增值税应纳税额的计算方法、销项税额

第2节增值税法律制度

考点6:增值税应纳税额的计算方法★★★

当期应纳税额;当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

一般计

当期销项税额=不含增值税销售额X适月税率

税方法

二含增值税销售额+（1+适用税率）X适用税率

简易计应纳税额=不含税销售额X征收率

税方法二含税销售额+11+征收率）X征收率

考点7：销项税额★★★

（一）销售额确定的一般规则

L销售额确实定

销售额，通常是指纳税人发生应税行为向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包含收取的销项税额。

【提示1】视为含税销售额：

（1）商业企业零售价为含税价

（2）一般发票上注明的销售额是含税价

（3）价外费用为含增值税收入

（4）需要并入销售额一并纳税的包装物押金为含增值税收入

【提示2］如何价税别离？

不含增值税销售额=含增值税销售额+（1+适用税率/征收率）

【案例】某百货商店为增值税一般纳税人，本月向消费者销售洗衣机100台，零售价为1130元/台。已知，洗

衣机适用的增值税税率为13%。

Q：该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额为多少元？

A：该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1130X100+（1+13%）X13%=13000（元）。

2.价外费用

价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违

约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包

内容

装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费

【提示】包装物押金不属于价外费用

【记忆方法】

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优，贡手“基”，储藏大，代购、集资均可买，包赔包运代贴膜，延期抽奖、返现送2金。

优，贡手“基”：优质费、手续费、基金

储藏大：储藏费

代购、集资均可买：代收款项、集资费

包赔包运代贴膜：包装费、赔偿金、包装物租金、运输装卸费、代垫款项、补贴

延期抽奖、返现送2金：延期付款利息、奖励费、返还利润、违约金、滞纳金

(1)受托方代收代缴的消费税

不属于上交给国家的(2)符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费

价外费(3)代缴的车辆购置税、车辆牌照费

用给保险公司的代办保险收取的保险费

非自己开票的以托付方名义开具发票代托付方收取的款项

【例题1•多项选择题】依据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购置方收取的以下款项中，属于

价外费用的有()。

A.优质费

B.包装物押金

C.集资费

D.违约金

【答案】ACD

【例题2•单项选择题】甲食品厂为增值税一般纳税人，202X年6月销售袋装食品取得含税价款79100元,

另收取包装物租金11300元。贝J计算甲食品厂当月该笔销售业务销项税额的算式中正确的选项是1)o

A.79100X13^=10283(元)

B.(79100+11300)X13磬11752(元)

C.791004-(1+13%)X13^=9103(元)D.

(79100+11300)+(1+13或X13%

=10400(元)

【答案】D

【解析】(1)销售货物收取的包装物租金属于价外费用；(2)价外费用是含税收入，而销售袋装食品取

得的“79100元”题目亦明确交代为含税价款；(3)销项税领如104005

(元)。

【洌题3•单项选择题】甲4S车店为增值税一般纳税人，202X年6月销售小汽车取得含税价款791000元,

另收取代缴的车辆购国税70000元、车辆牌照费10000元。则计算甲4S车店当月该笔销售业务销项税额

的算式中正确的选项是()。

A.791000X13陈102830(元)B.

(791000+70000+10000)X13?

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=113230（元）

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盯货物：

以旧换新(1)一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货

物的收购价格

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⑵密银首饰：按销售方实际收飒而付含.增俏税的全部彷款征收增位

税

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金银首饰的保值性好，旧金银首饰的可利用价值较高，所以对于金银首饰特别处理。

【例题1・单项选择题】甲首饰店是增值税一般纳税人，202X年6月采取以旧换新方法销售纯金项链10

条，每条新项链的零售价452c元，收购旧项链的不含税金额为每条1000元，已知金项及增值税税蚀

13。甲首饰店当月该笔业务增滇税销项税额的以下计算中，正确的选项是（）。好52001元）

B.10X45204-（1+13麒）+1000]X13«=6500（元）

C.10X45204-（1+13霸）-1000：X13C=3900

（元）

D.10X1000X13^=1300（元）

【答案】C

【解析】纳税人采纳以旧换新方法销售的金银首饰，应按“实际收取〃的不含增值税的全部价款确定计税依

据征收增值税，该笔业务的销项税额给3900（元）。*

【冽题2•单项选择题】甲专卖店为增值税一般纳税人，202X年8月采取以旧换新方法销售某型号100

部，该型号新的同期含税销售单价为3164元，旧的收购单价为226元，已知增值税税率为，甲妥

专卖店当月该业务增值税销项税额的以下计算列式中，正确的选项是（）。

A.（3164-226）X100X13^=38194（元）

B.（3164-226）X1004-（1+13^）X13里=33800（元）

C.3164X100X13

Q=41132（站）护36400（元）

【答案】D

【解析】纳税人采取以旧换新方法销售货物（金银首饰除外I,应当按“新货物”的同期销售价格确定销

售额。新货物的同期销售价格含税时，应换算为不含税价计税。甲专卖店当月该业务增值税销项税额

=3164X1004-11+13里）X13眸364001元）。

/金额栏折后

折扣销售＞另开发票折前

盯发票\

、备注栏折前

销售折i上/退网------＞盯红票

金银一＞差额—实际

以旧换新

非金银:新货价格

（三）包装物押金

货物增值税

其他酒类

酒类包装物收取时并入销售额计税

（如白酒）

押金

啤酒、黄酒合约逾期或12个月以上

收取时不征税

非酒类包装物押金并入销售额计税

【解题核心词】

（1）看到包装物押金，盯货物"酒类”还是“非酒类”

（2）如果是非酒类，收取时，不作处理，逾期再做处理

（3）如果是酒类,看哪种酒?“啤酒、黄酒"同非酒类