2026年高级会计师之高级会计实务通关考试题库（带答案）

2026年高级会计师之高级会计实务通关考试题库（带答案）案例一资料一：甲公司是国内领先的新能源风电装备制造国有控股上市公司，2025年营业收入1200亿元，净利润92亿元，当前处于行业扩张期，为巩固市场占有率，2026年拟实施三大举措：1.收购上游核心零部件厂商乙公司100%股权，交易对价128亿元；2.在西北、华南新建两个总装基地，总投资95亿元；3.投入32亿元研发下一代18MW级海上风电机组。公司董事会明确“十四五”期间资产负债率不得超过68%，2025年末公司资产总额2800亿元，负债总额1722亿元，所有者权益1078亿元，2025年全年利息支出36亿元，研发费用资本化金额18亿元，费用化金额24亿元，非经常性损益中政府补助12亿元，当期确认为递延收益的政府补助7亿元，公司适用的所得税税率25%，平均资本成本率6.5%，加权平均资本占用1860亿元。资料二：甲公司财务部针对2026年资金需求提出三个融资方案：方案A：发行普通股募集200亿元，发行价格参照前20个交易日均价打9折，发行对象为不超过35名战略投资者；方案B：发行5年期公司债150亿元，票面利率3.8%，同时动用现有留存收益55亿元；方案C：发行可转换公司债券220亿元，票面利率0.3%/年，转股期限为发行结束后12个月。要求：1.根据资料一，判断甲公司2026年实施的总体战略类型（细分到具体层级），说明理由。2.根据资料一，计算甲公司2025年的经济增加值（EVA）。3.根据资料一、二，判断三个融资方案哪个符合公司战略要求和董事会约束，说明理由。参考答案1.甲公司2026年实施的总体战略属于成长型战略中的一体化战略+密集型战略。其中收购上游核心零部件厂商乙公司属于纵向一体化战略中的后向一体化战略，理由：后向一体化是指企业介入原供应商的生产活动，控制原材料、零部件供应，有利于控制成本、稳定供应，提升产业链话语权，甲公司收购上游风电零部件厂商符合该特征；新建西北、华南总装基地属于密集型战略中的市场开发战略，理由：通过新的生产基地覆盖西北、华南及周边海上风电市场，拓展区域市场份额，属于市场开发；投入研发下一代海上风电机组属于密集型战略中的产品开发战略，理由：在现有市场基础上推出升级迭代的新产品，满足大功率海上风电开发需求，属于产品开发。2.税后净营业利润=净利润+（利息支出+研发费用+当期确认为递延收益的政府补助-非经常性损益中政府补助）×（1-25%）=92+（36+18+24+7-12）×（1-25%）=92+73×0.75=146.75亿元；EVA=税后净营业利润-加权平均资本占用×平均资本成本率=146.75-1860×6.5%=146.75-120.9=25.85亿元。3.方案A符合要求。理由：2025年末资产负债率=1722/2800=61.5%，董事会约束资产负债率不超过68%，融资总需求=128+95+32=255亿元。方案A：发行普通股募集200亿元，剩余55亿元动用留存收益，资产总额增加200亿元，负债总额不变，资产负债率=1722/（2800+200）=57.4%，低于68%的约束，股权融资无需还本付息，匹配扩张期战略的长期资金需求，财务风险低，符合要求。方案B：发行公司债150亿元，负债增加150亿元，资产总额增加150亿元，资产负债率=（1722+150）/（2800+150）≈63.46%，虽然未超过68%，但债务融资每年需支付利息5.7亿元，加大公司还本付息压力，且扩张期投资回报周期长，债务融资与长期投资的期限匹配度低，不符合扩张型战略的融资匹配要求。方案C：发行可转换债券220亿元，转股前负债增加220亿元，资产总额增加220亿元，资产负债率=（1722+220）/（2800+220）≈64.3%，未超过68%，但转股期限仅为发行后12个月，若集中转股会稀释原股东股权，且公司作为国有控股上市公司，股权稀释需符合国资监管要求，同时可转债票面利率虽低，但转股前仍属于债务，若未来股价未达转股条件，公司需承担大额还本压力，不符合长期扩张的资金需求。案例二资料：丙公司是一家从事生物医药研发生产的集团公司，2025年发生如下业务：资料一：2025年1月1日，丙公司以发行1200万股普通股（每股面值1元，公允价值15元）为对价，取得非关联方丁公司80%的股权，当日办妥股权过户手续，能够控制丁公司的生产经营决策。购买日丁公司可辨认净资产公允价值为21000万元，账面价值为18000万元，差额为一项专利技术，账面价值3000万元，公允价值6000万元，剩余使用年限5年，直线法摊销，无残值。2025年丁公司实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，宣告分配现金股利800万元，持有的其他债权投资公允价值上升400万元。资料二：2025年7月1日，丙公司将其生产的一款靶向药试剂销售给丁公司，销售价格1200万元，成本720万元，丁公司购入后作为存货核算，至2025年末对外销售了60%，剩余部分未发生减值。资料三：2025年10月1日，丙公司为了拓展细胞治疗业务，以银行存款8000万元取得戊公司30%的股权，能够对戊公司施加重大影响，当日戊公司可辨认净资产公允价值为28000万元，2025年第四季度戊公司实现净利润1200万元，不存在内部交易，无其他所有者权益变动。2026年1月1日，丙公司又以银行存款15000万元取得戊公司另外40%的股权，当日戊公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原持有30%股权的公允价值为9500万元，股权交易后丙公司能够控制戊公司，两次股权交易不构成一揽子交易。要求：1.根据资料一，计算丙公司取得丁公司股权的合并成本、合并商誉，计算2025年末丙公司合并财务报表中少数股东权益的金额。2.根据资料二，计算丙公司2025年合并利润表中应抵销的未实现内部销售损益金额，以及合并资产负债表中存货的列报金额。3.根据资料三，判断丙公司多次交易分步取得戊公司股权的合并类型，说明理由，计算购买日丙公司合并财务报表中的合并成本、合并商誉。参考答案1.合并成本=1200×15=18000万元；合并商誉=18000-21000×80%=1200万元；2025年丁公司按购买日公允价值调整后的净利润=3200-（6000-3000）/5=2600万元；2025年末丁公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额=21000+2600-800+400=23200万元；少数股东权益=23200×（1-80%）=4640万元。2.未实现内部销售损益=（1200-720）×（1-60%）=192万元，应抵销的未实现内部销售损益金额为192万元；合并资产负债表中存货列报金额=720×（1-60%）=288万元。3.该交易属于非同一控制下的企业合并，理由：两次股权交易不构成一揽子交易，交易前丙公司仅能对戊公司施加重大影响，不存在共同控制的母公司，交易双方在交易前后不受同一方或相同多方最终控制，因此属于非同一控制下企业合并。购买日合并成本=原持有30%股权的公允价值9500+新支付对价的公允价值15000=24500万元；合并商誉=24500-30000×70%=3500万元。案例三资料：己公司是一家大型进出口贸易上市公司，适用的人民币汇率中间价1美元=7.2元人民币，2025年发生如下金融工具相关业务：资料一：2025年3月1日，己公司向美国客户出口一批商品，价款1000万美元，信用期6个月，为对冲美元贬值风险，当日己公司与银行签订6个月期远期外汇合约，约定6个月后按照1美元=7.18元人民币的汇率向银行出售1000万美元，己公司将该远期合约指定为公允价值套期，套期符合有效性要求。2025年6月30日，美元对人民币远期汇率（3个月）为1美元=7.12元人民币，2025年9月1日，美元即期汇率为1美元=7.11元人民币，远期合约到期结算。资料二：2025年1月1日，己公司以1020万元的价格购入面值总额1000万元的3年期公司债，票面年利率5%，每年年末付息，到期还本，己公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的实际年利率为4.28%。2025年12月31日，该债券的公允价值为1015万元，己公司按照预期信用损失模型计算的该债券12个月预期信用损失为8万元。资料三：2025年12月，己公司经股东大会批准，向120名核心管理人员授予每人2万份股票期权，约定服务期为3年，行权条件为公司3年平均净资产收益率不低于8%，每份期权可在行权日以12元/股的价格购买1股己公司普通股，授予日每份期权的公允价值为9元，2025年末己公司预计3年内离职的管理人员比例为10%。要求：1.根据资料一，计算2025年6月30日套期工具的公允价值变动损益，计算2025年9月1日套期业务对己公司利润总额的影响金额。2.根据资料二，计算2025年己公司因该债券投资确认的投资收益、其他综合收益的金额，说明2025年末该债券投资在资产负债表中的列报金额。3.根据资料三，计算己公司2025年应确认的股份支付费用金额，说明该股份支付的类型及会计处理原则。参考答案1.2025年6月30日套期工具的公允价值变动损益=1000×（7.18-7.12）=60万元人民币（收益）；2025年9月1日，应收账款的汇兑损失=1000×（7.2-7.11）=90万元，远期合约结算收益=1000×（7.18-7.11）=70万元，对利润总额的影响金额=70-90=-20万元。2.2025年应确认的投资收益=期初账面余额×实际利率=1020×4.28%≈43.66万元；2025年末该债券的账面余额=1020+43.66-1000×5%=1013.66万元；公允价值变动金额=1015-1013.66=1.34万元，计入其他综合收益；预期信用损失8万元计入其他综合收益（信用减值损失），因此2025年确认的其他综合收益总额=1.34+8=9.34万元；2025年末该债券投资在资产负债表中的列报金额为其公允价值1015万元。3.2025年应确认的股份支付费用=120×（1-10%）×2×9×1/3=648万元；该股份支付属于权益结算的股份支付，会计处理原则：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。案例四资料：庚单位是省级直属公益一类事业单位，执行政府会计准则制度，2025年发生如下业务：资料一：2025年1月，庚单位经批准用财政授权支付方式购入一台不需要安装的科研设备，价款120万元，运杂费2万元，设备于当月验收合格投入使用，该设备预计使用年限10年，按直线法计提折旧，无残值，财务部门在购入时将122万元计入业务活动费用，未计提固定资产折旧。资料二：2025年6月，庚单位取得主管部门拨付的非财政补助专项资金300万元，用于开展某项重点科研项目，当年该项目实际发生支出240万元，年末项目尚未结项，财务部门将该项目收支差额60万元转入非财政拨款结余。资料三：2025年10月，庚单位经批准将一项闲置的专利技术对外转让，该专利技术账面余额80万元，已计提摊销20万元，取得转让收入110万元，按规定上缴财政专户，财务部门将转让收入扣除账面价值后的50万元计入其他收入。资料四：2025年12月，庚单位按照规定对固定资产进行盘点，盘盈一台通用设备，同类设备的市场价格为15万元，财务部门将该盘盈资产计入其他收入。要求：1.判断资料一中庚单位的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。2.判断资料二中庚单位的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。3.判断资料三中庚单位的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。4.判断资料四中庚单位的会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。参考答案1.会计处理不正确。正确处理：购入时应按照价款加运杂费122万元确认固定资产，同时财务会计减少零余额账户用款额度122万元，预算会计增加事业支出122万元，减少资金结存（零余额账户用款额度）122万元；2025年应计提折旧=122/10×11/12≈11.18万元，财务会计计入业务活动费用11.18万元，同时增加固定资产累计折旧11.18万元，预算会计不做处理。2.会计处理不正确。正确处理：非财政补助专项资金年末未结项的，收支差额应转入非财政拨款结转，不得转入非财政拨款结余，待项目结项后剩余资金按规定上缴或留用的，再从非财政拨款结转转入非财政拨款结余或上缴财政。3.会计处理不正确。正确处理：国有资产处置收入扣除相关税费后应全额上缴财政专户，不得计入单位收入，财务会计应将资产账面价值60万元计入资产处置费用，取得的110万元转让收入计入应缴财政款，预算会计不做处理。4.会计处理不正确。正确处理：事业单位盘盈固定资产，应按照重置成本15万元确认固定资产，同时计入以前年度盈余调整，经批准后转入累计盈余，不得计入当期其他收入。案例五资料：辛公司是国有控股重型装备制造企业，2025年公司推行作业成本法和关键绩效指标法优化内部管理，相关资料如下：资料一：辛公司生产A、B两种产品，2025年全年制造费用总额4800万元，传统成本法下按照机器工时分配制造费用，A产品机器工时12000小时，B产品机器工时28000小时。经作业分析，制造费用分为四个作业中心：材料采购作业，成本动因是采购批次，成本1200万元；加工作业，成本动因是机器工时，成本2000万元；质量检验作业，成本动因是检验次数，成本900万元；设备调试作业，成本动因是调试次数，成本700万元。A产品的作业量：采购批次30次，检验次数200次，调试次数80次；B产品的作业量：采购批次50次，检验次数400次，调试次数120次。资料二：辛公司按照国资委绩效评价要求设置绩效指标，其中2025年公司营业收入520亿元，利润总额38亿元，研发投入26亿元，经济增加值12.6亿元，年初所有者权益320亿元，年末所有者权益340亿元，年初带息负债180亿元，年末带息负债190亿元。要求：1.分别按照传统成本法和作业成本法计算A、B产品应分配的制造费用，说明两种方法计算结果差异的原因。2.根据资料二，计算辛公司2025年的净资产收益率、研发投入强度、带息负债比率，说明上述指标属于国资委绩效评价指标体系中的哪一类指标。参考答案1.传统成本法下：制造费用分配率=4800/(12000+28000)=0.12万元/小时；A产品分配制造费用=12000×0.12=1440万元；B产品分配制造费用=28000×0.1