业收入占比情况表2.62015年紫鑫药业前五大客户营业收入占比情况综上分析，紫鑫药业在被证监会查出进行过违规关联交易的情况下，仍然利用关联方进行违规交易，其交易是否真实存在以及交易金额的准确性还需进一步查证。2、虚增营业收入和利润紫鑫药业上市之初，其营业收入和净利润的增长趋势都较为稳定，随着吉林省政府扶持人参产业等鼓励性政策的出台，2010年紫鑫药业抓住发展时机，积极发展人参产业，不断加大对人参产业的投入力度，公司的营业收入和净利润较以前年度空前增长。如表2.1所示，紫鑫药业2010年营业收入和净利润较上年同期增长150.66%、183.49%，同时，2011年在全国医药行业原材料价格上涨和人力成本增加的情况下，紫鑫药业营业收入和利润仍高于行业平均水平，未免不得不使人怀疑其业绩的真实性。如前所述，紫鑫药业2010年前五大客户所供献的营业收入占全年营业收入的36.2%，而与这五大客户复杂的关联关系及虚假交易，其营业收入也存在造假嫌疑。在紫鑫药业财务舞弊行为被曝光后，公司净利润利润增长率持续为负，然而2016年和2017年净利润猛增，同比增长314.64%和128.32%，其中其子公司紫鑫初元药业和紫鑫红石种养殖2016年、2017年的营业收入变动巨大。如表2.7所示，2016年、2017年紫鑫初元药业和紫鑫红石的营业收入增长迅速，公司解释为人参系列产品销售大幅增长所致，但如此之快的业务增长可能存在不合理和不真实的情况。表2.7子公司营业收入变动情况表3、虚增存货紫鑫药业自2010年开展人参产业以来，先后投入6.2亿元进行人参产品的采购、研发及加工，2008年至2019年期间存货数量持续增长。据2020年紫鑫药业对外公布的年报数据显示，其存货期末余额高达71.19亿元，其中，消耗性生物资产高达52.82亿。作为存货的人参其价值的计量极具特殊性，因此中准会计师事务所在对紫鑫药业2011年至2013年年度财务报告审计时均出具了带有强调事项段的保留意见的审计报告，其发表保留意见的事项均与野山参有关。紫鑫药业购入的野山参货品具有特殊性，当时尚无权威的价值认定机构，而且在审计过程中，注册会计师发现部分野山参未取得购买发票，在未建立完整准确的市场交易报价体系的情况下，注册会计师无法判定紫鑫药业提供的野山参价格是否合理，不得不怀疑公司利用机会虚报存货价格。如表2.8所示，除2010年以外，2008年至2019年期间紫鑫药业的存货周转率大致呈下降趋势，2010年存货周转率上升是因为紫鑫药业开拓人参市场增加采购量的缘故，但长期看来，存货周转率都较低，这表明存货占用的资金相对较多，可能存在通过虚假采购存货实现资金的流出从而虚增利润吸引投资者投资或是为以后计提存货跌价准备提供借口，但公司自2010年以来均未计提存货跌价准备。表2.8紫鑫药业存货情况表4、虚增应收账款从紫鑫药业2008年至2011年年度财务报告中可以看出，应收账款逐年增加，且从最初的0.7773亿元剧增到5.495亿元，一般来说通过操纵应收账款完成赊账交易以此来虚增收入是上市公司普遍采用的方法。应收账款周转率是反映企业回收账款的重要指标，周转率越高表明企业的销售收入质量越高。如表2.4所示，2010年紫鑫药业应收账款周转率最高，而2011年在应收账款剧增4亿多的情况下，其周转率又明显降低，不得不使人怀疑紫鑫药业存在虚增应收账款以配合营业收入的目的。此外，2019年年报显示应收账款高达11.52亿，占当年营业收入的比重为134.27%。2019年营业收入下降35.15%的情况下，应收账款不降反增且超过当年营业收入，与收入变动严重不匹配，难以解释其变动趋势的合理性。表2.9紫鑫药业应收账款情况表（三）舞弊期间的历年审计意见自紫鑫药业上市以来，中准所一直为其提供审计服务，在紫鑫药业2008年至2010年的年报审计中中准所均发表了标准无保留审计意见。在紫鑫药业财务舞弊事件被曝光后，中准会计师事务所在紫鑫药业2011年至2013年的年报审计中，对其出具了保留意见的审计报告，而且连续三年导致保留意见的事项均与购入的人参存货有关，审计人员无法取得充分适当的审计证据来证明购入人参存货价值认定的恰当性。在证监会对紫鑫药业财务舞弊作出行政处罚决定后，中准会计师事务所对紫鑫药业2014年至2019年的财务报告审计均出具了标准无保留意见的审计报告。表2.102011年-2013年保留意见事项段表2.11紫鑫药业舞弊期间历年审计意见表（四）财务舞弊造成的经济后果1、损害公司声誉，导致收入下降2011年紫鑫药业财务舞弊被曝光后，使得公司的形象及信誉遭受重创，导致公司收入减少。紫鑫药业财务舞弊事件作为继“银广夏”事件后医药类企业第二大财务造假丑闻，引起了广大投资者和监管机构的密切关注，铺天盖地的负面新闻致使企业多年辛苦经营的良好形象毁于一旦，其在行业的地位降低。如表2.1所示，2011年营业收入为9.28亿，2012年营业收入下降到4.19亿，一年之间公司收入将近下降5亿多，可见财务舞弊事件的曝光在一定程度上降低了公司的市场竞争力。2、公司遭到行政处罚2011年10月证监会对紫鑫药业财务舞弊立案调查，2014年2月证实其造假行为，并对紫鑫药业管理人员郭春生、曹恩辉等9名责任人作出了行政处罚决定。针对紫鑫药业2010年年度报告中未正确披露与其上游供应商、下游客户的关联关系及违规交易，报告存在虚假记载等违法行为，责令紫鑫药业整改并处以了40万元罚款；同时，对公司的9名管理人员给予警告并处以罚款合计31万元。3、扰乱资本市场，打击投资者信心紫鑫药业财务舞弊事件影响广大，对资本市场的良好运行及投资者投资信心造成一定影响。根据信息不对称理论，投资者作为信息的劣势方，只能根据注册会计师出具的审计报告作出投资决策，但其根据虚假的财务信息而作出错误的投资决策，导致投资者承受巨大经济损失，从而失去投资信心。而且，紫鑫药业舞弊行为严重扰乱了资本市场的运行秩序，不利于市场资源的配置，使得紫鑫药业深陷社会诚信危机。三、审计失败的原因分析（一）未能遵循由上至下的风险导向审计方法随着我国市场经济环境的日益复杂化和审计行业市场竞争日趋激烈化，风险导向审计已成为各个审计领域较为普遍的审计方法，但我国审计行业起步较晚，大多数会计师事务所尚未建立成熟有效的风险评估机制，事务所承担的审计工作风险较大。1、业务承接风险评估不到位在承接审计业务初期，会计师事务所一般会通过了解被审计单位性质、内部控制、财务业绩的衡量和评价、内部控制、会计政策的选择和应用、相关经营战略及经营风险、相关行业和法律环境和监管环境等内容，评估被审计单位可能存在的审计风险，在此基础上制定合理的审计计划，实施审计工作。紫鑫药业不合理的股权结构及无效的内部控制，无形中增加了中准会计师事务所的审计风险。同时，紫鑫药业主营业务为中成药的研发、加工及销售，产业类型较为单一，而且人参系列产品未形成完整准确的市场报价体系，其经营风险难以确定。中准会计师事务所在承接紫鑫药业年报审计业务初期，未能正确评估紫鑫药业存在的内部控制风险和面临的经营风险，为后续审计工作埋下隐患。2、未按审计准则要求实施恰当的审计程序会计师事务所及其审计人员应按照审计准则的规定实施审计工作，克服对客户长期合作的信任与以往审计经验的依赖，合理运用职业判断，实施恰当的审计测试流程，对被审计单位可能存在的重大错报事项保持警觉，审慎评价所取得的审计证据，并发表恰当的审计意见。关联方及其交易是个各行各业舞弊的高发区，会计师事务所及审计人员应重点关注，然而，中准会计师事务所签字注册会计未对紫鑫药业重要的供应商和客户执行必要的询问、调查等审计程序，对重要供应商及客户的了解只停留在表面信息。若注册会计师稍加查询紫鑫药业重要客户及供应商的工商股权登记资料，不难发现与其存在的关联关系。其次，紫鑫药业股权结构不合理，公司重要股东及高层管理人员大多与董事长郭春生具有亲属关系，容易造成公司治理结构失衡和内部控制失效，在此情况下审计人员更应选择恰当的审计程序，来测试其业务流程的真实性及财务信息的合理性。此外，审计人员在审计过程中应于被审计单位保持应有的独立性，但负责紫鑫药业年报审计的签字注册会计师在审计期间与紫鑫药业高层管理人员来往密切，增加了与企业合谋舞弊的嫌疑。3、分析性程序不到位分析性程序可以广泛运用于审计的各个阶段，注册会计师通过分析企业不同时期的财务数据与非财务信息，并与行业相关信息进行对比，可以识别出与预期值不一致的重大差异和异常波动，对企业财务信息作出合理的评价。2010年至2011年期间，我国医药类市场竞争激烈，多数医药企业采取保守经营战略，紫鑫药业的企业规模远低于同期的云南白药和同仁堂，然而其创下营业收入和利润的历史新高。其次，通过同行业对比可以看出，紫鑫药业的应收账款周转率一直低于行业其他竞争对手，如此之低的应收账款周转率无法与其所提供的高额利润相匹配。2010年至2012年期间紫鑫药业存货周转率低于同行业其他企业，然而紫鑫药业存货数量在此期间却急剧增加，对此公司所做解释为紫鑫药业为发展人参产业而大量采购人参所致，而且当时市场没有权威的价值认定机构，也尚未形成完整准确的市场交易报价体系，面对如此巨大的存货采购额及其价值认定困难，注册会计师和审计人员应当执行进一步的审计程序或聘请有关专家获取帮助。但是，紫鑫药业签字注册会计师及审计人员依旧出具了无保留意见审计报告，直到紫鑫药业舞弊事件被曝光后，才在2012年至2013年年报审计中针对购入的野山参存货发表保留意见。表3.1紫鑫药业与同行业企业主要指标对比表此外，在出具审计报告前，会计师事务所应当委派具有足够专业胜任能力并无不良执业诚信记录的项目合伙人，对重大审计事项实施必要的项目质量复核，特别是对审计报告和审计工作底稿的复核，严格落实三级复核制度，明确项目质量复核人员所要承担的责任，避免项目质量复核流于形式。负责紫鑫药业年报审计的注册会计师刘昆存在不良执业诚信记录，是中国证监会公布的首位在限制期限内违规交易股票的注册会计师，中准会计师事务所安排其承担紫鑫药业年报审计工作，更加应当重视项目质量复核，加强对审计过程的监督。中准会计师事务所在紫鑫药业存在严重隐瞒关联方关系及虚假交易、虚增存货、虚增营业收入和利润等情况下，依旧出具了无保留意见的审计报告，可见其分析性程序不到位，导致未能有效识别出企业的舞弊风险。（二）没有紫鑫药业的行业特征医药行业作为高新技术产业，创新与研发能力是其发展的核心，亦是医药企业提升企业价值的重要途径。我国医药企业的发展受国家政策的影响较大，随着政府大力推动医药体制改革的深化，医药类企业数量不断增加，行业竞争空前激烈，提升企业创新与研发能力成为企业做大做强的快车道。但开展研发创新活动，需要投入大量的资金成本、技术人才和时间成本，其研发活动具有高度的风险性。2013年，紫鑫药业发布开展基因测序仪项目产业投资的公告，但经过7年的研究开发，也不见紫鑫药业向市场投放基因测序仪产品，基因测序仪的研发未对公司业绩的增长作出贡献；2018年9月，紫鑫药业拟将区块链技术引入公司医疗经营研发，并与北京链火信息服务有限公司达成合作意识，后遭到深交所的问询，要求其详细阐述开展上述区块链业务的具体内容、风险提示以及具备的研发能力，遭到问询之后便不了了之；紫鑫药业子公司FytagorasB.V是其欧洲境内大麻研究和开发的机构，具有丰富的植物研究经验，并拥有相关的研发技术，2019年，该子公司与吉林省农科院签订了《工业大麻合作研究协议》，涉足工业大麻的种植及产品研发业务，但截至目前，吉林省并未推出有关扶持工业大麻种植加工政策，紫鑫药业在债务逾期高达11.56亿的情况下，很难筹集研发所需资金。紫鑫药业自上市以来，就一直迎合政府出台的各项政策，以此来发展自身的主营业务，由于国家出台的政策大都具有创新性和实效性，其发展风险高度不确定，而且难以找到合适的评判标准，对公司发展来说即是机遇又是挑战，也在无形之中增加了审计工作的难度。（三）没有对行业特征相关的财务报表项目进行风险评估医药类企业财务舞弊行为持续时间较长，短时间内很难填平财务漏洞，分析企业财务报表项目可以有效识别出企业的财务舞弊行为。通过近年来证监会对尔康制药、康美药业、尔康制药、辅仁药业、天目药业、康美药业、康芝药业、常山药业等医药类企业财务舞弊的行政处罚决定，可以看出违规关联交易、虚增资产、虚构资金流、虚构毛利占用资金等方式，是医药类企业普遍采用的财务舞弊手段。1、关于存货项目紫鑫药业的存货属于生物资产，其审计极具特殊性和专业性，其存货数量及价值的认定存在一定难度，在此情况下可以协请有关专家辅助完成审计工作，但审计人员在公司舞弊行为被曝光后才对存货发表保留意见。截止到2020年，紫鑫药业对外公布的年报数据中其存货期末余额高达71.19亿元，其中，消耗性生物资产高达52.82亿，面对如此高的存货项目，注册会计师未对存货项目实施进一步的审计程序，以核实其真实性及准确性，仍出具了标准无保留审计意见报告，增加了审计风险。2、关于应收账款项目紫鑫药业2014年至2019年应收账款不断增加，2020年受新冠肺炎疫情的影响，公司主营业务收入和利润大幅度降低，据2020年半年度报告显示，营业收入同比下降77.12%，净利润同比下降469.45%。应收账款的增长与营业收入增长不匹配，2019年应收账款甚至反超营业收入，审计人员未对其异常数据保持应有的警惕。3、关于营业收入和净利润紫鑫药业2010年营业收入和利润同比增长150.66%、183.49%；2016年、2017年净利润较上年分别同比增长314.64%、128.32%；2020年，紫鑫药业披露的上半年财务数据显示营业收入同比下降77.12%，净利润同比下降469.45%。上述营业收入和净利润的异常增减变动，未引起审计人员的怀疑和关注，导致其发表了错误的审计意见。综上所述，中准会计师事务所在审计过程中未能保持适当的专业敏感性，未对上述重要财务报表项目进行风险评估和对比分析，得出错误的审计结论，导致此次财务报告审计失败。（四）忽视公司造假的惯性行为正确披露财务信息是企业的基本义务，也是利益相关者了解企业财务状况和经营成果的重要途径，随着我国资本市场的发展，企业融资渠道拓宽，广大投资者对企业所披露的财务信息的质量要求越来越高，但现在企业中财务舞弊之风盛行，重大财务造假事件频繁上演，这就要求审计人员在审计过程中要关注企业的历史造假行为，以此来确定审计工作的要点。紫鑫药业在刚上市之初，就曾被证监局针对信息披露制度、预算管理制度、各专门委员会作用发挥、企业管理人员法律法规以及规章制度的学习和培训等方面要求整改，2008年，又再次因信息披露被要求整改；2011年因其2010年年报所披露的财务数据疑似存在违法违规行为被证监会稽查；2012年，因2011年紫鑫药业在不同企业公告中所披露的部分财务数据存在较大差异而被深交所要求整改；2014年，被证监会证实其违规关联交易行为并给予行政处罚；2015年，因其2014年年报中异常的存货数据而被深交所中小板管理部问迅，之后几年都曾因年报中的异常财务数据而被问迅；2018年紫鑫药业因疑似故技重施再次造假的媒体报道，被中小板公司管理部监管关注，并被要求披露其减持股份的计划；2019年，再次因年报异常财务数据以及财务信息披露不完整被问讯和监管关注；2020年5月紫鑫药业因母公司及子公司债务逾期而未按规定及时披露被深交所通报批评。如上所述紫鑫药业自上市以来，违规行为层出不穷，中准会计师事务所应在审计过程中关注公司历史违规行为，以准确识别出公司的财务舞弊行为。然而，中准会计师事务所及审计人员基于对客户长期合作的信任与以往审计经验的依赖，未保持应有的关注及职业怀疑，忽视紫鑫药业历史违规行为，致使紫鑫药业再次成功利用“老套路”进行舞弊，造成财务报告审计失败。四、对药类企业财务舞弊审计的改进建议（一）关注药类企业的研发与创新风险高技术、高投入、高风险的技术资本密集型是目前医药类企业的共性特征，这使得药企新药物的研发难以在短期内对公司业绩产生贡献。我国医药产业的发展正在向战略导向转型，产业政策的支持、资本市场融资渠道的拓宽、数年来技术、经验、人才资本等资源的积累，使得医药市场更受广大投资者的青睐，但其发展也极具风险性。我国医药产业起步较晚，且大多医药企业处于被迫创新的窘境，在其行业竞争压力较大的情况下，企业极易利用研发创新活动进行财务舞弊，以此来粉饰公司的财务报表。首先，我国大多数医药类企业坐等政策支持和创新条件，对政府政策扶持的依赖性较强，容易陷入新药研发的同质化陷阱；其次，像区块链、云计算、大数据、物联网等现代信息技术发展尚不成熟，在医药领域应用前景存在诸多不确定因素；此外，目前我国政策也并未明确规定新技术监管政策，其政策风险性较大。在这种经济环境下，审计人员在进行审计时要充分关注其药物研发创新的风险，仔细研究企业研发创新业务的运营模式、产品情况、盈利模式等，并结合企业自身的生产经营模式、人才储备、资金储备、技术能力等情况，分析企业是否具备开展研发创新活动的能力，必要时协请专家来辅助审计工作。同时，审计人员也要不断学习，提高自身的专业判断能力和数据分析能力，主动学习有关大数据、云计算、区块链等新型信息技术，并灵活运用到实际审计工作中，深入挖掘、分析数据资料，识别出企业舞弊行为，以防范舞弊风险。（二）关注与行业风险相关的核心报表项目1、关注生物资产存货一般来说，医药类企业的存货应是审计人员关注的重点报表项目之一，尤其是生物资产，极易受到天气、温度、储存条件等自然因素的影响，而且难以确定其计价与分摊，蕴含了较大的舞弊空间，对该项资产进行审计，审计人员具备相关行业专业知识，也可高效利用外部专家的帮助，不能因为专业知识欠缺、人力不足、成本过高、时间紧迫等问题，使得存货盘点审计程序流于形式。此外，在其存货账面余额居高不下的情况下，还要关注其计提存货跌价准备的合理性。2、关注营业收入和利润关注医药行业产业政策调整对医药企业营业收入及利润的影响，分析营业收入与利润是否与企业的生产规模相匹配；运用比较分析法和趋势分析法，分析企业营业收入及利润的历史变动情况，找出发展规律或异常增减情况；关注医药行业平均发展水平，将企业营业收入与利润与行业平均水平做对比，是否存在极高于或极低于行业平均水平的现象；关注企业销售结算方式、信用政策的变化，尤其是应收账款风险的变化，是否存在大额个人应收账款及大额应收账款的减值，以配合以前年度营业收入和利润的增长。3、关注企业费用成本关注行业政策对企业费用成本的影响，不同生产模式、销售模式下产生的企业费用成本各不相同，要根据企业采用的生产模式和销售模式，关注各项费用成本发生的真实性以及各项费用成本分摊的合理性。关注企业各项费用成本与产品或生产活动的相关性，审查费用成本的计算、归集、分配是否正确，审核开具的发票是否合规，是否存在大额现金和个人账户支出。4、关注关联方交易对被审计单位财务报告中提供的重要供应商及客户进行尽职调查，通过调查、走访、函证等方式，判断是否存在关联关系及虚假交易。2020受新冠疫情的影响，医药产品的市场需求大幅提高，但整体盈利水平不高，尤其是国际贸易摩擦不断升级，中国药企国际化发展风险增加，药企不得不通过研发创新以增强市场竞争力，但其资金不足的情况下，很难避免部分药企利用违规关联交易，度过此次市场危机。（三）关注公司的历史行为惯性企业财务舞弊无非是为了顺利上市或是吸引投资者投资，尤其是上市公司，如果其为了上市而进行财务舞弊，那么在其上市后需要很长的时间来消化造假留下的财务问题，在企业舞弊行为惯性的推动下，为筹集筹集更多的资金，企业会继续进行财务舞弊，来维持业绩增长的假象。因此，会计师事务所及其审计人员要在审计过程中密切关注企业历史舞弊行为，以