天津尚德（2010年）会计上岗证《会计基础》串讲资料

天津尚德（2010年）会计上岗证《会计基础》串讲资料

第一章总论

一、会计的有关概念

I.会计是随着人类生产实践和包萱理的发展而产生和发展的。

2.最早的核算只是作为生产职能的附带部分,即在生产时间之外附带的对生产过程进行计算和记录。

3.会计经历了一个由简单到复杂以及由低级到高级以及由不完备到完备的渐进发展过程。

4.会计是以货币为主要（不是唯一川揖单位,反映和监督单位经济活动的一种经济管理活动。

其他有关内容见教材1一一5页。

二以及会计的基本职能是：会计核算和会计监督

会计核算是会计最基木的职能，是指对特定主休的经济活动进行记账以及算赈以及报账。（P5页）

会计监督是对特定主体经济活动的真实性以及合法性以及合理性进行审查。（P6页）

会计核算与会计监督的关系是：核算是监督的基础和前提;而监督又是核算质量的保障。

三以及会计的对象（是会计核算和监督的内容）

是指能用货币表现的各种经济活动（而不是全部经济活动），也称为资金运动。

资金运动包括资金的投入以及资金的循环与周转及资金的退出。

1.资金的投入包括所有者投入的资金和债权人提供的资金。如，收到投资以及向银行借款。

2.资金的循环与周转分为供应以及生产以及销售三个阶段。如，购买材料以及支付工资以及销售产品

等，

3.资金退出企业包括偿还各种债务以及上缴各项税金以及分配给投资者利润等。

资金运动既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入以及费用以及利润），乂有一定E期（某一时

点）的相对静止状态（表现为资产与负责及所有者权益的恒等关系）。

四以及会计核算方法：是各单位对经济活动进行计算以及记录和报告所采取的一系列专门方法。

会计核算方法归纳为：设置会计科目和账户以及复式记账以及填制和审核会计凭证以及登记会计账簿

以及进行成本计算以及财产清查和编制会计报表等七个专门方法。

其中，对会计对象的具体内容分门别类地进行核算的专门方法是（设置会计科目和账户）。

对每项经济业务都有从来龙和去脉两个方面进行记录的专门方法是复式记账法。

填制和审核会计凭证是量初的会计核算环节。

通过巴发生的经济业务事项分门别类地以及相互联系地进行全面反映，从而取得完整

而系统的数据，为编制会计报表提供依据。

定期总结以及反映经济活动，考核计划以及预算执行结果的专门方法是编制财务会计报告。（P1I

页）

五以及会计核算基础一一权责发生制

凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入

与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收入与费用。

为了更真实地反映特定会计期间的经营成果，要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。

六以及会计基本假设（即会计核算的前提条件）

会计基本假设包括会计主体以及持续经营以及会计分期和货币计量四项。

会计主体：是指会计确认以及计量和报告的空间范围.凡拥有独立的资金以及自主经营以及独立核算收支

盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。法律主体（法人）一定是会计主体，但会计主

体不一定是法人。如独资企业以及合伙企业以及企业集团都不是法人，但却都是会计主体。

会计分期:其意义是界定了会计信息的时间段落。为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论和实

务的基础。《企业会计制度》规定，会计期间分为年度以及半年度以及季度和月度；《小企业会计制度》规

定，会计期间分为年度和月度。

货币计量：为会计核算提供了必要手段。

七以及会计核算具体内容

（一）款项和有价证券的收付：款项作为支付手段的货币资金包括现金以及银行存款以及外埠存款以及

银行汇票存款和各种备用金;有价证券包括国库券以及股票以及企业债券。及时以及如实核算款项和有价

证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性以及安全性，提高货币资金的使用效率。

（-）财物的收发以及增减和使用：财物是企业财产物资的简称，是具有实物形态的经济资源。

［三）债权债务的发生和结算：债权是企业收取款项的权利（包括应收和预付款项）；债务是企业应履行

的现实义务（包括各项借款以及应付和预收及应交款项等）。

i四）资本的增减：会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。

1五）收入以及支出以及费用以及成本的计算：收入以及支出以及费用以及成本都是计算利判断企业经

营成果及其盈亏状况的主要依据：

（六）财务成果的计算和处理

八以及会计核算的一般要求

各单位进行会计核算时应遵循《会计法》和国家统一的会计制度的要求。如，会计记录的文字应当使

用中文，在民族自治地方，也可以同时使用当地通用的一种民族文字，境内外商投资企业以及外国企业也

可以同时使用一种外国文字。

九以及会计信息质量要求

是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决

策有用所应具备的基本特征，包括：

1.可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认以及计量和报告，如实反映

所能反映的交易或者事项，并保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

2.相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使

用者对企业过去以及现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4.可比性，一是要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会

计政策，不得随意变更。以便不同期间会计信息相关可比。二是要求不同企业发生的相同或者相似的交易

或者事项，应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致以及相互可比。

5.实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认以及计量和报告，不应

仅以交易或者事项的法律形式为依据。如将融资租入的固定资产作为企业资产入账，就是按照该要求处理

的,

6.重要性，要求企业提供的会计信息应当反映企业所有重要交易或者事项。

7.谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认以及计量和报告时，不应高估资产或者收益以及

低估负债或者费用。而应收账款计提坏账准备以及对各种资产计提资产减值准备都体现了谨慎性要求。

8.及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认以及计量和报告，不得

提前或者延后。包括及时收集会计信息以及及时处理会计信息和及时传递会计信息。

十以及会计要素与会计等式

（一）会计要素，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素

分为六大类，即资产以及负债以及所有者权益以及收入以及费用和利润。

1.反映财务状况的会计要素包括资产以及负债以及所有者权益三项（是资金运动相对静止状态的表

现）。

<1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的以及由企业施直蝇控制的以及预期会绐企业带来经

济利益的资源。企业对其资产不一定必须拥有所有权的；资产必须是现实的资产，而不是预期的。资产按

其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金以及应收票据以及应收账款以及

预付款项以及应收利息以及应收股利以及其他应收款以及存货等；非流动资产包括长期股权投资以及固定

资立以及在建工程以及工程物资以及无形资产（是指专利权以及商标权以及特许权以及非专利技术等）。

（2）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其

流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿的负债，包括短

期借款以及应付票据以及应付账款以及预收款项以及应付工资以及应交税金以及应付利息以及应付股利

以及其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款以及应付债券等。

（3）所有者权益是指企业货产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。包括实收资

本以及资本公积以及盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

2.反映经营成果的会计要素包括收入以及费用以及利润三项（是资金运动显著变动状态的主要体现）。

（1）收入是指企业在日常活动中形成的以及会导致所有者权益增加的以及与所有者投入资本无关的

经济利益的总流入。如销售商品（包括材料）以及提供劳务及让渡资产使用权（出租资产）等均属于收入。

而出售（处置）固定资产等非日常活动实现的净收入不属于收入。

（2）费用是指企业在日常活动中发生的以及会导致所有者权益减少的以及与向所有者分配利润无关

的经济利益的总流出“加工业企业一定时期的费用由产品生产成木和期间费用两部分构成，产品生产成木

由直接材料以及直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用以及财务费用和销售费用

三项。费用不包括处置固定资产的净损失以及自然灾害损失和罚款罚金等。

（3）利润是指企业在一定会计期间的经营成果的最终会计要素。

（二）企业会计等式

1.静态等式：资产;负债+所有者权益一一这是最基本的会计等式

经济业务的发生会引起各会计要素的增减变化，但无论如何，都不会破坏资产和权益的恒等关系。

因为经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以归纳为以下四种类型：

（I）经济业务的发生引起等式诙边金额同增，即一项资产增加，一项负债或所有者权益相应增加。

如：取得银行借款以及收到投资者投入各种资产以及收到预收账款以及购买材料物资款未付等。该类经济

业务会使资产总额增加。

（2）经济业务的发生引起等式两边金额同减，即•项资产减少，•项负债或所有者权益相应减少。

如：偿还银行借款以及偿还货款以及交纳税金以及支付工资以及支付利润等。该类经济业务会使资产总额

减少。

（3）经济业务的发生引起等式左边资产内部项目此增彼减，增减金额相等，资产总额不变.即一项资产

增加，另一项资产减少。如：用银行存款购买材料或购买固定资产以及收回应收账款以及收回应收票据以

及支付预付账款以及支付工程款以及从银行取现金以及将现金存入银行以及生产产品领用材料等。

（4）经济业务的发生引起等式右边项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变。即一项负债或所有者

权前增加，另一项负债或所有者权益减少。如：向投资者分配利润以及结转无法支付的应付票据以及提取

法定盈余公积以及弥补亏损等。其中，提取法定盈余公积以及弥补亏损以及盈余公积转增资本等业务的发

生，所有者权益总额不变。

结论：①任何一项经济业务，都会对会计等式产生双重影响，影响的金额是相等的。

②无论发生任何经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。

③资产.与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

2.动态等式：收入一费用=利润-------是编制利润表的基础。

围烧经济业务类型可能涉及的题目：

例如1.下列经济业务的发生不会使会计等式两边金额发生变化的有（A）.

A以及收到应收账款存入根行B以及从银行取得借款存人银行

C以及收到投资者以固定资产所进行的投资D以及以银行存款偿还应付账款

例如2.企业收到投资者追加投资，款项存入银行，这项业务使银行存款增加,同时所有者权益增加。

例如3.某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔业务后，其资产总额为（B）万元。①以银行

存款购入低值易耗品20万元；②以银行存款支付税款滞纳金5万元；③收回外单位欠款4万元存入银行。

A.75B.95C.99D.100

例如4.某企业月初有流动资产120万元。月内以银行存款预付购买材料款15万元，收向应收账款5万

元存入银行，从银行提取现金24万元，则月末流动资产为（D）。

A.86元B.105万元C.110万元I）.120万元

例如5.下列各项中，可能发生的经济业务类型有（A.C）.

A.资产与负债同时增加，增加的金额相等

B.资产增加，同时负债减少，增减的金额相等

C.资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等

D.资产减少，同时所有者权益增加，增减的金额相等

例如6.下列会计事项中，不会引起企业所有者权益总额发生变化的是（ABC）。

A.从净利润中提取盈余公积B.用盈余公积弥补亏损

C.用盈余公积转增资本D.向投资者分配现金股利

例如7.任何一项经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的

变化。（X任何一项经济业务都会对会计等式双方产生双重影响.（X）

第二章会计科目与账户

一以及会计科目

I.对会计要素的具体内容进行分类核算的项目就是会计科目。

把企业经济活动中性质相同的经济现象归为一类，从而设置一个会计科目,反映一个方面的经济情况。

会计科目是事先通过科技制度规定的。

设置会计科目决定着账户的开设,也是会计核算的一种专门的方法。其意义见教材P31页。

2.会计科目的设置原则：1.合法性，即符合国家统一的会计准则以及制度；2.相关性，即满足对外报告

与对内管理的要求；3.实用性，企业的组织形式以及所处行业以及经营内容及业务种类等不同，在会计科

目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。

3.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统御关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目（也称一级科目）按经济内容分为五大类：

①属于资产类科目有：现金以及银行存款以及短期投资以及应收账款以及坏账准备以及应收票据以及

预付账款以及材料以及库存商品以及固定资产以及累计折旧以及无形资产以及待摊费用等

②属于负债类科目有：短期借款以及应付账款以及应付票据以及预收账款以及其他应付款以及应付工

资以及应交税金以及预提费用以及长期借款以及等。

③属于所有者权益类科目有：实收资本以及资本公积以及盈余公积以及本年利润以及利涧分配。

④属于成本类科目有：生产成本以及制造费用。

⑤属于损益类科目有：主营业务收入以及主营业务成本以及主营业务税金及附加以及管理费用以及营

业费用以及财务费用以及投资收益以及营业外收入以及营业外支出以及所得税O

（2）明细分类科目：也称明细科目，是按照总分类科目的内容，按更详细的类别或项目来设置的。

例如：在“应收账款”科目下按债务人（或购货单位）名称设置明细科目。

对于•明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。

二以及账户

（一）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类以及连续地记录各项经济业务，反映

会计要素增减变动及其结果的载体,

（-）账户和会计科目的联系：两者口径一致，性质相同，核算的内容一样，账户的各称是会计科目。

账户和会计科目的区别：会计科目没有具体的结构和格式；而账户则具有一定的结构。

（三）账户的基本结构和内容

账户的结构是指账页的格式.会计账户的基本结构是由会期的数最变化情况决定的。

账户的基本结构由增加栏以及减少栏和余额栏三部分构成C

一个完整的账户结构包括：1账户名称；2口期；3凭证编号；4摘要；5增加额以及减少额和余额。

账户的左方和右方分别记录增加额和减少额：如果在账户左方记录增加额，则在右方记录其减少额。

本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。

每个账户一般都具有4个金额要素：①期初余额；②本期增加额；③本期减少额；④期末余额。

这四个金额之间的关系为：期末余额=期初余额+本期增加额一本期减少额

（四）账户的分类

1.会计账户按提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。教材P38页

2.会计账户按经济内容分类，与一级科目的分类是一致的，也分为五类。教材P39—40页

例如，反映资本积累的账户有：资本公积以及盈余公积以及本年利润以及利润分配

3.账户按用途和结构分类

<1）盘存账户有：“固定资产'以及“原材料“以及“库存商品“以及“现金“以及“银行存款”等账户。

（2）结算账户有”应收账款“以及“应收票据“以及“预付账款“以及“短期借款"以及"应付账款"以及“应

交税金”等。

（3）调整账户是为了调整主休账户（即被调整账户）的余额而设置的专门账户。

分为备抵调整账户以及附加调整账户以及备抵附加调整账户三类。其中，属于备抵调整账户的有“累

计折旧”以及“坏账准备”以及“利润分配”账户。

（4）集合分配账户，属于这类的有“制造费用二

（5）成本计算账户（不是成本类）有“在途物资“以及“生产成本“以及“委托加工物资”以及"在建工程"

等,

（6）跨期摊提账户有“待摊费用“以及“长期待摊费用“以及“预提费用”。

（7）计价对比账户有“本年利润”账户。

（8）损益账户，与按经济内容分类的损益类是一样的。

例如1.下列关丁会计账户和会计科目的表述中，正确的是（ABD）。

A.会计账户是根据会计科目开设的B.会计账户具有一定的结构

C.会计账户和会计科目核算内容不一样D.会计账户比会计科目有更丰富的内涵

例如2.下列属于资产类的科目有（ABCD）。

A以及待摊费用B以及其他应收款C以及预付账款D以及坏账准备

第三章复式记账

一以及复式记账法

记账方法是指记录经济业务的左式。到目前为止，有两种：单式记账法和复试记账法。教材P46页

亚犬记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两

个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。其特征是：1能全面反映经济业务的来龙去脉；2能

全面反映会计主体的全部经济活动；3便于检查账户记录的正确性。

二以及复式记账的理论依据是：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式；

会计等式反映了会计要素间的相互联系，构成了会计对象的基本组成部分。P47页

三以及借贷记账法是以“借”以及“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额,在两个

或两个以上相互联系的账户全面反映的一种复式记账方法。

（一）记账符号

借贷二字的增减含义是不固定的,何方表示增加，何方表示减少，取决于账户的不同性质和结构。

（二）账户结构：左借右贷（即所有账户的左方称为借方，所有账户的右方称为贷方）

I.资产类账户以及成本类账户和损益类中的费用支出账户的性质相似，结构相同，借方记录增加额，

贷方记录减少额（或结转数），余额一般在借方。其余额计算公式如下：

期末余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

特例：资产类账户中，“坏账准备”和“累计折旧”属于备抵调整账户，其余额在贷方,（贷增借减）

2.负债类账户以及所有者权益类账户和损益类中的收入账户的结构相同，贷方记录增加额，借方记

录减少额（或结转数），余额在贷方。其余额计算公式如下：

期末余额二期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

注意：“预提费用”以及“预收账款”账户可能会出现借方余额。

另外，损益类账户，当期发生多少，全部转到“本年利润”账户，结转后期末无余额.

注意：结合账户结构和借贷记账法计算某账户金额的题目。

例1.“预收账款”账户月初借方余额为50000元，本月增加额90000元，本月减少额20000元，则月末“预

收账款”账户的余额为（B）。（计算：-50000+90000-20000=+20000（贷方）｝

A.借方20000元B.贷方20000元C.借方12000D元D.贷方120000元

例2.某企业2009年4月“现金”账户期初余额以及借方发生额和期末余额分别为1800元以及108000元

和800元，则该企'业4月份累计支出的现金金额应为（B）。[1800+108000-X=800：X=109000

元】

A.108000元B.10900D元C.109800元D.110800元

例3.“期末余额=期初余额+木期贷方发生额一木期借方发生额”这一等式适用于下列（ABD）账户.

A.累计折旧B.坏账准备C.待摊费用D.资本公积

例4.下列账户中，借方用来登记其“本期减少额”的有（BCD）

A.预付账款B.盈余公积C.预收账款I）.预提费用

（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等P50页

四以及账户对应关系：是指经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的

账户叫做对应账户。

例如：与“应交税金”账户借方发生对应关系的账户可能有（ACD）。

A.银行存款B.盈余公积C.应付账款D.预付账款

再如，与“所得税”账户的贷方发生对于关系的账户是（本年利润）账户。

与“应交税金”账户贷方发生对应关系的账户有：应收账款以及主营业务税金及附加以及所得税以及预收

账款。

五以及会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。

（-）会计分录包含（1）账户名称（即会计科目）：（2）记账符号，即借和贷；（3）借贷双方相等的金额

（二）会计分录的分类

会计分录分为简单会计分录（只涉及两个会计科目，即一借一贷的会计分录）

和亚合会计分录（涉及两个以上会计科目，有一借多贷以及多借一贷或多借多贷的会计分录）。

六以及试算平衡实质就是借贷平衡，即：全部账户的借方金额合计=全部账户的贷方金额合计

1.发生额试算平衡：检验本期发生额记录是否正确的方法。

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

是按照借贷记账法”有借必有贷，借贷必相等”的记账规则得出的。

2.余额试算平衡：是检验本期账户记录是否正确的方法。（又有期初和期末之分）

全部账户的借方期初余额合计;全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

余额试算平衡是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。

应注意：如果试算不平衡，肯定账户记录有错误，应查找，直到平衡为止。

即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

记账中那些错误的发生不会影响试算平衡？（或，哪些错误不能通过试算平衡查找出来？）：①漏记某项

经济业务；②重记某项经济业务；③记错有关账户；④颠倒了记账方向；⑤借贷双方都多记或少计了相同

的金额。

例如，下列错误中，（ACD）不能通过试算平衡发现。

A以及某些经济业务未登记入账B以及只登记借方金额，未登记贷方金额

C以及一借一贷的分录中，借贷方向记反D以及借贷双方都多登记了相等的金额

七以及总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）关系：总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用；

而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户（辅助账户），对总分类账户具有补充说明的作用。

说明：总分类账户与明细分类账户的性质以及核算内容是相同的，只是反映经济业务的详细程度不同。

（二）平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另

一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。

（三）平行登记的要点：1.依据相同2.方向相同3.期间相同4,金额相等

例如：根据试算平衡关系及每类账户各项金额要素之间的关系进行填补计算

会

计期初余额本期发生额期末余额

日

科

借方贷方借方贷方借方贷方

库存现金800—1000700—

银行存款100000—259200347100—

应收账款—23400—

原材料230000—326000165000—

固定资产500()00——

累计折旧—24500——27800

短期借款—5000080000—

应付账款—100000120000—123100

应付利息—3000020000—15000

实收资本——100000—700900

本年利润—823008400——

合计886800886800103200010320001019800

第四章账户和借贷记账法的具体应用

-以及筹资过程的核算

I.投资者向企业投入货币资金或机器设备以及厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加，

记入借方：另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加，记入贷方。应编制会计分录为：

借：银行存款（或：固定资产）XXXX

贷：实收资本XXXX

2.企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”增加，记入借方；另一方面企业负债增加，记入贷方。

再根据借款期限的长短，确定是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年），会计分录为：

借：银行存款XXXX

贷：短期借款（或：长期借款）XXXX

注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或：长期借款）XXXX

贷：银行存款XXXX

二以及供应过程的核算

（-）固定资产购建业务的核算

固定资产是指单位价值较高：使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房

屋建筑物以及机器设备以及运输设备和工具器具等。

1.固定资产应按取得时的实际成本入账，

固定资产实际成本（入账价值）=买价+各种税金（包括增值税）+运杂费+保险费+安装成本等。

例如，某企业购入需安装设备5台，单价10000元（不含税），增值税85（X）元，为使设备运抵企业，

支付运杂费2000元；安装过程，领用材料1500元，支付工资6000元，则设备达到可使用状态的入账

价值为（C）元。【计算：10（X）0X5+8500+2000+1500+6000=68000（元）】

A.59500B.58000C.68000D.66500

2.核算

（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接借记“固定

资产”账户，同时贷记“银行存款”账户。

例如：企业购入不需要安装设备一台,买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用

银行存款支付。该项固定资产的入账价值为25400元，应编制的会计分录如下:

借：固定资产25400

贷：银行存款25400

（2）若企业购买的是需要安装的固定资产,其购买以及安装过程发生的全部支出，应先计入''在建

工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合

计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。

如上例若购入的是需要安装的设备，假设还需要支付安装成本4600元，则应编制会计分录为:

借：在建工程25400

贷：银行存款25400

借：在建工程4600

贷：银行存款4600

借：固定资产30000（25400+4600）

贷：在建工程30000

（-）物资采购业务的核算

I.材料采购成本包括材料的买价和采购费用.采购费用包括：运输费以及装卸费以及保险费以及运

输途中的合理损耗以及入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采购成本中

不包括可抵扣的增值税。

例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，

运杂费800元。则，该批材料的实际采购成本二20000十800二20800元

2.核算

（1）如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物

资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户；

例1.企、也从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，

材料尚未到达。应编制的会计分录如下：

借：在途物资20000

应交税金一应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

例2.企业用银行存款支付上述乙材料的运杂费1（）00元。应编制的会计分录如下：

借：在途物资1000

贷：银行存款1000

例3.上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：

借：材料一一乙材料21000

贷：在途物资21（X）0

（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付或开出商业汇票，则直接记入“材料”账户即可。

例4.某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，运杂费1000元，货款及运杂费均

用限行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下：

借：材料一甲材料51000

应交税金一应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59500

例5.企业向A公司购买甲材料一批，价款8000（）元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未

支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：

借：材料一甲材料80600

应交税金一应交增值税（进项税额）13600

贷：应付账款一一A公司93600

现金600

（也可以编制成两笔会计分录）

如果上例购买材料，装卸费是由供货方代垫的，且企业用一张面值为94200元，6个月期限的商业汇

票结算，则应编制的会计分录如下：

借：材料一甲材料80600

应交税金一应交增值税（进项税额）13600

贷：应付票据94200

例6.开出支票用以偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下：

借：应付账款——A公司40000

贷：银行存款40000

例7.企业签发的面值为94200元的商业汇票到期，用银行存款支付.应编制的会计分录如下：

借：应付票据94200

贷：银行存款94200

（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银吁存款”；待

收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款，

例如，II月15日，企业与H公司约定，H公司12月20日销售给企业甲材料，总价款50,000元，增值

税8,500元，当日企业开出支票支付甲材料款30,000元。

这样的业务，就II月15日而言，仅仅是预付了购料款，应编制的分录为：

借：预付账款30000

贷：银行存款30000

待12月份实际收到所购买的甲材料时，借：材料一一甲材料50000

应交税金一应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款58500

三以及生产过程的核算

（一）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用

I.产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费以及直接人工费和制造费用三项。

（1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料：（2）直接人工费，是指为制造产品而

发生的生产工人工资及福利费；（3）制造费用，是指车间为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机

器设备的折旧费以及修理费以及车间水电费以及办公费以及劳动保护费以及车间管理人员工资及福利

费等。

2.期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用以及财务费用和营业费用。

（1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费以及

厂部管理人员工资及福利费以及工会经费以及技术转让费以及业务招待费以及差旅费以及管理部门办

公费以及水电费等。

（2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出以及银行手续费等。

（3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费以及运输费以及展销费以

及包装费及专设销售机构的职工工资以及业务费（而不是业务招待费）等。

（二）生产过程主要经济业务的核算

1.发出材料的核算

凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入

“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。

即，借：生产成本--A产品xxx

-B产品xxx

制造费用XX

管理费用XXX

贷：材料一X材料XXXX

2.工资的核算

（1）从银行取现金，备发工资。

借：现金XXX

贷：银行存款XXX

注：该项业务应填制银行存款付款凭证。

（2）向职工发放工资（该项业务使资产与负责同时减少）

借：应付工资xxx

贷：现金XXX

（3）月末结转本月应付职工的工资

生产工人的工资应记入“生产成木”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行

政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。（工人工资若需要分配，则分配标准有生产工时以及产品数

量）

借：生产成本--A产品xxx

-B产品xxx

制造费用XXX

管理费用XXX

贷：应付工资XXXX

（4）用现金（或银行存款）支付职工福利费

其中，生产工人的福利费应记入“生产成本”账户，车间管理人员的福利费应记入“制造费用”账户，

企业行政管理人员的福利费应记入“管理费用”账户。

借：生产成本——A产品xxx

——B产品xxx

制造费用xx

管理费用XXX

贷：现金（或银行存款）XXXX

3.跨期费用的核算

（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用。

凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间的费用（一个季度以及下半年以及全年以及明年的保险

费或租赁费等），意味着企业支付或预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”

账户。

例如I：6月份用银行存款支付下半年财产保险费7200元，应编制会计分录为：

借：待摊费用7200

贷：银行存款7200

凡是说摊销应由本月负担的费用,则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间

来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。

例如：摊销本月应负担的企业财产保险费1200元。应编制会计分录为：

借：管理费用1200

贷：待摊费用1200

（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。

如,预提应由本月负担的短期借款利息1900元。

借：财务费用1900

贷：预提费用1900

再如：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一以及二月已预提1000元，3

月份应负担500元），应编制会计分录如F：

借：财务费用500

预提技用1000

贷：银行存款1500

4.支付本月水电费或办公费的核算

由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记

入“管理费用”账户。

却，借：生产成本-A产品xxx

-B产品xxx

制造费用XX

管理费用XXX

贷：银行存款XXXX

再如：以银行存款支付办公费10。0元，其中，车间负担300元，行政管理部门700元。

借:制造费用300

管理费用700

贷：银行存款1000

再如，职工出差回来报销差旅费1700元，余款300元退回。（说明原借款2000元）

借：现金300

管理费用1700

贷：其他应收款2000

5.固定资产折I口费的核算

车间用固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用”。

即，借：制造费用XXX

管理费用XXX

贷：累计折旧XXXX

6.月末将制造费用分配结转生产成本

生产过程中发生的制造费用在月末时，应按生产工时比例或生产工人工资比例分配转入各种产品成本。

例如.将本月发生的制造费用24800元，按产品的生产工时比例，分配计入A以及B两种产品的生产成

本,（已知A产品工时3000小时，B产品工时2000小时）

本月发生的制造费用24800元，是指“制造费用”账户本月借方发生额合计数。

制造费用的分配率=24800：（3000+2000）=4.96

A产品应负担的制造费用=3000x4.96=14880（元）

B产品应负担的制造费用=2000x4.96=9920（元）

该笔业务应编制会计分录如下：

借：生产成本一一A产品14880

生产成本一一B产品9920

贷：制造费用24800

7.产品生产完工验收入库,结转其实际成本，是指将“生产成本”转到“库存商品”去。

即，借：库存商品XXX

贷：生产成本----A产品XXX

注意：完工产品成本的计算，

本期完工产品总成本=期初在产品成本+本月发生的成本一期末在产品成本

单位产品成本=完工产品总成本♦产品产量

期初在产品成本就是“生产成本”账户的月初余额；

本月发生的成本就是本月为生产产品发生的料以及工以及费的合计。

例如，某企业5月初A产品“生产成本”明细账余额为5000元，5月份该产品又发生成本支出4000元，5

月末该产品的在产品成本为2000元，则5月份该产品完工成本为（C）元。

A.3000B.4000C.7000D.9030

例如，华丰工厂某车间200X年3月初甲产品的月初在产品成本为8000元，乙产品无月初在产品。3月份，

该车间领用材料84000元，其中甲产品耗用50000元，乙产品耗用材料30000元，车间一般性耗用4000

元；生产工人工资为50000元，车间管理人员工资8000元：车间水电费3600元，车间办公费1500元，

车间固定资产折旧费2900元；甲产品的月末在产品成本为15C00元，乙产品全部完工，甲以及乙完工的

产品均已验收入库。

要求：（1）按工时比例分配生产工人工资；（已知甲产品工时为3000小时，乙产品工时为2000小时）

（2）计算本月制造费用，并按甲以及乙产品工时比例进行分配结转；

（3）分别计算甲产品完工产品成木和乙产品完工产品成木.

解答：生产工人工资分配率=50,000/（3000+2000）=10（元/小时）

甲产品应分配工人工资=3000X10=30,000（元）

乙产品应分配工人工资=2000x10=20,（）0（元）

制造费用总额=4,000+8,000+3,600+1,500+2,900=20,000（元）

制造费用分配率=20,000/；3000+2000）=4（元/小时）

甲产品应分配制造费用=3000X4=12,000（元）

乙产品应分配制造费用=2000x4=8,000（元）

甲产品完工产品成本=8,（）00+（50,000+30,000+12,000）一15,000=77,000（元）

乙产品完工产品成本=30,000卜20,000-18,000=58,000（元）

如果给出成本计算单的形式，根据计算填入表中相应的位置。

（假设甲产品的月初在产品成木为8000元，其中直接材料5000元，直接人工180（）元，制造费用1200元；

甲产品的月末在产品成本为15000元，其中直接材料9800元，直接人工3500元，制造费用1700元；）

甲产品成本计算单

项目直接材料费直接人工费制造费用成本合计

月初在产品成本5000180012008000

本月投入材料费用5000050000

本月投入人工费3000030000

本月负担的制造费用1200012000

本月完工产品成本45200283001150085000

月末在产品成本98003500170015000

四以及销售过程的核算

（-）确认销售产品实现收入。因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：

1.出售产品同时收到货款存到银行，应在确认“银行存款”漕加的同时确认“主营业务收入”的实现。

例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，款项全部收到存入银行。这笔业务H勺会计分录:

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金-应交增值税（销项税额）1700

2.出售产品货款尚未收到或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认本期实现了销售收入,

而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。

例2：销伐产品10（）件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%,款项尚未收到。

该项业务应确认的收入=100x200=20000（元）

应确认的增佰税=20000xl7%=3400（元）

该项业务的总价款=20000+3400=23400（元）

应编制会计分录为：

借：应收账款一一大华公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税金-应交增值税（销项税额）3400

如果企业替购货方代垫了运费，也记入“应收账款”账户，如上例企业用银行存款代垫运费2000元。

则应编制会计分录为：

借：应收账款——