【工程竣工财务决算审计相关概念及理论基础概述7700字】

工程竣工财务决算审计相关概念及理论基础概述目录TOC\o"1-3"\h\u17660工程竣工财务决算审计相关概念及理论基础概述 1225831.1工程竣工财务决算审计的基本概念 1185521.1.1工程竣工财务决算审计的内涵 114851.1.2竣工决算审计与竣工结算审计的区别 3163051.1.3电力工程竣工财务决算审计特点 4101861.2电力工程竣工财务决算审计风险的相关概念 5112351.1.1审计风险概念 5126341.1.2竣工财务决算审计风险的特点 5222411.1.3电力工程竣工财务决算审计的特殊性 6171431.3理论基础 7116241.3.1委托代理理论 7214821.3.2审计风险管理理论 864221.3.3层次分析法 884291.3.4模糊综合评判法 81.1工程竣工财务决算审计的基本概念1.1.1工程竣工财务决算审计的内涵工程项目竣工财务决算审计是指由工程建设方聘请外部审计人员依法依规对工程项目的筹备资金环节到竣工运行等各个环节执行情况的真实性和准确性做出评判，对项目建设过程中对工程项目的财务状况进行总结评估，对工程项目的固定资产经济效益和社会效应的评估。其所实现的主要目标为保证建设项目筹备资金的收支过程合规、合法，并恰当评估项目投入产出效益，针对项目建设过程中产生的问题与难点总结积累经验，依据其规范并完善工程建设制度与管控流程。从具体内涵来讲，工程项目竣工决算审计需要对工程项目建设的全周期和全流程进行审查，在对工程项目开工建造前拨付资金，预算及采购资金来源合法性与合理性审核的同时，从财务视角评价各类资金的使用和核算是否准确，如工程项目建设中发生的建设工程费，安装施工费，设备购置费，基本预备费，建设期贷款利息及其他费用等建设资金的支出结余和实际执行情况是否符合建设规范以及经济效益原则，同时对建成的工程资产进行评估，审核工程资产的概预算与实际决算的差异并分析原因，审核其成本费用的核算，归集及分配是否按照相关预规进行处置，审核建成的工程资产是否具备真实性和完整性，资产状况是否符合移交规定，移交手续是否完整、规范。最终对该项工程为建设区域所产生的经济效益、社会效益及环境效益进行察验、评估。竣工财务决算审计作为电力工程建设项目的整合审核阶段，其涉及领域较为综合，所需要收集的相关证据也较多，其主要涉及四个审计要素：1）审计主体审计主体，即在审计活动中主动实施审计行为，行驶审计监督权的审计机构及其审计人员[[]肖碧月[]肖碧月.建设项目全过程跟踪审计面临的问题及对策措施[J].科学时代,2013,(5):2）审计对象审计对象，又称审计客体，是指接受审计人员审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单位[[]沈桢桢,张浩,李翠仿.浅析影响审计成本的因素及其控制[]沈桢桢,张浩,李翠仿.浅析影响审计成本的因素及其控制[J].中国商贸,2012(36):163-164+166.3）审计内容与重点电力工程竣工决算审计应当依据工程具体状况和工程特征确定相应的审计方向和要点。其基本内容不限于审核相关决算编制依据、编剧时间、编制流程是否合规；审核电力工程竣工决算编制数据的真实性和合理性[[]刘婷婷[]刘婷婷.有关工程预决算编制与造价审核方面的探讨[J].大科技,2018,(11):226.4）审计依据工程竣工财务决算审计的审计标准主要根据国家法律法规及规章制度，行业标准规范，企业内部控制规范，财务会计制度以及审计准则来制定。电力工程行业主要依据以下相关制度制定：《中华人民共和国审计法》、《合同法》等法律法规；《电网工程建设预算编制与计算规范》（2013版）等行业制定标准。5）审计模式电力工程竣工决算的审计模式主要分为事后审计与跟踪审计模式。我国电力工程决算审计采取的方式一般为事后审计模式。该审计模式介入时间较晚，虽有节省工程资金的作用，但在项目建设期未能与工程实际进展相互配套，容易出现时间滞后，诉讼增多，风险增加等问题，从未来发展视角分析，该审计模式逐渐难以应对电力工程建设要求。跟踪审计是指将审计项目组成员在工程建造过程各环节根据其各工程项目规模与进度，特征和需求实施专项审计，并提出审计意见和改进措施[[]戴健.防范政府投资项目跟踪审计风险[]戴健.防范政府投资项目跟踪审计风险[J].财会研究,2011(10):62-63+66.1.1.2竣工决算审计与竣工结算审计的区别竣工财务结算的含义为工程项目承包企业依据合同约定达到承包工程验收标准且依法依规经验收后，通过结算工程编制书要求建设发包方结算该工程项目款[[]胡团结.工程项目竣工结算审计的研究与探讨[D].同济大学[]胡团结.工程项目竣工结算审计的研究与探讨[D].同济大学,2007.表1.1竣工决算审计与竣工结算审计的区别序号区分点竣工决算审计竣工结算审计1时间竣工结算审计结束后工程竣工后2审核主体会计师事务所为主导建设单位3审核内容工程建设全阶段从筹资至完工交付的所有成本支出，涵盖了建筑安装费，设备购置费，基本预备费和其他费用等建设单位依据承包企业提交的结算资料对相关费用的合理性和准确性进行审核4法规依据《中华人民共和国审计法》，《基本建设财务管理规定》等财政部发布文件《建设工程价款结算暂行办法》等财政部，建设部发布文件5审核目的对新建或扩建固定资产价值进行精准核算，对工程项目的经济与社会效益作出合理评判。对项目工程造价的合理性与准确性进行审核，使得承包单位和业主单位的工程结算价款有据可查，有据可依。6从业人员注册会计师工程造价师综上所述，竣工财务决算审计与竣工结算审计虽在上述诸多方面存在本质差异，但二者均作为工程审计整体环节的一部分，且竣工决算审计的实施要以竣工结算审计为依托，双方也呈现出紧密联系的态势。1.1.3电力工程竣工财务决算审计特点新中国成立至今，电网工程建设始终一贯被国家视为重点战略工程。电力工程建设因受到建设评估设计内容复杂，多学科协同配合难度大，受国家政策影响成本控制因素占主导等原因影响，导致与其他类型工程决算审计相比较而言，其拥有一些不同的审计特点。1）建设周期长影响审计证据时效性相比一般工程项目建设，电力工程建设项目具备资金密集型的特征，涉及的可研，设计及建设施工等阶段耗时更长，同时还需对勘察阶段的水文气象，岩土勘察及经济社会效益等环节进行充分调研以确保国家发展战略和产业政策的执行。一般电力工程建设周期均在3-5年，且繁杂的工程环节反映出电力工程项目的建设周期长的特征，导致审计程序所测试的时间跨度大，直接将竣工财务决算审计的难度提升，也需要审查审计证据的时效性与合理性。2）工程建设多阶段影响审计内容多样性电力工程建设过程历经可行性研究，初设研究，概预算设计，招投标，勘察设计，施工建设，竣工验收等多个阶段，而竣工财务决算审计需要将各阶段进行全方位审查，针对不同阶段采取不同的审计内容，同时还需要对项目投资资金的来源合规性和合法性，资金使用合理性与材料超支结余情况进行审核。3）技术繁杂影响审计方式简便化与高效化 电力工程建设过程面临各种技术难题及突发事件，工程建设必须考虑制定多种技术方案，针对技术疑难问题可考虑多种方案组合实施，因而电力工程具有的技术独特性和复杂性会导致复杂性技术方案，影响工程建设成本与财务管理策略，不同的成本测算和管理方案对应不同的审计方式，从而导致审计方式的复杂性，审计人员应根据工程各阶段技术方案和财务模式采取综合性的审计方案。4）技术涵盖范围广对专业型审计人才的需求增加电力工程建设涉及专业跨度大，专业性强，这意味着审计组成员除掌握相关财税审计技能外，还需尽可能掌握与电力工程相关的设计研究，建筑施工，工程管理，电力通信等专业技能，并具备一定与相关专业人员协调沟通的能力。其次，财会法规和审计准则每年均会进行调整，要求审计人员具备较强的主动学习能力。此外，电力工程竣工财务决算审计面临多环节审计，审计风险的偶发性也导致各环节审计重点不一致，需要审计组成员拥有足够多的竣工决算审计经历和较强的职业判断能力来辨别竣工决算审计各环节的重难点。最后，审计工作较为繁重，需要面临大批量数据处理和复杂多变的财务问题，这要求审计组成员具有一定的调整能力。5）经济与社会效益偏向性要求高质量完成审计电力工程建设最终应服务于工业生产和民生，国家需要通过评估工程的经济效益和社会效益来核实该项电力工程建设的必要性，竣工财务决算可以对其经济效益指标如净资产收益率，投资回收期，平均净现值等指标完成实际数据测算与复核，对其社会效益指标如对当地经济带动能力，产业布局优化能力及生态环境保护能力等指标完成预测分析；竣工财务决算审计的高质量完成有助于企业完善工程项目建设过程中的财务漏洞和财务风险，优化企业财务管理制度和内部控制体系。所以具备承担审核电力工程项目完工质量职责的竣工决算审计，若审计完成质量仅仅为低水平将无法为企业及政府提供重要参考依据。1.2电力工程竣工财务决算审计风险的相关概念1.1.1审计风险概念Robertson（1996）[[]Robertson[]RobertsonJC.Auditing(th)[M].ChicagoD.Irwin,lnc,.而我国审计制度起步较晚，审计风险的理论研究多借鉴国外研究成果并加以本土化发展而来，近年来开始逐步与国际会计制度接轨。中国注册会计师协会重新将其阐述“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。1.1.2竣工财务决算审计风险的特点审计风险在审计过程中客观存在且无法消除，在工程竣工财务决算审计的各个阶段均会出现，但是可以做到尽可能的降低审计风险，通过全方位了解竣工决算审计风险的特征，能够熟练使用审计风险模型提升工审计作效率和审计工作质量。竣工财务决算审计风险通常具备五方面特征：1）客观性。当前风险导向型审计模式多使用审计抽样的方法，包括了统计抽样和非统计抽样两种方式，即通过对具有相关性的总体低于100%的项目实施审计程序，使得所有抽样单元均有被选中的机会，并根据样本测试结果推断关于审计总体的结论[[]焦彦静.审计抽样结论的定性与定量关系研究[]焦彦静.审计抽样结论的定性与定量关系研究[J].中国商论,2016(02):152-154.2）全过程性。审计风险因其特定环境而产生并作为客观事实出现，且竣工决算审计的全阶段均有涉及。当审计结论与预期情况之间存在一定的偏差时，通常被认定该竣工决算项目存在或多或少的审计风险。在审计的各环节均会产生影响偏差的因素，如内部控制存在缺陷，指标数据统计错误，不具备文件鉴别能力，信息不对称，审计方式不恰当等，且偏差的触发频率也会影响审计风险的严重程度。因此，各环节各种类型的审计程序和审计模式往往都会触发一定的审计风险。3）非故意性。审计组成员在执行审计程序时因无意识导致或出于某些客观因素作出了不合适的判断意见，应当视为审计风险的产生途径。辨别无意性特征的审计风险和与具备主观故意性质的舞弊行为有助于防范审计风险，审计人员因自身利益，外在压力等因素导致其未能保持审计独立性而发表不恰当的审计意见，应当承受相应的行业处分和法律责任，这已经远离了审计风险的范畴。4）潜在性。审计风险多以潜在形式存在且并未一定触发，若相关审计人员虽偏离了正确的审计路径，采取了不恰当的审计程序，但未能导致相应审计风险的发生，则认为审计风险具备一定的潜在性。审计风险的潜在性是由于诸多因素形成的，如审计环境的变化，审计方向的判断及具体审计内容的改变，均会导致审计风险潜在性发生改变。5）可控性。审计风险虽然存在难以避免的情况，也基本无法消除，但若对审计风险的可控性存在较高认知能力则有助于高质量地完成审计工作，虽无法对审计风险的生成时间和危害影响程度作出预测，但审计组成员能够采取对审计程序进行合理构拟的方式，完全依据审计准则操作审计程序等方式降低审计风险内存在的检查风险，提升审计质量，充实审计理论。1.1.3电力工程竣工财务决算审计的特殊性电力工程建设项目的概算一般由建筑工程，安装工程，设备购置费用，建设场地清理费（征地移民补偿），项目建设管理费，项目前期费，勘察设计费，电力工程技术经济标准编制管理费，生产准备费，林业勘察费，电能表检测费等费用构成[[]陈春艳.基本建设工程财务决算审计浅析[J[]陈春艳.基本建设工程财务决算审计浅析[J].财会通讯,2014(04):88-90.1）电力工程建设特殊性体现在建设各类细分项上，一是变电站建筑新建及扩建工程，主要由变电站主控楼，配电装置室，事故排油池，避雷塔，电缆沟，深水井，排水渠，传达室及围墙等房屋及建筑物，二是输变电线路建设工程，主要包含各类铁塔，混凝土杆及钢管塔等塔基建筑和各类电线电缆及通信线路线路，三是电力工程所需安装及不需要安装的机械设备，包含各类变压器，开关柜，断路器，电压互感器以及三相电表等设备。2）不同电压线路电力工程投资具备特殊性。各种类型电压线路投资的特殊性表现方式为其成本费用构成占比不尽相同，35KV，110KV电压及以上超高压输变电线路的电力工程建设一般都包含变电站等房屋建筑物及OPGW通信电路，因此其建筑工程费用占比较高，而10KV及以下配电工程项目一般只包含电缆线路及架空线路，其安装工程及设备购置的费用占比较高。3）电力工程剩余物资及资产的处理特殊性。电力工程项目建设物资一般实行大批量采购，存在联结金具，绝缘材料及电力电缆等各类物资剩余情况。在竣工财务决算审计中必须对物资剩余情形审核形成原因，解析并判断对应的成本费用能否归纳进入决算投资。无论是否将其纳入决算金额审计组成员均需要在审计底稿中进行披露。属于已采购未安装也不需要再安装的设备也应当进行入库登记，并将剩余材料运送至其他工程项目或用于该项目的日常检修维护。1.3理论基础1.3.1委托代理理论委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、雇佣另一些行为主体为其服务，同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬[[]张春霖.存在道德风险的委托代理关系:理论分析及其应用中的问题[J].经济研究,1995(08):3-[]张春霖.存在道德风险的委托代理关系:理论分析及其应用中的问题[J].经济研究,1995(08):3-8.[]BerleA.,Means.G.Themoderncorporationandprivateproperty[M].NewYork:Macmillan,1931.[]JensenMC.，MecklingWH.TheoryoftheFirm:ManagerialBehavior,AgencyCostsandOwnershipStructrue[J].JournalofFinancialEconomics，1976，3（4）：305-360.委托代理理论也在企业电力工程竣工决算审计业务中得到充分体现。电力企业会设立内部审计部门，聘用具有专业审计技能的人员，负责审核企业具体工程项目的财务审计和对财务数据进行趋势分析，例如对财务报表和支持性文件进行周期性和不定期的审核，承担制定内部控制制度和维护内部控制执行并提出提升业绩与管理效率建议的职能。但近些年随着国家对电力工程建设重视，工程建设规模激增，企业内部审计部门已不能满足工程审计发展需求，因此电力企业聘用会计师事务所等中介服务机构对电力工程进行审计已成为普遍现象。电力企业通常情况下通过招投标形式将竣工结算审计委托具备工程造价审计资格的服务机构，双方在平等自愿原则的基础上通过订立审计业务约定书的方式建立委托代理关系，审计服务机构负责对工程项目建设全过程的成本支出的合规性以及工程固定资产的验收结果进行审核，出具恰当的竣工决算