2025年中级会计实务考点习题应付职工薪酬含答案

2025年中级会计实务考点习题应付职工薪酬含答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月发生与职工薪酬相关的经济业务如下：业务一：12月5日，根据工资结算汇总表，本月应付职工工资总额为800万元，其中：生产车间工人工资450万元（生产A产品），车间管理人员工资120万元，行政管理人员工资150万元，销售部门人员工资80万元。企业代扣个人所得税35万元，代扣应由职工个人承担的社会保险费20万元、住房公积金18万元，剩余工资通过银行转账发放。业务二：12月10日，以其生产的一批产品作为非货币性福利发放给公司行政管理人员。该批产品的成本为25万元，市场不含税售价为30万元（与计税价格一致）。业务三：12月15日，公司共有100名职工，其中80名为直接生产工人，20名为总部管理人员。公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假可结转至下一年度，超过1年未使用的权利作废。2024年12月31日，公司预计2025年有70名职工将享受不超过5天的年休假，剩余30名职工（其中25名为生产工人，5名为管理人员）每人将平均享受6天年休假。假定每名职工日平均工资为300元。业务四：12月20日，公司因调整业务结构，制定了一项辞退计划，拟辞退生产车间工人10名、管理人员5名。经与职工协商一致，辞退补偿标准为：生产工人每人15万元，管理人员每人20万元。该计划已获董事会批准并正式通知职工，且不可撤销。业务五：12月31日，公司为高级管理人员提供汽车免费使用，共有5辆汽车，每辆汽车每月折旧额为0.8万元；为10名高级管理人员租赁公寓居住，每月租金共计12万元（本月租金已支付）。要求：根据上述业务，逐笔编制甲公司2024年12月相关会计分录（金额单位：万元，保留两位小数）。答案及解析业务一（1）计提应付职工工资时：借：生产成本——A产品450制造费用120管理费用150销售费用80贷：应付职工薪酬——工资800（2）代扣款项时：借：应付职工薪酬——工资73贷：应交税费——应交个人所得税35其他应付款——社会保险费（个人部分）20其他应付款——住房公积金（个人部分）18（3）发放工资时：实际发放金额=800-73=727（万元）借：应付职工薪酬——工资727贷：银行存款727解析：职工工资应按受益对象分配至成本费用科目（生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，行政管理人员工资计入管理费用，销售人员工资计入销售费用）。代扣的个人所得税、社会保险费和住房公积金属于企业代收代付项目，通过“应交税费”“其他应付款”核算。业务二（1）确认非货币性福利时（按产品公允价值+增值税确认应付职工薪酬）：应付职工薪酬=30×(1+13%)=33.9（万元）借：管理费用33.9贷：应付职工薪酬——非货币性福利33.9（2）发放产品并确认收入、结转成本时：借：应付职工薪酬——非货币性福利33.9贷：主营业务收入30应交税费——应交增值税（销项税额）3.9借：主营业务成本25贷：库存商品25解析：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售，按照产品的公允价值和增值税销项税额之和确认应付职工薪酬，并计入相关成本费用（本题受益对象为行政管理人员，故计入管理费用）。同时需确认主营业务收入并结转成本。业务三2024年因累积带薪缺勤应确认的应付职工薪酬=（6-5）×300×30=9000（元）=0.9万元其中，生产工人部分=（6-5）×300×25=7500（元）=0.75万元，计入生产成本；管理人员部分=（6-5）×300×5=1500（元）=0.15万元，计入管理费用。借：生产成本0.75管理费用0.15贷：应付职工薪酬——带薪缺勤0.9解析：累积带薪缺勤是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。本题中，30名职工预计将多享受1天带薪年休假（6天-5天），因此需按日工资300元×1天×30人确认应付职工薪酬，并按受益对象分配至生产成本和管理费用。业务四辞退补偿总额=10×15+5×20=150+100=250（万元）借：管理费用250贷：应付职工薪酬——辞退福利250解析：辞退福利是企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利应全部计入管理费用，无论被辞退职工原属于哪个部门，因为辞退计划是企业整体战略调整的结果，与具体资产的生产无关。业务五（1）确认提供汽车免费使用的折旧：借：管理费用4（5×0.8）贷：应付职工薪酬——非货币性福利4借：应付职工薪酬——非货币性福利4贷：累计折旧4（2）确认租赁公寓的租金：借：管理费用12贷：应付职工薪酬——非货币性福利12借：应付职工薪酬——非货币性福利12贷：银行存款12解析：企业将自有资产（汽车）无偿提供给职工使用，应根据受益对象（高级管理人员属于管理人员，计入管理费用），按照该资产的折旧额确认应付职工薪酬；租赁资产（公寓）提供给职工使用，应根据租金金额确认应付职工薪酬。两项业务均需先计提应付职工薪酬，再结转折旧或支付租金。综合练习：乙公司为一家制造企业，2024年12月有关职工薪酬的资料如下：（1）12月1日，与10名技术人员签订协议，约定自2025年1月1日起，乙公司将为其提供总额为200万元的补充养老保险（属于设定提存计划），该计划需在职工服务满3年后方可领取。（2）12月15日，因提前解除5名生产工人的劳动合同，向每人支付补偿8万元，已通过银行转账支付。（3）12月31日，根据工资分配表，本月应发工资总额为600万元，其中：生产工人工资400万元，车间管理人员工资80万元，研发部门（符合资本化条件的开发阶段）人员工资120万元。企业按工资总额的10%计提医疗保险费、8%计提养老保险费（设定提存计划）、2%计提失业保险费（设定提存计划）、12%计提住房公积金，2%计提工会经费，1.5%计提职工教育经费。要求：根据上述资料，编制乙公司2024年12月相关会计分录（金额单位：万元）。答案及解析（1）设定提存计划补充养老保险：由于该计划需在职工服务满3年后领取，但根据准则，设定提存计划应在职工提供服务的会计期间确认应付职工薪酬。本题中，协议约定自2025年1月1日起提供补充养老保险，2024年12月尚未产生职工服务，因此2024年12月无需账务处理（待2025年职工实际提供服务时再确认）。（2）支付辞退补偿：借：管理费用40（5×8）贷：应付职工薪酬——辞退福利40借：应付职工薪酬——辞退福利40贷：银行存款40（3）计提工资及相关保险、公积金、工会经费、职工教育经费：①计提工资：借：生产成本400制造费用80研发支出——资本化支出120贷：应付职工薪酬——工资600②计提社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险）：医疗保险=600×10%=60（万元）养老保险=600×8%=48（万元）失业保险=600×2%=12（万元）合计=60+48+12=120（万元）③计提住房公积金=600×12%=72（万元）④计提工会经费=600×2%=12（万元）⑤计提职工教育经费=600×1.5%=9（万元）上述各项按受益对象分配：生产成本=（400/600）×(120+72+12+9)=(2/3)×213=142（万元）制造费用=（80/600）×213=(2/15)×213=28.4（万元）研发支出——资本化支出=（120/600）×213=(1/5)×213=42.6（万元）借：生产成本142制造费用28.4研发支出——资本化支出42.6贷：应付职工薪酬——社会保险费120应付职工薪酬——住房公积金72应付职工薪酬——工会经费