《审计理论实务》考点-审计目标和审计证据

《审计理论实务》考点精编一审计目标和审计证据

一、审计目标

审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过

审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都

必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审

计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审

计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。

（一）我国社会审计的总目标

社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、

公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。

（二）审计的具体目标

审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。一般地说,

审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计

总目标来确定。

1、被审计单位管理当局对会计报表的认定

所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报

表中对各会计账项所做的陈述或暗示。

例题推荐：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000

万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？

解答提示：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000

万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：（1）货

币资金这项资产是存在的；（2）货币资金的余额为5万元；

1

(3)所应报告的货币资金均已包括在内；(4)对这些货币

资金都拥有所有灰；(5)货币资金的使用不存在任何限制(若

会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明)。

管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认

定：

(1)存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资

产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于

损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实

发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的

交易结果纳入会计报表。(高估)

(2)完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项

目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断

管理当局是否遗漏了有关交易或项目。

(3)权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于

资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对

于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行

偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单

位。

(4)估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负

债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。

(5)表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内

容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当扳露。

2

例题推荐：完整性认定是指是否将所有交易或事项都已

列入会计报表，解决低估问题；存在发生认定是指资产负债

表所列项目在资产负债表日是否存在，解决高估问题。如果

一笔产成品发出未被记录，是违反了“存在和发生”认定,

还是“完整性”认定？

解答提示：“存在和发生”主要与会计报表组成要素高

估有关，“完整性”主要与会计报表要素低估有关，但他们

之间相互关联，不能完全割裂开来。例如在存货监盘过程中，

注册会计师可能同时获取关于存在和完整性认定的证据：在

存货监盘时，注册会计师可检查附在商品上的盘点标签，检

查其说明及数量是否正确，从而对存在与完整性认定做出判

断；注册会计师还可检查是否所有存货项目都贴有标签，从

而获取与完整性认定有关的证据。如果一笔产成品发出未被

记录，可能是由于内部控制存在缺陷，将产品盗窃出去。这

笔产品还记录在账上，出现存货高估诃题，是多记而非漏记,

主要是“存在”出现了问题，还间接涉及完整性。

例题推荐：

1.注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰

当披露时,应当[ABD]

A.检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是

否相符；

B.检查长期投资超过其净资产的50%时，是否已在附注

3

中恰当披露；

C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符；

D.检查一年内到期的长期债权投资项目的数额是否列

入流动资产。

解答提示：盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相

符时为了证实投资的真实性。

2.存货盘点中的遗漏影响以下【AD】高估或低估：

A.存货；B.应收账款；C.主营业务收入；D.主营业务成

本

解答提示：存货盘点影响存货和成本结转

3.下列关于存货正确截止的有【AB】

A.12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收

报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘点范围内；

B.如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物一般

不会列入年底实地盘点范围内；

C.如果12月31日购入货物，并已包括当年实物盘点范

围内。而购货发票次年1月份才到，可记入次年1月份账内；

D.如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收

到，可记入当年12月份账内，货物不列入盘点范围

解答提示：如果12月31日购入货物，并已包括当年实

物盘点范围内，应当同时暂估入账；如果12月31日收到购

货发票，而货物次年1月才收到，可记入当年12月份账内，

4

货物也应当同时作为在途货物列入盘点范围。

4.以下会计处理，哪些与完整性认定有关【AD】

A.企业报表上显示主营业务收入230万元，但企业实际

因在小金库藏着29万元，少计了29万元；

B.会计报表上显示主营业务收入239万元，但企业因提

前确认收入多计了34万元；

C.企业因资本化和费用化的混淆，少计费用200万元；

D.企业把一部分支出发票存放起来，没有记账而导致少

计费用200万元。

解答提示：完整性不仅与低估有关，最主要的是导致低

估的原因不是计算或确认错误了，而是藏匿起来，AD属于这

种情况，与完整性有关，BC属于因计算或确认错而导致的低

估，与估计有关。

例题推荐：指出下列固定资产实质性测试所包含的管理

当局的认定：（1）检查当年固定资产增加的有关文件；（2）实

地视察固定资产，并查明其产权的归属；（3）查明有无以固

定资产担保或抵押等情况；（4）审查提取折旧的方法是否适

当。

解答提示：各固定资产实质性测试所包含的认定是：（1）

检查当年固定资产增加的有关文件，包含了“存在或发生”

认定和“权利与义务”认定。（2）实地视察固定资产，并查

明其产权的归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权

5

利与义务”三项认定。（3）查明有无以固定资产担保或抵押

等情况，包含了“权利与义务”和“表达与披露“认定。（4）

审查提取折旧的方法是否适当，包含了“估价与分摊”认定。

2、具体审计目标

具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制

定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表

恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标

包括以下几个方面：（重要，注意与管理当局认定相结合，

要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标

和一般审计目标对应的认定）

补充：总体合理性----具体审计目标可分为两类：一是

总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具

体目标（目的收集相关证据）。

1真实性----所列余额真实。.................存在或

发生

2完整性——发生的金额均已包括。..........完整性

3所有权----所列金额确属公司所有。........权利和

义务

4估价----所列金额均经过正确估价和计算。…估价或

分摊

5截止一一接近资产负债表日的交易已记入适当的期

间。…估价或分摊

6

6机械准确性。...................估价或分摊

7披露---报表中适当反映了账户余额和相应的披露要

求…表达与披露

8分类---所列金额的分类适

当。....................表达与披露

2001年CPA审计简答3、表列示了会计报表审计的具体

审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。

请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互

关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：

(1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局

认定；

(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计

目标的英文大写字母。

一般审计目标应收账款相关审计目标

总体合理性A应收账款以其账面价值在资产负债表内

列示

真实性B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存

在逻辑关系，无迹象表明有重大错报

完整性C年末销售截止是恰当的

所有权D应收账款以恰当的按客户名称予以分类

估价E应收账款总额余额与各明细账余额合计一致

截止F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入

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应收站款

机械准确性G所有应收账款均已按既定的会计政策计

提坏帐准备

披露H资产负债表日，所有已纪录的应收账款存在

分类I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证

实属于公司

解答提示：

管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标

总体合理性B

存在和发生真实性H

完整性完整性F

所有权所有权I

估价或分摊估价G

估价或分摊截止C

估价或分摊机械准确性E

表达与披露披露A

表达与披露分类D

二、审计证据

审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取

得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员

据以发表审计意见，作出审计决定的根据。

（一）审计证据的分类

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审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种

类型：

1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、

口头证据和环境证据。

（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，

用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常

是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据

并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实

物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。

（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形

式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）

（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审干人

员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般

可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小,

但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名

确认。

（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环

境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单

位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划

和审计策略，提高审计质量和审计效率。

2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证

据

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(1)基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重

要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所

以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。

(2)辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证

据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。

所以，也称旁证或佐证。

3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据

(注意：1区别内容2证明力强弱不同。)

(1)外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士

编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分

为：a.直接递交的外部证据；b.被审单位持有并提交的外部

证据；

(2)内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提

供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但

当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性;

或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可

靠程度也是较高的。

(-)审计证据的特点

审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审

计证据后，形成审计意见，出具审计报告。充分性和适当性

是审计证据的两大特点。

1、审计证据的充分性

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审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计

人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真

实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审

计意见所需审计证据的最低数量要求。

2、审计证据的适当性

审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相

关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证

据应能如实地反映客观事实。

(1)审计证据的相关性

审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审

计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定

的事项。

(2)审计证据的可靠性

审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的

衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同

的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述

标准进行

判断：a.书面证据比口头证据可靠；b.外部证据比内部

证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的

第三者确认的内部证据可靠；c.审计人员自行获得的审计证

据比由被审计单位提供的审计征据可靠；d.内部控制较好时

的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；e.不同来源

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或不同性质的审计证据能相互印证肘，审计证据更为可靠。

审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审

计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少;

反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审

计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于

重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的

难易程度作为减少必要审计程序的理由。

例题推荐：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该

公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计

师是否能依赖下列证据：（1）销货发票副本；（2）实物证据；

⑶被审单位管理当局声明书；（少分析性复核。

解答提示：（1）不能依赖。销货发票副本属于内部证据。

当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是

较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认

其可靠程度也是较高的。

（2）可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘

点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。

（3）不能依赖。被审计单位管理当局声明说是一种可靠

性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可

靠性是较低的。

（4）可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、比率等

分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺

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陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定审计重点。

例题推荐：分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为

什么？（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书；（2）

审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表

解答提示：（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明

书可靠。律师声明书有被审计单位以外独立的律师提供的外

部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部

证据可靠。

（2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点

表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据

（外部证据）比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。（内

部证据）

（三）审计证据的收集、鉴定和综合

审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的

依据，因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作

的核心。

审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真

实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有：（1）

金额的大小；（2）问题性质的严重程度。

例题推荐：一、单项选择题

1.审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所

获取的证据属于（D）o

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A.内部证据B.基本证据C.书面证据D.环境证据

2.下列各项，不属于书面证据的是(B)o

A.销售发票B.成本核算制度C.会计报表D.管理当局声

明书

3.审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是

(D)o

A.审计证据的真实性B.审计证据的相关性C.审计证据

的重要性D.取得审计证据的成本与效益

4.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性,

相关性是指证据应与(A)相关。

A.审计目标B.审计范围C.被审计单位的会计报表D.客

观事实

5.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过

分析存货周转率最有可能证实的(D)o

A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.估价和分

摊

6.判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生

的交易结果纳入会计报表的认定是(D)。

A.表达与披露B.估价或分摊C.完整性D.存在或发生

7.审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据是

(D)o

A.审计目标B.审计结论C.审计报告D.审计证据

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8.审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须

符合独立审计准则和【D】的规定。

A.《中国注册会计师职业道德基本准则》

B.《中国注册会计师审计质量准则》

C.《中国注册会计师后续教育准则》

D.《中华人民共和国注册会计师法》

9.“权利与义务”认定只与【A】的组成要素有关。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.会计报表

10.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要

与与】有关。

A.会计报表要素的低估和高估

B.会计报表要素的高估和低估

C.会计报表要素的缩小错误和夸大错误

D.会计报表要素的错误、舞弊和不法行为

11.总值估价、净值估价和计算精确性是［1)1认定包括

的三个方面的内容。

A.存在或发生B.表达与披露C.双利和义务D.估价或分

摊

12.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位

管理当局关于【A］的认定推论得出的。

A.表达与披露B.权利和义务C.完整性D.存在或发生

13.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下

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列审计证据中，无效的审计证据是[D]

A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.

管理建议书

14.在审计实施阶段，下列哪个审计程序或概念必须运

用LB]

A.了解内部控制和符合性测试B.实质性测试C.分析性

复核D.重要性

例题推荐：二、多项选择题

1.被审计单位的会计责任包括[ABC]

A.建立、健全内部控制制度B.保护资产的安全、完整

C.保证会计资料的真实、合法和完整D.确保交易循环活动的

经济有效

2.审计目标的层次包括(AB)。

A.审计总目标B.审计具体目标C.审计局部目标D.审计

阶段目标E.审计全部目标

3•社会审计总目标的内容包括(ABD)o

A.对审计单位会计报表的合法性表示意见B.对审计单

位会计报表的公允性表示意见C.对审计单位会计报表的真

实性表示意见D.对审计单位会计处理方法的一贯性表示意

见E.对审计单位会计处理方法的独立性表示意见

4.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它必须

由(AC)因素来确定。

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A.被审计单位管理当局对会计报表的认定B.确认报表

上所列示的余额是否真实C.审计总目标D.确认报表上所列

示的余额是否完整E.充分适当的证据和恰当审计意见

5.被审计单位管理当局对会计报表认定的项目主要有

[ABCD1

A.存在或发生B.权利与义务C.估计或分摊D.表达与披

露

6.注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责。其中

真实性主要是指[ABC]

A.审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、

已实施的审计程序和应表示的审计意见B.可证实性C.不偏

不倚D.符合《中华人民共和国注册会计师法》

例题推荐：请予回答。

L对于生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取

包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。

这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其

对于原材料项目的（）认定。

A.“存在或发生“B•“完整性”C.“表达与披露“D.“估

价与分摊”

解答提示：如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗

窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反

存在或发生认定。

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2.如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等

情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（）认

定。

A.“估价与分摊”B.“权利与义务”C.“完整性”D.“存

在或发生”

解答提示：不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使

得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产,

导致“存在或发生“认定被违背。

3.在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存

款对账单和从被审计单位获取的银行存款日记账编制银行

存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追

查，以证实被审计单位管理当局对于银行存款项目的各种认

定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入

账的金额”进行追查，除了不能证实［B］认定外，能证实

其余的三项认定。

A.“存在或发生”B.“完整性”C“估价与分摊”D.“权

利与义务”

解答提示：追查的结果如果是银行最终未入账，说明企

业的记录高估了银行存款余额，违反了存在或发生、估价与

分摊认定。至于银行存款的权利与义务，那是随着存在或发

生而成立的。

例题推荐：试简要说明被审计单位认定与审计目标的关

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系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审

计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计方法。

解答提示：被审计单位认定是指被审计单位管理当局对

其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对

各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必

须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的

验证。

被审计单位对存货的最重要认定是：（1）存在或发生；

⑵权利和义务；（3）估价或分摊。与之对应的审计目标分别

是：（1）确定存货是否存在；（2）确定存货是否归被审计单位

所有，是否未作抵押；（3）确定存货计价方法是否恰当，年

末购货及销售是否已恰当截止。实现上述目标应实施的最重

要的审计方法分别是：（1）观察存货盘点，并进行抽点；（2）

取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核

相关抵押合同；（3）进行计价测试和截止测试。

例题推荐：1.能够用来直接证实被审事项的重要证据是

（A）o

A.基木证据B.辅助证据C.旁证D.作证

2.由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计人

员的证据是（D）o

A.主证B.辅助证据C.内部证据D.外部证据

3.管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为

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3000万元，这意味着管理当局作出了以下哪些认定(ABCDE)。

A.货币资金这项资产是存在的B.货币资金的余额是

3000万元C.所应报告的货币资金均已包括在内D.被审计单

位对这些货币资金都拥有所有权E.货币资金的使用不存在

任何限制

4.管理当局对会计账项的认定可以划分为哪几类具体

认定(ABCDE)o

A.存在或发生的认定B.完整性的认定C.权利和义务的

认定D.估价或分摊的认定E.表达与披露的认定

5.整个审计工作的核心包括(ABC)o

A.审计证据的收集B.审计证据的鉴定C.审计证据的综

合D.审计证据的归纳E.审计证据的取舍

6.高估资产会直接影响到的会计报表认定有(AD)O

A.存在或发生B.完整性C.权利和义务D.估价或分摊E.

表达或披露

7.审计证据按其形式可以分为(BCDE)oA.测试证据B.

实物证据C.书面证据D.口头证据E.环境证据

8,下列属于外部书面证据的有(ABCD).

A.注册会计师编制的有关计算表B.银行对账单C.应收

账款函证回函D.购货发票

9.会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计

单位的主要义务有(BCD)o

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A.高效优质地为被审计单位服务B.按照约定时间完成

审计业务，出具审计报告C.对在执业过程中获取的